第六章企业所得税(精编)PPT课件

第六章企业所得税 所得税前言6 1企业所得税概述6 2企业所得税的纳税人6 3企业所得税的征税对象6 4企业所得税的税率结构6 5企业所得税的计税依据 应纳税所得额6 6资产的税务处理6 7应纳税额计算6 8税收优惠与特别纳税调整6 9税收征收管理 所得税前言 1 所得税前言 一所得税概念和特点教P214所得税概念 以所得额为课税对象而课征的税种统称 特点 1税收负担的直接性2税收分配的累进性3税收征收的公开性4税收管理的复杂性5税收收入的弹性 所得税前言 2 二所得税类型 一 企业所得税企业组织形式不同 课税范围不同 所得税类型不同1企业组织形式 独资企业 合伙企业 公司2企业所得税类型 企业所得税 公司所得税 二 个人所得税类型 综合 分类 混合 三 资本利得税教P217 四 企业所得税和个人所得税的关系征税有重叠交叉 一般有三种处理方式 6 1 1企业所得税的概念与特点 6 1企业所得税概述1企业所得税的概念与特点 1 企业所得税概念是指以企业取得生产经营所得和其它所得为征税对象所征收的一种税 2 企业所得税特点1 企业划分为居民企业与非居民企业 分别行使征税权 2 计税依据确定复杂 3 征税以量能负担为原则 4 税收负担的直接性 5 税款缴纳方法是总分结合 按年计征 分期预缴 6 1 2企业所得税的作用 立法原则 2企业所得税的作用 立法原则 1 企业所得税的作用1 筹集财政收入 2 调节企业收入水平 3 强化监督管理 2 企业所得税的立法原则1 统一税法 公平税负 促进竞争原则 2 科学发展观原则 3 发挥调控作用原则 4 有利于征管原则 3 现行的企业所得税立法 6 2 1纳税人的一般规定 6 2企业所得税的纳税人1纳税人的一般规定 1 纳税人含义是指在中国境内取得收入的企业和其他组织 统称企业 包括居民企业和非居民企业 2 关于纳税人的特别说明 3 纳税人应具备的条件 6 2 2居民企业与非居民企业 1 2居民企业与非居民企业教P237 1 居民企业与非居民企业含义1 居民企业是指 依法在中国境内设立的企业 依照外国 地区 法律成立但实际经营管理机构在中国境内的企业 6 2 2居民企业与非居民企业 2 2 非居民企业是指 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的企业 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 3 企业划分为居民与非居民的标准 6 3 1居民企业与非居民企业的征税对象 6 3企业所得税的征税对象1居民企业与非居民企业的征税对象 1 企业所得税的征税对象含义 2 居民企业的征税对象来源于中国境内 境外的所得 3 非居民企业的征税对象在境内设立机构 场所的非居民企业的征税对象 在境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业的征税对象 6 3 2境内所得和境外所得的划分 2境内所得和境外所得的划分 1 销售货物所得 按交易活动发生地确定 2 提供劳务 按劳务发生地确定 3 转让财产 分三种情况 不动产转让按不动产所在地确定 动产按转让动产的企业所在地确定 权益性投资资产转让按被投资企业所在地确定 4 股息红利等权益性投资所得按分配所得的企业所在地确定 5 利息 租金 特许权使用费所得 按负担或支付所得的机构所在地确定 或按照负担 支付所得的个人的住所地确定 6 其他所得 由国务院财政 税务部门确定 6 4 1 3基本税率 优惠税率 预提所得税率 6 4企业所得税的税率结构1 基本税率25 适用2照顾税率20 适用小型微利企业需要符合的条件 3预提所得税率20 实际减按10 适用 6 5 1应纳税所得额的内涵与计算原则 6 5企业所得税的计税依据 应纳税所得额居民企业和在境内设立机构 场所的非居民企业的应纳税所得额 1应纳税所得额的内涵与计算原则 1 应纳税所得额的内涵计算公式为 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 准予扣除项目金额 允许弥补的亏损 2 应纳税所得额计算原则 权责发生制 另有规定除外 6 5 2收入总额 2收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 收入范围包括 特殊情况下的收入确认 要点 权责发生制 6 5 3不征税收入 3不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营业性活动带来的经济利益 不负有纳税义务 不作为应纳税所得额的收入 具体包括 6 5 4免税收入 4免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 4 符合条件的非营利组织的收入 但不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 6 5 5准予扣除项目 1 5准予扣除项目 1 准予扣除项目的基本范围 企业实际发生的与取得应税收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 对以下各项的理解 成本费用税金损失其他支出 6 5 5准予扣除项目 2 2 准予扣除的具体范围和标准1 合理的工资薪金支出 准予扣除 2 三项费用 合计18 5 职工福利费支出 职工教育经费支出 工会经费 附录 课堂练习题6 1 6 1 三项经费调整某企业2008年实发工资 奖金2000万元 职工福利经费 职工教育经费和工会经费400万元 计算年末该企业调整上述三项费用增加或减少的应纳税所得额 6 1题解 6 5 5准予扣除项目 3 3 保险费基本保险补充保险商业保险要点 企业为职工按规定范围和标准支付的基本社会保险费准予扣除 补充保险在规定的范围和标准内准予扣除 企业为职工投保的商业保险费不得扣除 6 5 5准予扣除项目 4 4 利息支出要点 在规定的利息标准范围内准予扣除 超过部分不得扣除 5 借款费用要点 非资本化的借款费用准予扣除 资产购建期间发生的借款费用应作为资本性支出计入有关资产的成本 借款未指明用途的 借款费用按经营性活动和资本性支出占资金的比例确定准予扣除与否的比例 资产交付使用后发生的借款费用可以当期扣除 为对外投资借款而发生的借款费用 不得作为经营性费用在税前扣除 附录 课堂练习题6 2 6 2 利息支出调整某企业2008年在财务费用中发生以下几笔利息支出 1 因生产经营需要向金融机构借款1000万元 借期为1年 年利息支出80万元 向非金融机构发生同期同类借款1200万元 年利息支出150万元 2 因工程需要向金融机构借款2000万元 借期3年 年利息支出200万元 向非金融机构发生同期同类借款2500万元 年利息支出300万元 工程已于当年6月30日完工 请计算该企业利息支出增加或减少的应纳税所得额 6 5 5准予扣除项目 5 6 汇兑损失要点 准予扣除 7 业务招待费要点 限额扣除 附录 课堂练习题6 3 6 3某企业2008年的产品销售收入为1000万元 发生同生产经营有关的业务招待费22万元在管理费中列支 请计算年末该企业调整业务招待费增加或减少的应纳税所得额 6 5 5准予扣除项目 6 8 广告费和业务宣传费要点 当年限额据实扣除 超过部分可以向以后纳税年度结转扣除 9 环境保护 生态恢复等专项资金要点 准予扣除 若提取专项资金改变用途的 不得扣除 已经扣除的 应计入当期收入 附录 课堂练习题6 4 6 4某企业2008年产品销售收入7100万元 不含增值税 在费用中列支的广告费1150万元 请计算年末该企业调整广告费增加或减少的应纳税所得额 6 5 5准予扣除项目 7 10 固定资产租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出的扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出的扣除 11 合理的劳动保护支出要点 准予扣除 附录 课堂练习题6 5 6 5某企业2008年生产成本 费用中发生的租赁费为500万元 其中经营性租赁发生的租赁费为300万元 租赁期为1年 从当年4月1日起计算 融资性租赁发生的租赁费为200万元 请计算年末该企业调整租赁费增加或减少的应纳税所得额 6 5 5准予扣除项目 8 12 管理费支出企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 非居民企业在境内设有机构 场所就其境外总机构发生的与该机构生产经营有关的费用 有合法证明文件 并属于合理分摊的 准予扣除 13 公益性捐赠要点 限额扣除 附录 课堂练习题6 6 6 6某企业为居民企业 2008年的会计利润为240万元 当年通过公益性社会团体向贫困山区捐款40万元 已在营业外支出中列支 请计算年末该企业调整捐赠增加或减少的应纳税所得额 6 5 5准予扣除项目 9 14 各类资产的相关费用转让各类固定资产发生的费用 固定资产的折旧费 无形资产和递延资产的摊销费准予扣除 15 固定资产 流动资产盘亏 毁损净损失经主管税务机关审核 准予扣除 16 依法准予扣除的其他项目 6 5 6不得扣除项目 6不得扣除项目教P248 1 向投资者支付股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 超过标准的捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他各项支出 6 5 7亏损弥补 7亏损弥补教P260要点 1 5年亏损弥补期 2 企业境内外所得汇总纳税时 境内外机构的盈亏不能相抵 附录 课堂练习题6 7 6 7某生产企业2001年 2008年的应纳税所得额如下表所示 设企业所得税的税率为25 请计算各年度应纳企业所得税额 表 某生产企业01年 08年的应纳税所得额万元年度0102030405060708应纳税所得额 35 10510 5152010 6 6 1固定资产的税务处理 6 6资产的税务处理1固定资产的税务处理固定资产是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 1 固定资产的计税基础 2 固定资产折旧的范围 3 固定资产计提折旧的方法固定资产采用直线法计提的折旧准予扣除 4 固定资产计提折旧的年限 6 6 2生产性生物资产的税务处理 2生产性生物资产的税务处理生产性生物资产是指为产出农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜 1 生产性生物资产的计税基础 2 生产性生物资产的折旧方法 折旧年限及税务处理 6 6 3无形资产的税务处理 3无形资产的税务处理无形资产是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商誉等 1 无形资产的计税基础 2 无形资产的摊销及税务处理 6 6 4长期待摊费用的税务处理 4长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时 企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 1 已足额提取折旧的固定资产改建支出的摊销规定 2 租入固定资产改建支出的摊销规定 3 固定资产大修理支出的摊销规定 4 其他长期待摊费用支出的摊销规定 6 6 5 6存货 投资资产的税务处理 5存货的税务处理存货是指企业持有以备出售的产品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 1 存货的计税基础 2 存货的成本计算方法与税务处理6投资资产的税务处理投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产 1 投资资产的计税基础 2 投资资产的税务处理 6 7 1应纳税额计算的基本方法 6 7应纳税额计算1应纳税额计算的基本方法 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额确定应纳税所得额的两种方法 应纳税所得额 应税收入 准予扣除项目金额 允许弥补的亏损数额 应纳税所得额 会计利润总额 纳税调整项目金额 附录 课堂练习题6 8 6 8某机械厂 居民 固定资产原值为600万元 其中 在用机器设备为450万元 生产用房为150万元 固定资产不考虑残值 2008年该企业有关资料如下 企业的产品销售收入为1000万元 企业的利润总额为200万元 其中 销售利润190万元 国库券利息收入10万元 成本费用中列支的工资总额为290万元 拨缴的职工工会经费和支出的职工福利费 职工教育经费共计65万元 发生业务招待费22万元 本期因排污处理不当 被环保部门罚款2 5万元 通过公益性社会团体捐赠给希望工程基金会8万元 贫困山区希望小学6万元 企业对600万元固定资产按10 的综合折旧率计提了折旧 要求 请计算2008年度应缴纳的企业所得税税额 6 7 2境外所得已纳税款抵免的计算 1 2境外所得已纳税款抵免的计算 1 境外所得已纳税款的抵免实行分国不分项的限额抵免 抵免限额 境内 境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某外国的应税所得 境内 境外应税所得总额 来源于某外国的应税所得 企业所得税税率抵免规定 应纳税额 境内外所得的应纳税总额 境外所得税税款可抵免金额 6 7 2境外所得已纳税款抵免的计算 2 2 资本性质所得的处理居民企业从直接或间接控制的外国企业分得来源于境外的股息 红利等权益性投资收益 该项投资收益在外国实际负担的所得税税额 准予在抵免限额内抵免 附录 课堂练习题6 9 6 9某企业2008年度境内所得为800万元 同期从境外某国分支机构取得税后收益160万元 在境外已按20 的税率缴纳了所得税 要求 请计算该企业本年度应纳的企业所得税税额 6 7 3境内未设有机构 场所的非居民企业应纳税额的计算 1 3境内未设有机构 场所 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的的非居民企业应纳税额的计算 1 应纳税所得额的确定 股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 其他所得 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 6 7 3境内未设有机构 场所的非居民企业应纳税额的计算 2 2 应纳税额计算1 股息 红利 利息 租金 特许权使用费所得的应纳税额 收入全额 适用税率2 转让财产所得的应纳税额 收入全额 财产净值 适用税率 附录 课堂练习题6 10 6 10某外国公司在中国境内未设立机构 场所 2008年将一项商标使用权提供给中国某企业使用 获特许权使用费100万元 另外 该公司还从中国境内的内资企业取得利息20万元 要求 请计算公司应纳的预提所得税税额 6 8 1税收优惠 1 6 8税收优惠与特别纳税调整教P261 1税收优惠 1 免征与减征优惠1 从事特定的农 林 牧 渔业项目的所得优惠2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得优惠3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得优惠4 符合条件的技术转让所得优惠5 非居民企业在境内未设立机构 场所或虽有机构 场所但取得的所得与其没有实际联系的 其来源于境内的所得优惠 6 8 1税收优惠 2 2 国家重点扶持的高新技术企业优惠 3 小型微利企业优惠 4 民族地区优惠政策 5 加计扣除优惠1 三新 研发费用的加计扣除2 安置残疾人员及国家鼓励的其他就业人员所支付工资的加计扣除 6 8 1税收优惠 3 6 创业投资企业的优惠具体规定 7 加速折旧优惠 8 企业综合利用资源生产的产品收入减计 9 环保 节能 安全设备投资的税额抵免优惠 10 企业所得税专项优惠 6 8 2税收优惠过渡政策 1 2税收优惠过渡政策 1 税率优惠过渡 2 减免税优惠过渡 6 8 2税收优惠过渡政策 2 3 特定地区税收优惠过渡 4 过渡期政策和新税法关系 6