39--长期股权投资的初始计量一

第七章-长期股权投资的初始计量（一）第二节 长期股权投资的初始计量借：长投 ？公允价值！ 贷：银行存款、固定资产、股本（资本公积）取得方式：购买、定向增发换取、债务重组、非货币性资产交换主要内容：一、一般情况下（不构成合并）取得公司股权长期股权投资的初始计量二、非同一控制下合并三、同一控制下合并四、三项费用的处理对企业合并的认识：1、吸收合并：例如：甲公司收购乙公司100%股权，乙公司注销法人资格2、非同一控制下合并：例如：甲公司收购乙公司大股东60%控股权，乙公司仍存在3、同一控制下合并：例如：甲公司从母公司P公司手上取得对乙公司80%控股权，合并前，乙公司和甲公司同为P公司的子公司。 一、一般情况下取得公司股权长期股权投资的初始计量1、基本原则：不管是取得了20%的股份，还是60%、70%的股份，同企业取得其他资产（如购买原材料、购买固定资产）原则一样，都是以支付的对价公允价值（假设是5000万元）作为长期股权投资初始成本。此时借方和贷方没有差额。 对价包括支付现金、发行股票、债务重组、转让资产交换股权，以及以上方式的组合。公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。有序交易，是指在计量日前一段时期内，相互独立的市场参与者在主要市场或最有利市场对相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。 思考：支付对价的公允价值，是否一定与股权本身的公允价值相等呢？借：长期股权投资 贷：1）银行存款 2）股本、资本公积 3）固定资产、资产处置损益 4）应收账款 2、具体处理： 1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但构成合并所发生的审计、评估费等，计入管理费用，不计入长期股权投资的初始投资成本，若与合并直接相关，应计入。 借：长投 5900 贷：银行存款 5900借：长投 5800 管理费用 100 贷：银行存款 5900 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不属于投资成本。【例】以银行存款8100万元取得B公司40%的股份，其中包含的已宣告但尚未发放的现金股利30万元，则其实际代价为8070万元。 借：长投 8070 应收股利 30 贷：银行存款 8100 2）定向增发换取股权 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。教材【例87】借：长期股权投资 15600 贷：股本 9000 资本公积股本溢价6600借：资本公积 688 贷：银行存款 688定向增发取得股权两种形式： 3）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定也依然遵循支付的代价原则。如教材例题债转股。 投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。借：长投 贷：固定资产清理或无形资产投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。借：长投 贷：投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。借：长投 贷：主营业务收入 / 其他业务收入 应交税费增（销）投出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本； 若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。 （即视同销售，同时购得股权）借：长期股权投资 贷：其他业务收入二、非同一控制下合并取得股权初始计量原理：【例】A公司于2017年10月31日，以银行存款2400万元及一项土地使用权和专利技术为对价，取得B公司70%的股权。另支付评估费用300万元。有关对价的账面价值与公允价值如表所示。说明：本例中假定合并前A公司