--所得税会计PPT课件

1 第六章所得税会计 2 所得税会计概述计税基础和暂时性差异递延所得税资产的确认与计量递延所得税负债的确认与计量所得税费用的确认与计量 3 第一节所得税会计概述一资产负债表债务法的理论基础从资产负债表出发 通过比较资产负债表上列示的资产 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用 4 二所得税核算的一般程序 所得税准则 企业所得税法 5 第二节计税基础和暂时性差异 一 资产的计税基础资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 如果有关的经济利益不纳税 则资产的计税基础即为其账面价值 从税法的角度考虑 资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额 资产的计税基础 未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础 成本 以前期间已税前列支的金额 6 一 固定资产以各种方式取得的固定资产 初始确认时入账价值基本上是被税法认可的 即取得时其账面价值一般等于计税基础 固定资产在持有期间进行后续计量时 会计与税法处理的差异主要来自于折旧方法 折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取 账面价值 实际成本 会计累计折旧 固定资产减值准备计税基础 实际成本 税法累计折旧 7 例 A企业于20 6年12月20日取得的某项固定资产 原价为750万元 使用年限为10年 会计上采用年限平均法计提折旧 净残值为零 税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除 该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧 净残值为零 20 8年12月31日 企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元 8 20 8年12月31日 账面净值 750 75 2 600 万元 该账面净值大于其可收回金额550万元 两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备 20 8年12月31日账面价值 750 75 2 50 550 万元 其计税基础 750 750 20 600 20 480 万元 该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额 将于未来期间计入企业的应纳税所得额 9 例 B企业于20 6年年末以750万元购入一项生产用固定资产 按照该项固定资产的预计使用情况 B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年 计税时 按照适用税法规定 其最低折旧年限为10年 该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额 假定会计与税收均按年限平均法计列折旧 净残值均为零 20 7年该项固定资产按照12个月计提折旧 本例中假定固定资产未发生减值 分析 该项固定资产在20 7年l2月31日的账面价值 750 750 5 600 万元 该项固定资产在20 7年12月31日的计税基础 750 750 10 675 万元 该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额 在未来期间会减少企业的应纳税所得额 10 例题 单选题 大海公司2008年12月31日取得的某项机器设备 原价为1000万元 预计使用年限为10年 会计处理时按照年限平均法计提折旧 税法处理允许加速折旧 大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧 预计净残值为零 计提了两年的折旧后 2010年12月31日 大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备 2010年12月31日 该固定资产的计税基础为 万元 A 640B 720C 80D 0 答案 A 解析 该项固定资产的计税基础 1000 200 160 640 万元 11 二 无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外 以其他方式取得的无形资产 初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异 1 内部研究开发形成的无形资产企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段 研究阶段的支出应当费用化计入当期损益 而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本税法规定 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 12 例 A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元 其中研究阶段支出400万元 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l200万元 税法规定 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的l50 摊销 假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途 尚未开始摊销 13 A企业当期发生的研究开发支出中 按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元 形成无形资产的成本为1200万元 即期末形成无形资产的账面价值为1200万元 A企业当期发生的2000万元研究开发支出 按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元 所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元 其计税基础为1800万元 形成的暂时性差异600万元 14 例题 单选题 大海公司当期发生研究开发支出共计500万元 其中研究阶段支出100万元 开发阶段不符合资本化条件的支出120万元 开发阶段符合资本化条件的支出280万元 假定大海公司当期摊销无形资产10万元 大海公司当期期末无形资产的计税基础为 万元 A 0B 270C 135D 405 答案 D 解析 大海公司当期期末无形资产的账面价值 280 10 270 万元 计税基础 270 150 405 万元 15 2 后续计量会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销 无形资产摊销方法 摊销年限的不同及无形资产减值准备的提取 账面价值 实际成本 会计累计摊销 无形资产减值准备对于使用寿命不确定的无形资产 账面价值 实际成本 无形资产减值准备计税基础 实际成本 税法累计摊销 16 例 乙企业于20 7年1月1日取得的某项无形资产 取得成本为l500万元 取得该项无形资产后 根据各方面情况判断 乙企业无法合理预计其使用期限 将其作为使用寿命不确定的无形资产 20 7年12月31日 对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值 企业在计税时 对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销 摊销金额允许税前扣除 则计税基础与账面价值为多少 17 三 以公允价值计量的金融资产1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计 期末按公允价值计量 公允价值变动计入当期损益税法 成本例 20 7年10月20日 甲公司自公开市场取得一项权益性投资 支付价款2000万元 作为交易性金融资产核算 20 7年12月31日 该投资的市价为2200万元 则计税基础与账面价值为多少 18 2 可供出售金融资产会计 期末按公允价值计量 公允价值变动计入所有者权益 资本公积 其他资本公积 税法 成本例 20 7年11月8日 甲公司自公开的市场上取得一项基金投资 作为可供出售金融资产核算 该投资的成本为l500万元 20 7年12月31日 其市价为l575万元 则计税基础与账面价值为多少 19 四 其他资产1 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计 期末按公允价值计量税法 以历史成本为基础确定例 A公司于20 7年1月1日将其某自用房屋用于对外出租租 该房屋的成本为750万元 预计使用年限为20年 转为投资性房地产之前 已使用4年 企业按照年限平均法计提折旧 预计净残值为零 转为投资性房地产核算后 预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值 A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量 假定税法规定的折旧方法 折旧年限及净残值与会计规定相同 同时 税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额 待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额 该项投资性房地产在20 7年12月31日的公允价值为900万元 20 2 其他各种资产减值准备 例 A公司20 7年购入原材料成本为5000万元 因部分生产线停工 当年未领用任何原材料 20 7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元 假定该原材料在20 7年的期初余额为零 分析 该项原材料因期末可变现净值低于成本 应计提的存货跌价准备 5000 4000 1000 万元 计提该存货跌价准备后 该项原材料的账面价值为4000万元 该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化 其计税基础为5000万元不变 该存货的账面价值4000万元与其计税基础5000万元之间产生了1000万元的暂时性差异 该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额 例 A公司20 7年12月31日应收账款余额为6000万元 该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备 税法规定 不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除 假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零 该项应收账款在20 7年资产负债表日的账面价值为5400 6000 600 万元 因有关的坏账准备不允许税前扣除 其计税基础为6000万元 该计税基础与其账面价值之间产生600万元暂时性差异 在应收账款发生实质性损失时 会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税 21 二 负债的计税基础负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益 也不会影响其应纳税所得额 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0 计税基础即为账面价值 例如 企业的短期借款 应付账款等 但是 某些情况下 负债的确认可能会影响企业的损益 进而影响不同期间的应纳税所得额 使得其计税基础与账面价值之间产生差额 如按照会计规定确认的某些预计负债 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债 负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额 22 1 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债按照 企业会计准则第13号 或有事项 的规定 企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用 同时确认预计负债 如果税法规定 有关的支出应于发生时税前扣除 由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额 因有关的支出实际发生时可全部税前扣除 其计税基础为0 例 甲企业20 7年因销售产品承诺提供3年的保修服务 在当年度利润表中确认了500万元的销售费用 同时确认为预计负债 当年度未发生任何保修支出 按照税法规定 与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除 分析 该项预计负债在甲企业20 7年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元 该项预计负债的计税基础 账面价值 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 500万元 500万元 0因其他事项确认的预计负债 应按照税法规定的计税原则确定其计税基础 某些情况下 因有些事项确认的预计负债 如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除 即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0 其账面价值与计税基础相同 23 2 预收账款企业在收到客户预付的款项时 因不符合收入确认条件 会计上将其确认为负债 税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同 即会计上未确认收入时 计税时一般亦不计入应纳税所得额 该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0 计税基础等于账面价值 如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件 但按税法规定应计入当期应纳税所得额时 有关预收账款的计税基础为0 例题4 计算题 大海公司2010年12月31日收到客户预付的款项100万元 要求 1 若预收的款项不计入当期应纳税所得额时 计算账面价值和计税基础 2 若预收的款项计入当期应纳税所得额时 计算账面价值和计税基础 24 1 若预收的款项不计入当期应纳税所得额2010年12月31日预收账款的账面价值为100万元 2010年12月31日预收账款的计税基础 账面价值100 可从未来经济利益中扣除的金额0 100 万元 2 若预收的款项计入当期应纳税所得额2010年12月31日预收账款的账面价值为100万元 因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额 所以在以后年度减少预收账款确认收入时 由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除 2010年12月31日预收账款的计税基础 账面价值100 可从未来经济利益中扣除的金额100 0 25 例 A公司于20 7年12月20日自客户收到一笔合同预付款 金额为2500万元 作为预收账款核算 按照适用税法规定 该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税 26 3 应付职工薪酬企业会计准则规定 企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用 在未支付之前确认为负债 税法规定 企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支 一般情况下 对于应付职工薪酬 其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额 即账面价值等于计税基础 需要说明的是 对于以现金结算的股份支付 企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬 税法规定 实际支付时可计入应纳税所得额 未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值 即计税基础为0 例 甲企业20 7年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元 至20 7年12月31日尚未支付 按照适用税法规定 当期计入成本费用的4000万元工资支出中 可予税前扣除的合理部分为3000万元 27 4 其他负债其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等 在尚未支付之前按照会计规定确认为费用 同时作为负债反映 税法规定 罚款和滞纳金不得税前扣除 其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额 即计税基础等于账面价值 例 A公司20 7年12月因违反当地有关环保法规的规定 接到环保部门的处罚通知 要求其支付罚款500万元 税法规定 企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金 计算应纳税所得额时不允许税前扣除 至20 7年12月31日 该项罚款尚未支付 28 三 暂时性差异资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 29 一 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况 1 资产的账面价值大于其计税基础2 负债的账面价值小于其计税基础 30 二 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况 1 资产的账面价值小于其计税基础2 负债的账面价值大于其计税基础 31 三 特殊项目产生的暂时性差异1 未作为资产 负债确认的项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后 因为不符合资产 负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债 但按照税法规定能够确定其计税基础的 其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异 如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除另有规定外 不超过销售收入15 的部分准予扣除 超过部分准予向以后纳税年度结转扣除 该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益 不形成资产负债表中的资产 但按照税法规定可以确定其计税基础的 两者之间的差额也形成暂时性差异 32 例 A公司20 7年发生了2000万元广告费支出 发生时已作为销售费用计入当期损益 税法规定 该类支出不超过当年销售收入15 的部分允许当期税前扣除 超过部分允许向以后年度结转税前扣除 A公司20 7年实现销售收入10000万元 该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益 不体现为期末资产负债表中的资产 如果将其视为资产 其账面价值为0 因按照税法的规定 该类支出税前列支有一定的标准限制 根据当期A公司销售收入15 计算 当期可予税前扣除1500 10000 15 万元 当期末予税前扣除的500万可以向以后年度结转 其计税基础为500万元 该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异 该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额 为可抵扣暂时性差异 符合确认条件时 应确认相关的递延所得税资产 33 2 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减 虽不是因资产 负债的账面价值与计税基础不同产生的 但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用 均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税 视同可抵扣暂时性差异 在符合确认条件的情况下 应确认与其相关的递延所得税资产 例 甲公司于20 7年因政策性原因发生经营亏损2000万元 按照税法规定 该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额 该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损 分析 该经营亏损不是资产 负债的账面价值与其计税基础不同产生的 但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税 属于可抵扣暂时性差异 企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时 应确认相关的递延所得税资产 34 第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认 一 递延所得税资产的确认和计量 一 一般原则资产 负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的 在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时 应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 确认相关的递延所得税资产 35 1 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限2 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减 应视同可抵扣暂时性差异处理 在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时 应当以很可能取得的应纳税所得额为限 确认相应的递延所得税资产 同时减少确认当期的所得税费用 与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产 其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同 3 企业合并中 按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产 负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的 应确认相应的递延所得税资产 并调整合并中应予确认的商誉等 4 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异 相应的递延所得税资产应计入所有者权益 如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产 36 计算题 大海公司2010年12月1日取得一项可供出售金融资产 成本为210万元 2010年12月31日 该项可供出售金融资产的公允价值为200万元 大海公司适用的所得税税率为25 要求 计算可供出售金融资产的账面价值和计税基础并编制相关的会计分录 答案 2010年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为200万元 2010年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为210万元 2010年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异为10万元 应确认的递延所得税资产为2 5万元 会计处理如下 借 递延所得税资产2 5贷 资本公积 其他资本公积2 5 37 二 不确认递延所得税资产的特殊情况如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并 并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 该种情况下不确认相应的递延所得税资产 例 A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元 因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为1800万元 其计税基础为1800万元 该项无形资产并非产生于企业合并 同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 确认其账面价值和计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本 准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税资产 38 例题 计算题 某企业于2010年度共发生研发支出200万元 其中研究阶段支出20万元 开发阶段不符合资本化条件支出60万元 符合资本化条件支出120万元形成无形资产 假定该无形资产于2010年7月30日达到预定用途 采用直线法按5年摊销 该企业2010年税前会计利润为1000万元 适用的所得税税率为25 不考虑其他纳税调整事项 假定无形资产摊销计入管理费用 要求 计算该企业2010年应交所得税金额和暂时性差异的金额 无形资产2010年按准则规定计入管理费用金额 20 60 120 5 12 6 92 万元 2010年应纳税调减金额 92 50 46 万元 2010年应交所得税 1000 46 25 238 5 万元 2010年12月31日无形资产账面价值 120 120 5 12 6 108 万元 计税基础 108 150 162 万元 可抵扣暂时性差异 162 108 54 万元 但不能确认递延所得税资产 若下一年实现税前会计利润800万 请计算2011年应交所得税金额和暂时性差异的金额 39 二 递延所得税负债的确认与计量 一 一般原则除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外 在确认递延所得税负债的同时 应增加利润表中的所得税费用 40 例 A企业于20 7年12月6日购入某项设备 取得成本为500万元 会计上采用年限平均法计提折旧 使用年限为10年 净残值为零 因该资产长年处于强震动状态 计税时按双倍余额递减法计列折旧 使用年限及净残值与会计相同 A企业适用的所得税税率为25 假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异 请计算应该确认递延所得税负债20 8年12月31日递延所得税负债余额 450 400 25 12 5 万元 借 所得税费用12 5贷 递延所得税负债12 520 9年12月31日资产账面价值 500 500 10 2 400 万元 资产计税基础 500 500 20 400 20 320 万元 递延所得税负债余额 400 320 25 20 万元 借 所得税费用7 5贷 递延所得税负债7 5 41 例 甲公司于20 1年12底购入一台机器设备 成本为525000元 预计使用年限为6年 预计净残值为零 会计上按直线法计提折旧 该设备符合税法规定的税收优惠条件 计税时可采用年数总和法计提折旧 假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同 本例假定该公司个会计期间均未对固定资产计提减值准备 除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外 不存在其他会计与税收的差异 该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表 请计算每期应该计提和转回的递延所得税负债 42 二 不确认递延所得税负债的情况商誉的初始确认商誉 合并成本 被购买方可辨认净资产公允价值若确认递延所得税负债 则减少被购买方可辨认净资产公允价值 增加商誉 由此进入不断循环状态 注 免税合并下 不确认商誉产生的递延所得税负债 非免税合并时确认递延所得税负债 除企业合并以外的其他交易或事项中 如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额 则所产生的资产 负债的初始确认金额与其计税基础不同 形成应纳税暂时性差异的 交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债 43 三 递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量 递延所得税负债的确认不要求折现 44 第四节所得税费用的确认和计量 一 当期所得税指企业按照税法规定应交纳给税务部门的所得税金额 即应交所得税 应交所得税 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额纳税调整增加额按会计制度规定核算时不作为收益计入财务报表 但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税 按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入财务报表 但在计算应纳税所得额时则不允许扣减 纳税调整减少额按会计制度规定核算时作为收益计入财务报表 但在计算应纳税所得额时不确认为收益 按会计制度规定核算时不确认为费用或损失 但在计算应纳税所得额时则允许扣减 45 二 递延所得税递延所得税 是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果 不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响 用公式表示即为 递延所得税 递延所得税负债的期末余额 递延所得税负债的期初余额 递延所得税资产的期末余额 递延所得税资产的期初余额 如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益 由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益 46 例 甲企业持有的某项可供出售金融资产 成本为500万元 会计期末 其公允价值为600万元 该企业适用的所得税税率为25 除该事项外 该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异 且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额 会计期末在确认100万元的公允价值变动时 账务处理为 借 可供出售金融资产1000000贷 资本公积 其他资本公积1000000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时 账务处理为 借 资本公积 其他资本公积250000贷 递延所得税负债250000 47 三 所得税费用所得税费用 当期所得税 递延所得税注 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税 应当计入所有者权益 48 例 A公司20 7年度利润表中利润总额为3000万元 该公司适用的所得税税率为25 递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额 与所得税核算有关的情况如下 20 7年发生的有关交易和事项中 会计处理与税收处理存在差别的有 1 20 7年1月开始计提折旧的一项固定资产 成本为1500万元 使用年限为10年 净残值为0 会计处理按双倍余额递减法计提折旧 税收处理按直线法计提折旧 假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同 2 向关联企业捐赠现金500万元 假定按照税法规定 企业向关联方的捐赠不允许税前扣除 3 当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元 20 7年12月31日的公允价值为1200万元 税法规定 以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额 4 违反环保法规定应支付罚款250万元 5 期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备 请计算2007年的所得税费用并做出相关会计分录 49 1 20 7年度当期应交所得税应纳税所得额 3000 150 500 400 250 75 3575 万元 应交所得税 3575 25 893 75 万元 2 20 7年度递延所得税递延所得税资产 225 25 56 25 万元 递延所得税负债 400 25 100 万元 递延所得税 100 56 25 43 75 万元 3 利润表中应确认的所得税费用所得税费用 893 75 43 75 937 50 万元 确认所得税费用的账务处理如下 借 所得税费用9375000递延所得税资产562500贷 应交税费 应交所得税8937500递延所得税负债1000000 50 例 沿用上例中有关资料 假定A公司20 8年当期应交所得税为1155万元 资产负债表中有关资产 负债的账面价值与其计税基础相关资料如表所示 除所列项目外 其他资产 负债项目不存在会计和税收的差异 请计算2008年的所得税费用并做出相关会计分录 51 1 当期所得税 当期应交所得税 1155万元 2 递延所得税 期末递延所得税负债 675 25 168 75期初递延所得税负债100递延所得税负债增加68 75 期末递延所得税资产 740 25 185期初递延所得税资产56 25递延所得税资产增加128 75递延所得税 68 75 128 75 60 万元 收益 3 确认所得税费用所得税费用 1155 60 1095 万元 确认所得税费用的账务处理如下 借 所得税费用10950000递延所得税资产1287500贷 递延所得税负债687500应交税费 应交所得税11550000 52 例题 单选题 甲公司20 8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下 1 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元 根据税法规定 交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额 2 计提与担保事项相关的预计负债600万元 根据税法规定 与上述担保事项相关的支出不得税前扣除 3 持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元 根据税法规定 可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额 4 计提固定资产减值准备140万元 根据税法规定 计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除 甲公司适用的所得税税率为25 假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零 甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 2 题