全面认识财务报表体系 PPT课件

全面认识财务报表体系 二 一四年五月 2014年度财务人员培训系列 1 全面认识财务报表体系 财务报表体系中国准则与国际准则的差异特殊业务的核算和管理 2 什么是财务报表 附注披露 一 企业的基本情况 二 财务报表的编制基础 三 遵循企业会计准则的声明 四 重要会计政策和会计估计 五 会计估计变更以及差错更正的说明 六 报表重要项目的说明 国资委规定 比准则要求更详细 七 或有和承诺事项 八 资产负债表日后非调整事项 九 关联方关系及其交易 十 其他综合收益各项目的信息 十一 终止经营的相关信息 十二 其他重要信息 会计准则第30号 财务报表列报 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财务报表至少应当包括四表一注 一 资产负债表 二 利润表 三 现金流量表 四 所有者权益变动表 五 附注财务报表列报 报表列示 附注披露 财务报表体系 3 财务报表体系 4 合并报表 资产负债表长期股权投资商誉少数股东权益利润表投资收益少数股东损益归属于少数股东的综合收益总额现金流量表所有者权益变动表 单户报表 资产负债表长期股权投资商誉利润表投资收益现金流量表所有者权益变动表 财务报表体系 合并报表 单户报表 单户报表 合并抵消 差额表 5 财务报表体系 资产要素 存货的取得 发出和期末计价 长期投资的取得及后续计量 投资性房地产的确认及后续计量 固定资产 无形资产的确认条件及其减值政策 金融资产的分类 非货币性资产交换商业实质的判断 负债要素 借款费用资本化条件 债务重组的确认和计量 预计负债的确认条件 应付职工薪酬和股份支付的确认和计量 金融负债的分类 所有者权益要素 权益工具的确认和计量 混合金融工具的分析等 收入和费用要素 商品销售 提供劳务 建造合同 租赁业务 资产让渡业务等合同收入的确认条件 计量方法 成本结转 期间费用的划分等 一 公司采用的主要会计政策 会计政策 在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 6 财务报表体系 1 现金及现金等价物货币资金 资产负债表 现金及现金等价物 现金流量表 现金及现金等价物 包括 可以在证券市场自由流通的3个月内到期的短期债券不包括 原到期日超过3个月的定期存款 受到限制的货币资金 使用权受限 所有权受限 一 公司采用的主要会计政策 7 财务报表体系 一 公司采用的主要会计政策 2 金融工具 金融资产 现金 银行存款 应收账款 应收票据 股权投资 债权投资 在未来期间收取金融资产的合同权利 衍生金融工具产生的金融资产 金融负债 短期借款 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 在未来期间支付金融资产的合同义务 衍生金融工具产生的金融负债 权益工具 企业发行的普通股 认股权 8 财务报表体系 2 金融工具2 1金融工具的分类 取决于本集团对金融资产的持有意图和持有能力 一 公司采用的主要会计政策 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指持有目的为短期内出售的金融资产 未被指定且不符合套期会计的衍生工具 比如 从二级市场买入的股票 债券 基金等 衍生工具中的远期结汇合约不能重分类为其他类型的金融资产资产负债表 由 交易性金融资产 变更为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 投资收入不是利息收入 到期日固定 回收金额固定或可确定 且管理层有明确意图和能力持有至到期 例如 委托贷款在一定条件下可以重分类为可供出售金融资产 持有意图或能力发生改变 资产负债表 持有至到期投资 非流动资产 取得时期限超过12个月但自资产负债表日起12个月 含 内到期 列示为一年内到期的非流动资产 取得时期限在12个月 含 之内 列示为其他流动资产 可供出售金融资产与交易性金融资产相似 但持有意图不明确 例如 贵阳院持有的中铝股份的股票 中铝国际持有的株州天桥的股票 不能重分类为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有时只能在资本公积 在该金融资产终止确认时转出 计入当期损益 资产负债表 可供出售金融资产 非流动资产 自资产负债表日起12个月内将要出售的 列示为其他流动资产 9 财务报表体系 2 金融工具2 2金融工具的后续计量 与分类密切相关 一 公司采用的主要会计政策 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照公允价值计量 持有至到期投资应收款项采用实际利率法 按摊余成本计量 可供出售金融资产按照公允价值计量 10 财务报表体系 2 金融工具2 2金融工具的后续计量 如何计量 一 公司采用的主要会计政策 公允价值的确定1 存在活跃市场的金融工具 以活跃市场中的报价确定其公允价值 比如用股票或债券在资产负债表日的市场价格 重新计算其价值 2 不存在活跃市场的金融工具 采用估值技术确定其公允价值 采用估值技术时 尽可能最大程度使用可观察到的市场参数 减少使用与本集团特定相关的参数 比如 对于远期结汇合约 需要取得银行在资产负债表日的新的报价 重新计算未到期合约的价值 差额即为交易性金融资产或负债 摊余成本的确定初始确认金额 已偿还的本金 采用实际利率法计算的利息 已发生的减值损失比如 委托贷款应每月计算应收利息 一般不存在折价 合同规定利率即为实际利率 折价或溢价购入的债券 票面利率和实际利率不同 需重新计算实际利率 若名义利率和实际利率相差很小 也可以采用名义利率进行后续计量 减值损失 比如坏账准备等 11 财务报表体系 2 金融工具2 2金融工具的后续计量 会计处理 一 公司采用的主要会计政策 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动计入当期损益 公允价值变动损益 持有至到期投资应收款项减值和摊销 计提的利息 计入当期损益 投资收益 资产减值损失 可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积 汇兑损益 现金股利和用实际利率计算的利息计入当期损益 三者的差异 1 持有目的不同 2 期末计量的处理不同 3 相互间的转换 12 财务报表体系 3 应收款项本集团对外销售商品或提供劳务形成的应收账款 按从购货方或劳务接受方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 以摊余价值进行后续计量 长期应收款应考虑折现处理 一 公司采用的主要会计政策 单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项单独进行减值测试 当存在客观证据表明本集团将无法按原有条款收回款项时 计提坏账准备 单项金额重大的判断依据为 单项金额等于或超过500百万元 按组合计提坏账准备的应收款项1 对于单项金额不重大的应收款项 具有类似信用风险特征的应收款项进行组合 以应收款项的账龄为基础 采用账龄分析法计提坏账准备2 根据业务性质和客户的历史交易情况 认定无回款风险的应收款项不计提坏账准备 单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项存在客观证据表明本集团将无法按应收款项的原有条款收回款项 坏账准备的计提方法为 根据应收款项的预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额进行计提 13 财务报表体系 4 长期股权投资包括 本公司对子公司的长期股权投资 本集团对联营企业的长期股权投资 本集团对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资通过投资关系 判断是否关联方与金融工具的区别 持有的目的 持有的期限 风险与收益的承担 有固定期限 固定回报的投资 一 公司采用的主要会计政策 14 财务报表体系 5 投资性房地产包括已出租的土地使用权 建筑物和以出租为目的的建筑物 以成本价进行初始计量 后续计量 准则规定可以采用成本模式 也可以采用公允价值计量模式 但公司规定采用成本模式对所有投资性房地产进行后续计量 在这种方式下 投资性房地的的初始计量和后续计量都与固定资产和无形资产基本一致 要强调的是 在国际准则下 需要披露投资性房地产在期末的公允价值 年报的附注17 因此 在每年末都需要对投资性房地产进行重新评估 一 公司采用的主要会计政策 15 财务报表体系 5 投资性房地产在国际准则下的披露 一 公司采用的主要会计政策 16 财务报表体系 6 无形资产6 1 无形资产分类及摊销土地使用权 按使用年限 不超过50年 平均摊销 外购土地及建筑物的价款原则上要做房地分离 分别列作无形资产和固定资产 但难以在土地使用权与建筑物之间合理分配的 全部做为固定资产 专利权 按法律规定的有效年限5至10年平均摊销 电脑软件 购买的电脑软件按购入及使该特定软件达到可使用状态时所产生的成本进行初始计量 按预计可使用年限 不超过10年 摊销 6 2期末复核及减值测试对使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命及摊销方法于每年年度终了进行复核并作适当调整 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间不摊销 但应在每年度终了复核其使用寿命 若仍不确定 应在每个会计期末进行减值测试 一 公司采用的主要会计政策 17 财务报表体系 7 商誉非同一控制下的企业合并 其合并成本超过合并中取得的被购买方可辨认净资产于购买日的公允价值份额的差额确认为商誉 视企业合并方式不同 控股合并情况下 该差额是指合并财务报表中应列示的商誉 吸收合并情况下 该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉 商誉在确认以后 持有期间不要求摊销 但要在期末进行减值测试 期末商誉按成本减去累计减值损失后的净额列示 购买日后12个月内对有关价值量的调整因特殊情况 未取得资产评估报告 合并当期期末以暂定价值对企业合并进行处理的 自购买日起12个月内有进一步信息表明需对原暂定价值进行调整的 应视同在购买日发生 对资产价值 商誉进行追溯调整 若在超过12个月以后需要进行调整 应作为前期差错处理 一 公司采用的主要会计政策 18 财务报表体系 8 长期资产减值 固定资产 在建工程使用寿命有限的无形资产以成本模式计量的投资性房地产对子公司 联营企业的长期股权投资 无论是否存在减值迹象 至少每年进行减值测试 在财务报表中单独列示的商誉使用寿命不确定的无形资产尚未达到可使用状态的无形资产 一 公司采用的主要会计政策 于资产负债表日存在减值迹象的 要进行减值测试的长期资产 减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的 按其差额计提减值准备并计入减值损失 当期损益 已确认的长期资产减值准备 在以后会计期间不得转回 19 财务报表体系 9 职工薪酬职工薪酬主要包括工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费及住房公积金 工会经费和职工教育经费等与获得职工提供的服务相关的支出等 精算福利 离退休补充津贴 本集团向退休职工提供补充退休金津贴 由于本集团需要向特定数量职工提供离职后福利 该等补充退休金津贴被视为设定受益计划 在资产负债表日 根据补充津贴标准 精算假设条件的变化 对精算福利的过去服务成本及现值作出调整 设定受益责任的现值以到期日与有关退休金负债相当的同期国债利率 按估计未来现金流出折现确定 由于设定受益计划修改所导致的变化 精算福利净负债的利息成本计入当期损益 因按经验调整及精算假设的变动而产生的精算损益 通过其他综合收益计入其他资本公积 并且以后年度不得通过损益转回 重点关注 精算福利和股权激励对财务状况和经营成果的影响 一 公司采用的主要会计政策 20 财务报表体系 10 收入确认10 1商品销售业务本集团生产设备 或采购商品并销售予购买方 分为装备制造业务 贸易业务 收入的确认在准则中有明确规定 10 2建造合同当建造合同的结果能够可靠地估计时 与其相关的合同收入和合同费用在资产负债表日按完工百分比法予以确认 建造合同的结果不能可靠估计的 分别下列情况处理 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认 合同成本在其发生的当期确认为当期合同费用 合同成本不可能收回的 在发生时立即确认为合同费用 不确认合同收入 如果合同总成本很可能超过合同总收入 则预期损失立即确认为费用 10 3提供劳务本集团在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 采用完工百分比法确认提供劳务收入 10 4让渡资产使用权利息收入按照其他方使用本集团货币资金的时间 采用实际利率计算确定 经营租赁收入按照直线法在租赁期内确认 一 公司采用的主要会计政策 21 财务报表体系 11 政府补助政府补助为本集团从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产 包括税费返还 财政补贴等 政府补助在本集团能够满足其所附的条件并且能够收到时 予以确认 政府补助为货币性资产的 按照收到或应收的金额计量 政府补助为非货币性资产的 按照公允价值计量 公允价值不能可靠取得的 按照名义金额计量 与资产相关的政府补助 确认为递延收益 并在相关资产使用寿命内平均分配 计入当期损益 按照名义金额计量的政府补助 直接计入当期损益 与收益相关的政府补助 用于补偿以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 用于补偿已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 一 公司采用的主要会计政策 22 财务报表体系 12 安全生产费本集团根据财政部 国家安全生产监督管理总局 关于印发的通知 的规定计提安全生产费用 安全生产费用专门用于完善和改进企业安全生产条件 根据财政部2009年6月11日发布的 企业会计准则解释第3号 企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用 应当在所有者权益中 减 库存股 和 盈余公积 之间增设 专项储备 项目单独反映 计提安全生产费用时 计入相关产品的成本或当期损益 并相应增加专项储备 使用提取的安全生产费用时 属于费用性的支出直接冲减专项储备 属于资本性的支出 应先通过在建工程归集所发生的支出 待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产 同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备 并确认相同金额的累计折旧 该固定资产在以后期间不再计提折旧 一 公司采用的主要会计政策 23 财务报表体系 13 外币折算发生与记账本位币不同的业务交易发生日 按即期汇率将外币金额折算为人民币入账 资产负债表日的处理不同 外币货币性项目 采用资产负债表日的即期汇率折算为人民币 差额计入财务费用 汇兑损益 货币性项目 现金 银行存款 应收账款 应收票据 持有至到期投资等 短期借款 应付债券 应付账款 其他应付款 长期借款 长期应付款等汇率变动对现金的影响额在现金流量表中单独列示 外币非货币性项目 以历史成本计量的 采用交易发生日的即期汇率折算 不产生差额 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产等以公允价值计量的 对期末的公允价值以当日的即期汇率折算为记账本位币 股票 债券等外币交易性金融资产 差额记入公允价值变动损益 可供出售外币金融资产 差额记入资本公积 一 公司采用的主要会计政策 问题 预付账款和预收账款如何分类 不作为货币性项目 24 财务报表体系 14 分部信息本集团以内部组织结构 管理要求 内部报告制度为依据确定经营分部 以经营分部为基础确定报告分部并披露分部信息 经营分部是指本集团内同时满足下列条件的组成部分 该组成部分能够在日常活动中产生收入 发生费用 2 本集团管理层能够定期评价该组成部分的经营成果 以决定向其配置资源 评价其业绩 3 本集团能够取得该组成部分的财务状况 经营成果和现金流量等有关会计信息 如果两个或多个经营分部具有相似的经济特征 并且满足一定条件的 则合并为一个经营分部 一 公司采用的主要会计政策 25 财务报表体系 1 分部报告 企业在披露分部信息时 应当区分业务分部和地区分部 1 1业务分部的列示 损益部分 二 附注披露内容举例 26 财务报表体系 1 分部报告 企业在披露分部信息时 应当区分业务分部和地区分部 1 1业务分部的列示 资产负债部分 二 附注披露内容举例 27 财务报表体系 1 分部报告1 2地区分部的列示 二 附注披露内容举例 28 财务报表体系 1 分部报告 企业在披露分部信息时 应当区分业务分部和地区分部 1 3企业对主要客户的依赖程度企业与某一外部客户交易收入占合并总收入或企业总收入的10 或以上 应当披露这一事实 二 附注披露内容举例 29 财务报表体系 2 或有事项2 1未决诉讼或仲裁若在资产负债表日有未决诉讼事项 要描述该事项在资产负债表日 报表报出日之前 的情况 是否已计提预计负债等 二 附注披露内容举例 30 财务报表体系 2 或有事项2 1对外担保 二 附注披露内容举例 31 财务报表体系 3 承诺事项3 1资本性承诺事项 二 附注披露内容举例 32 财务报表体系 3 承诺事项3 2经营性承诺事项 二 附注披露内容举例 33 财务报表体系 3 承诺事项3 2投资性承诺事项 二 附注披露内容举例 34 全面认识财务报表体系 财务报表体系中国准则与国际准则的差异特殊业务的核算和管理 35 中国准则与国际准则的差异 中国准则CAS 由中国财政部发布 目前由 1项基本准则 41项具体准则 组成按照2010年4月发布 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图 承诺中国企业会计准则的修订与制定将与国际财务报告准则项目保持同步 中国新会计准则以国际财务报告准则为蓝本 除个别为适应中国社会主义市场经济特点而作调整外 在内容上与国际财务报告准则基本一致 国际财务报告准则IFRS 由国际会计准则理事会 IASB 负责 自2001年成立后 原由国际会计准则委员会 IASC 发布的国际会计准则 IAS 只要未被新的IFRS所取代 将仍然有效 因此 目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRS 仍然有效的IAS以及相关的解释公告组成 与中国准则相对应的有47项准则 36 中国准则与国际准则的差异 中国会计准则与国际准则对照表 6 1 37 中国准则与国际准则的差异 中国会计准则与国际准则对照表 6 2 38 中国准则与国际准则的差异 中国会计准则与国际准则对照表 6 3 39 中国准则与国际准则的差异 中国会计准则与国际准则对照表 6 4 40 中国准则与国际准则的差异 中国会计准则与国际准则对照表 6 5 41 中国会计准则与国际准则对照表 6 6 中国准则与国际准则的差异 42 中国会计准则与国际准则的主要差异 中国准则与国际准则的差异 财务报表列报资产负债项目收入费用项目 43 财务报表列报 概览 中国会计准则报表体系同国际准则差异在于列示的方式和项目名称报表差异对照表 xls 国际准则资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表附注 中国准则与国际准则的差异 44 财务报表列报 资产负债表 中国会计准则规定了可以例外的情况 金融企业按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的 可以按照其流动性顺序列示资产负债表差异在于列示的方式和项目名称报表差异对照表 xls 国际准则规定了可以例外的情况 采用下列方式可提供更可靠 相关的信息时 按流动性顺序列报 按混合方式列报 即部分资产 负债以流动性 非流动性列报 其他按流动性顺序列报 中国准则与国际准则的差异 45 财务报表列报 利润表 中国会计准则费用按功能分类可在附注中披露费用按性质分类的利润表报表差异对照表 xls 国际准则费用可按功能分类 也可按性质分类 中国准则与国际准则的差异 46 财务报表列报 利润表 中国准则与国际准则的差异 47 财务报表列报 现金流量表 中国会计准则经营活动产生的现金流量在现金流量表中采用直接法列示在附注中采用间接法披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息 国际准则经营活动产生的现金流量在现金流量表中可选择采用直接法或间接法列示在附注中不要求披露另一种方法的信息 中国准则与国际准则的差异 48 资产负债项目 投资性房地产 中国会计准则自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 转换当日的公允价值小于原账面价值的 其差额计入当期损益 公允价值变动损益 转换当日的公允价值大于原账面价值的 其差额计入所有者权益处置时将原计入所有者权益的金额转入处置当期损益 国际准则自用房地产 采用与IAS16中价值重估相同的方式处理 一般而言 减值计入当期损益 增值计入所有者权益对于存货转换的 差额计入当期损益处置时 原计入权益的重估增值直接转入留存收益 不通过当期损益 中国准则与国际准则的差异 49 资产负债项目 资产减值 规范非流动资产的减值会计问题 总体原则 需在每个报告期末评价是否存在减值迹象 如存在则需计算资产可收回金额 以确定是否减值 中国会计准则但下列资产 不论是否存在减值迹象 都需每年计算可收回金额 以确定是否减值商誉使用寿命不确定的无形资产确认的减值不允许转回 国际准则但下列资产 不论是否存在减值迹象 都需每年计算资产可收回金额 以确定是否减值商誉使用寿命不确定的无形资产未达到可使用状态的无形资产除商誉减值损失不允许转回外 其他资产减值损失允许转回 中国准则与国际准则的差异 50 费用项目 安全生产费 中国会计准则计提时计入当期成本费用 使用时从专项储备中列支 国际准则计提时从未分配利润转入专项储备 使用时计入当期成本费用 中国准则与国际准则的差异 51 全面认识财务报表体系 财务报表体系中国准则与国际准则的差异特殊业务的核算和管理 52 特殊业务的核算和管理 1 工程前期业主占用资金 指公司为业主垫付的用于合同工程前期费用的资金 此类资金视同公司对业主的借款 形式可能是保证金 也可能直接表述为前期垫款 通常在合同签订后一次或分几次付给业主 并约定使用范围 还款时间 结算时不计入工程收入 2 工程建设占用资金 指公司为实施工程建设垫付的资金 包括工程费用 工程建设其他费用 预备费以及其他依照国家有关规定可以计入工程建设成本的费用 形式上是工程款 一般是随着工程进度陆续支付给分包商 资金本金及利息收入结算时计入工程收入 一 BT及垫资业务 1 BT业务的核算 53 特殊业务的核算和管理 付款时 借 其他应收款 或长期应收款 垫资本金或 持有至到期投资 以委托贷款形式提供给业主的资金 贷 银行存款 现金流量表 支付其他与投资活动有关的现金 按月计提应收业主利息时 借 应收利息 或长期应收款 利息 贷 投资收益 资金收益同时计提应付资金提供方 ie银行 的利息 借 财务费用 利息支出贷 应付利息 收回垫付资金及利息时 借 银行存款贷 应收利息 或长期应收款 利息 其他应收款 或长期应收款 垫资本金或 持有至到期投资 现金流量表 收回其他与投资活动有关的现金 归还资金提供方本金及利息 借 应付利息银行借款贷 银行存款 现金流量表 偿付利息支付的现金 偿还债务支付的现金 一 BT及垫资业务 1 1工程前期业主占用资金的会计核算 54 特殊业务的核算和管理 工程建设占用资金的收益属于合同总收入的一部分 因此计提的工程建设资金占用费应计入主营业务收入 相应的 项目公司的借款利息计入主营业务成本 支付资金时 资金随工程建设的进展陆续投入 借 工程施工 或应付账款 贷 银行存款 现金流量表 经营活动现金流出 同时 为记录已垫付的资金 做辅助核算 借 长期应收款 垫资本金贷 预收账款 垫资本金 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示 不属于抵销 按月计提应付贷款机构利息时 借 主营业务成本 利息资本化贷 应付利息按月计提应收业主利息时 借 长期应收款 资金收益贷 主营业务收入 资金收益 一 BT及垫资业务 1 2工程建设占用资金的会计核算 55 特殊业务的核算和管理 建造期间 执行BT项目的项目公司应对所提供的建造服务按照 企业会计准则第15号 建造合同 确认相关的收入和成本 同时按照与业主的结算金额 确认长期应收款 若合同规定竣工移交时一次性结算 在合同建设期的资产负债表日 按照 工程施工 科目的借方余额在资产负债表 存货 中列示 已完工未结算 金额 一 BT及垫资业务 1 3工程成本及收入的核算 56 特殊业务的核算和管理 资产负债表日 应按照合同内含报酬率对长期应收款进行折现 借 主营业务收入 未实现融资收益贷 长期应收款 未实现融资收益通常内含报酬率可选择合同规定的资金收益率 对于垫付资金自垫付日起至收回日止全过程计取资金收益的 因长期应收款的终值与现值基本一致 会计处理上可不进行折现处理 对于垫付资金只有部分时间计取收益的 需对长期应收款就不计利息的期间进行折现处理 一 BT及垫资业务 1 4长期应收款的公允价值 57 特殊业务的核算和管理 垫资承包项目是指公司作为总承包商 与业主签订EPC合同 并在工程建设过程中垫付部分资金的项目 垫资承包合同中应对垫付资金的金额 垫付期限 资金占用费的计取进行明确规定 一 BT及垫资业务 2 垫资承包项目的会计核算 1 根据合同进度支付资金时 借 工程施工 或预付账款 贷 银行存款 现金流量表 经营活动现金流出 2 与业主结算确认应收款项 借 长期应收款 或应收账款 垫资本金贷 工程结算如与业主的结算滞后 垫付资金的同时编制分录 借 长期应收款 垫资本金贷 预收账款 作为过渡科目 在与业主结算时冲销 期末在编制资产负债表时 若预收账款科目仍有余额 与相应的长期应收款对冲后在报表列示 3 按月计提垫付资金利息 借 长期应收款 利息贷 财务费用 垫资项目利息收入同时计提应付贷款机构利息 若有 一般借款 借 财务费用 利息支出贷 应付利息 58 特殊业务的核算和管理 1 纳税处理在税务处理上 根据 营业税暂行条例 以及 营业税暂行条例实施细则 11条的规定 企业将资金贷与他人使用应按 金融保险业 纳税 税目依5 的税率缴纳营业税 同时按照缴纳的营业税计算 上缴城建税和教育费附加 公司应在计提应收业主利息时计提相应的税费 在各地税务机构规定的纳税时点缴纳相应的税费 一 BT及垫资业务 2 其他业务处理 2 发票开具对于资金占用期收取的收益 若合同明确以资金占用费用的形式收取 相关单位应向业主开具营业税发票 其他服务业 资金占用费 发票的形式或向当地税务机关查询 59 特殊业务的核算和管理 投资方 投资时 借出委托贷款时 Dr 持有至到期投资 理财产品或委托贷款Cr 银行存款按月计提利息 Dr 应收利息Cr 投资收益 贷款方 取得借款