个人理财桂咏评税收筹划PPT课件

1 8 税收筹划 罗纳德 里根 美国第40届总统 Thetaxpayer that ssomeonewhoworksforthefederalgovernmentbutdoesn thavetotakeacivilserviceexamination 纳税人 指为联邦政府工作但无须参加公务员考试的人 2 学习目标 学完本章 你应该能够 掌握个人税务筹划的概念 特点 内容和风险 了解税收概念 初步了解所得税的基本框架 初步了解个人所得税分类和应纳税额 掌握个人税务筹划的流程 掌握个人税务筹划的基本方法 掌握个人税务筹划的基本策略 3 8 1 1税务筹划概念 税务筹划 是指在税法规定的范围内 通过对经营 投资 理财等活动的事先筹划和安排 尽可能的获得 节税 的税收利益 它是税务代理机构可从事的 不具有鉴证性质的业务之一 4 8 1 2税务筹划的特点 税务筹划的根本目的是减轻税负以实现个人税后收益的最大化 但与减轻税负的其他形式如逃税 欠税及避税比较 税务筹划至少应具有以下特点 1 合法性 税法是处理征纳关系的共同准绳 作为纳税义务人的个人要依法缴税 2 超前性 预期性 税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行谋划 设计 安排的 它可以在事先测算个人税务筹划的效果 因而具有一定的超前性 3 专业性 税务筹划作为一种综合的经济管理活动 所采用的方法是多种多样的 5 8 1 2税务筹划的特点 4 目的性 纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的 5 筹划过程的多维性 首先 从时间上看 税务筹划贯穿于个人经济活动的全过程 任何一个可能产生税金的环节 均应进行税务筹划 其次 从空间上看 税务筹划活动不仅限于个人的本职工作 还涉及个人从事业余工作的收入 如果个人还从事经营活动 那么则需要从企业经营的角度 寻求节税的途径 6 8 1 3税务筹划的内容 1 避税筹划避税筹划是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法 作适当的财务安排或税收策划 在不违反税法规定的前提下 达到减轻或解除税负的目的一种事前谋划行为 2 节税筹划节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下 当存在着多种纳税方案的选择时 纳税人通过充分利用税法中固有的起征点 减免税等一系列优惠政策 通过对筹资 投资和经营等活动的巧妙安排 以税收负担最低的方式来处理财务 经营 交易事项 7 8 1 3税务筹划的内容 3 转嫁筹划转嫁筹划 是指纳税人为了达到减轻税负的目的 通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为 4 实现涉税零风险是指纳税人账目清楚 纳税申报正确 税款缴纳及时 足额 不会出现任何关于税收方面的处罚 即在税收方面没有任何风险 或风险极小可以忽略不计的一种状态 这种状态的实现 虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处 但却能间接地获取一定的经济利益 而且这种状态的实现 更有利于企业的长远发展与规模扩大 8 8 1 4个人税务筹划的风险 1 违反反避税条款的风险个人税务筹划是完全合法的行为 但这并不代表个人税务筹划就不需要考虑反避税条款 2 法律 法规变动风险3 经济风险个人税务筹划是与经济状况紧密相关的 宏观或微观的经济波动都有可能会对客户的税负产生一定的影响 9 8 2个人税收制度 税收是国家为实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定 通过税收工具强制地 无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式 税收具有无偿性 强制性和固定性的形式特征 税收三性是一个完整的统一体 它们相辅相成 缺一不可 10 1 税收的种类 一般而言 税收可以按课税对象 分为流通税 所得和收益税 财产税 行为税 资源税等 按税收的管理和支配权限 可以分为中央税 地方税 中央地方共享税 按收入的形态 可以分为货币税 实物税 按征税的计算标准 可以分为从价税 从量税 按使用的税率制度 可以分为比例税 累进税 定额税 西方国家还按税负的转嫁和归宿 把税收分为直接税和间接税 11 2 税收的效应 税收效应是指政府课税所引起的各种经济反应 政府课税除为满足财政所需外 总是要对经济施加某种影响 正效应与负效应 正效应 就是某项税种开征所引起的反应 与政府所希望达到的目的一致 如果课税实际产生的经济效果与政府课税目的相违背 税收的这种效应则是负效应 12 2 税收的效应 收入效应与替代效应 税收的收入效应 是指课税减少了纳税人可自由支配的所得收入和改变了纳税人的相对所得的经济状况 相当于纳税人收入的减少 税收的替代效应是指当某种税影响相对价格或相对效益时 出于效益最大化的目的 纳税人就选择某种课税后价格相对低的 或者效益相对好的消费或活动来代替另一种消费或活动 192 13 2 税收的效应 中性效应与非中性效应 中性效应是指政府课税 对市场经济运行没有形成干扰 即不改变人们对商品的选择 不改变人们在支出与储蓄之间 工作和闲暇之间的选择 非中性效应是指政府课税影响了经济运行机制 改变了个人对商品消费 劳动 储蓄和投资等的选择 进而影响到资源配置 收入分配和公共抉择等 几乎所有的税收都会产生非中性效应 因而现代社会的税收均属非中性税收 14 2 税收的效应 激励效应与阻碍效应 激励效应 是指政府课税 包括增税或减税 使得人们更热衷于某项活动 阻碍效应则是指政府课税使得人们更不愿从事某项活动 政府的课税到底是产生激励效应还是产生阻碍效应 取决于纳税人对某项活动的需求弹性 15 8 2 2所得税的基本框架 所得税的特点 通常以纯所得为征税对象 税基广泛 税率累进的税制特征 加上对各种宽免 宽指税基宽容 免指税基范围的免除 与扣除项目的设置 可以有效的促进横向公平与纵向公平 通过所得课税 实现经济的有效性及提高资源配置效率与效率损失 纳税人和实际负担人通常是一致的 因而可以直接调节纳税人的收入 应纳税税额的计算涉及纳税人的成本 费用的各个方面 有利于加强税务监督 促使纳税人建立 健全财务会计制度和改善经营管理 16 8 2 2所得税的基本框架 1 税收管辖权所得税的征税范围的确定 涉及税收管辖权的问题 税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力 是国际法公认的国家基本权利 17 2 纳税义务人 个人所得税的纳税义务人 包括中国公民 在中国有所得的外籍人员 包括无国籍人员 下同 和香港 澳门 台湾同胞 纳税义务人依据住所和居住时间两个标准 区分为居民纳税人和非居民纳税人 分别承担不同的纳税义务 居民纳税义务人 根据 中华人民共和国个人所得税法 以下简称 个人所得税法 规定 居民纳税义务人是指在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满1年的个人 非居民纳税义务人 是指不符合居民纳税义务人判定标准 条件 的纳税义务人 18 3 所得税的税基 所得税的税基 是计算交纳税额的依据或标准 即计税依据或计税标准 包括确认应税收入和规定所得宽免范围和费用扣除项目 居民纳税人和非居民纳税人对中国政府承担着不同的纳税义务 其中 居民纳税人应就其来源于中国境内 境外的所得缴纳个人所得税 而非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 19 4 所得税的税率 所得税的税率 是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系 是税收的固定性特征重要体现 在计税依据已经确定的前提下 国家征税的数量和纳税人的负担水平就取决于税率 国家一定时期的税收政策也体现在税率方面 税率一般分为 定额税率 比例税率 累进税率 其中 定额税率是指技征税对象确定的汁量单位 直接规定一个固定的税额 而不采用百分比的形式 比例税率是指从价计税时按照计税依据计算应纳税额的法定比例 通常采用固定的百分比的形式 累进税率是指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的税率 20 8 2 3个人所得税分类 个人所得税的征税范围包括境内所得和境外所得 有以下11项内容 1 工资 薪金所得工资 薪金所得 是指个人因任职或受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或受雇有关的其他所得 2 个体工商户的生产 经营所得个体工商户的生产 经营所得实际上可以分为两类 一类是纯生产 经营所得 它是指个人直接从事工商各业生产 经营活动而取得的生产性 经营性所得以及有关的其他所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得 是指个人承包经营 承组租经营以及转包 转租取得的所得 包括个人按月或者按次取得的工资 薪金性质的所得 21 8 2 3个人所得税分类 4 劳务报酬所得劳物报酬所得 是指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录象 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经济服务 代办服务以及其他劳务取得的所得 个人担任童事职务所取得的董事费收人 属于劳务报酬性质 按劳务报酬所得项目征税 5 稿酬所得稿酬所得 是指个人因其作品以图书 报纸形式出版 发表而取得的所得 6 特许权使用费所得特许权使用费所得 是指个人提供专利权 著作权 商标权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 提供著作权的使用权取得的所得 不包括稿酬所得 22 8 3个人税务筹划流程 个人税务筹划的基本流程 可以分为收集信息 确定工作步骤和签订委托书 税务筹划方案设计 以及税务策划方案的执行和控制等四个步骤 8 3 1收集信息1 收集环境信息 税收法规 其他政策法规 主管税务机关的观点 23 2 个人和家庭的信息 个人和家庭成员的出生年月 婚姻状况 财务情况 投资意向 风险偏好 纳税历史情况 24 8 3 2确定工作步骤和签订委托书 1 税务筹划师的工作步骤税务筹划工作通常包括 客户提出要求 注册税务师与客户磋商谈判 对客户的情况进行初步调查 提出建议书 签订合同 开始工作 中期报告 和最终报告等几个步骤 2 签订委托书注册税务师与客户洽谈 正式受理其的委托着手进行税收筹划工作 一般应该签订书面的委托合同 明确双方的权利和义务 一般包括以下内容 合同双方的信息 客户对承担税务筹划工作的税务师 是否具备这项任务的技术水平和经验的 确能恰当地完成该项目所规定的筹划任务的认可 税务筹划事项 酬金及计算方法 税务筹划成果的形式与归属 25 8 3 3税务筹划方案设计 1 分析税务筹划对象不同纳税人的具体目标可能有所不向 明确是增加短期 还是长期收益 投资要求2 税务筹划方案构思 分析理财客户的业务背景 分析相关的税收法律法规 应纳税额的计算 3 选定纳税筹划方案税务筹划师通过计算应纳税额 根据税后净回报 并且考虑纳税人未来工作 业务变化的情况下 选定纳税筹划方案 26 8 3 4税务策划方案的执行和控制 在执行过程中 要注意收集 分析反馈信息 并对后续的税务筹划方案作出必要的调整 反馈渠道可以是注册税务师与客户之间保持沟通 比如半年或一年聚在一起沟通一下情况 如果出现客户因为纳税与征收机关发生法律纠纷 纳税策划人按法律规定或业务委托应及时介入 帮助客户渡过纠纷过程 27 8 4个人税务策划的基本方法 个人税务筹划的基本方法有许多种 主要包括 免税 减税 利用税率差异的方法 利用税额抵扣的方法 利用抵免的方法 利用延期纳税的方法利用税收优惠政策等等 28 8 4 1免税 免税 是税务机关按照税法规定免除全部应纳税款 是对某些纳税人或征税对象给予鼓励 扶持或照顾的特殊规定 是世界各国及各个税种普遍采用的一种税收优惠方式 免税一般可以分为法定免税 特定免税和临时免税三种 1 法定免税法定免税是指在税法中列举的免税条款 2 特定免税这种类型的免税 是根据一定时期内国家的政治 经济情况 以及贯彻某些税收政策的需要 对国内某地区 或者某行业的个别 特殊的情况专案规定的免税条款 3 临时免税这类免税 是对个别纳税人因遭受特殊困难而无力履行纳税义务 或因特殊原因要求减除纳税义务的 对其应履行的纳税义务给予豁免的特殊规定 29 8 4 2减税 减税 或者称为税收减征 是按照税收法律 法规减除纳税人一部分应纳税款 是对某些纳税人 征税对象进行扶持 鼓励或照顾 以减轻税收负担的一种特殊规定 税收减征 分统一规定减征和临时申请批准减征两种 中统一规定减征 是在税收基本法规中列举 或者由国务院 财政部或国家税务局作出统一规定 临时申请批准减征 则是由纳税人提出申请 然后由主管税务机关按照税收管理体制规定 报经有权批准减免的部门批准后执行 30 8 4 2减税 1 税额比例减征法2 税率比例减征法3 降低税率法4 优惠税率法 31 8 4 3其他税务策划的方法 1 利用税率差异的方法在税收筹划过程中 在其他条件相同或相近的情况下 一般就低不就高 利用税率差异 在合情合理的情况下达到节约税款的目的 2 利用税额抵扣的方法该方法 是指纳税人按照税法规定 在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠 3 利用抵免的方法该方法 就是对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时 允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式 是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施 32 8 4 3其他税务策划的方法 4 利用延期纳税的方法该方法 就是纳税人应纳税款的部分或全部税款的缴纳期限适当延长的一种特殊规定 5 利用税收优惠税收优惠 是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称 33 8 5个人税务筹划策略 8 5 1纳税人身份的税务筹划个人所得税的纳税人 根据纳税人的住所和其在中国境内居住的时间 分为居民纳税人和非居民纳税人 居民纳税人承担完全纳税义务 必须就其来源于中国境内 境外的全部所得缴纳个人所得税 而非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 显然 非居民纳税人的税负较轻 此外 还可以通过企业所得税纳税人与个人所得税纳税人的选择进行税务筹划 212 34 8 5 2征税范围筹划 个人所得税的征税范围 几乎包括了所有的个人收入项目 包括工资 薪金所得 个体工商户的生产经营所得等等