中级财务会计学上

1 中级财务会计学 上 广东商学院 会计学院陈美华 2 第一章总论 第三节会计假设一 会计假设的性质1 就其本质而言 假设是对系统运行条件和运行环境的一种合理判断或约定 假设意味着 假设所代表的前提具有普遍意义 但也不能排斥主观成份 2 就其作用而言 假设推论的前提 方法的基础 3 就其地位而言 假设从属于目标 又反制于目标 从属于目标 为实现目标而对环境所作的简化或理想化 或为实现目标而对环境条件所作的限了是 反制于目标 从时 空 计量基础 限定了会计发生作用的范围 即不能脱离前提而提出过份的要求 3 第一章总论 二 会计主体1 含义 会计为之服务的特定对象 或单位 之所以是一种假定 是因为主体与非主体有时很难分清 如个体户2 要点 1 独立体 有自己独立的经济活动 能够与其它单位的经济活动分开 2 整体 不能只提供反映局部经济活动的信息 3 实体 是经济实体 而不一定是法律主体 3 作用 把会计主体的经济活动与相关的经济活动区别开来 或把会计服务的对象限制在特定的范围之内 4 第一章总论 三 持续经营1 含义 会计主体将既定的经营目标和经营方针持续地经营下去 之所以是一种假定 是因为有时会因特殊原因而中断 这样的话 方法将无从建立 2 作用 一系列会计方法建立的前提 会计分期 权责发生制 区分流与资 历史成本计价 一但此前提不复存在 就必须来用特殊会计方法 如清算会计 5 第一章总论 四 会计分期1 含义 人为地把持续不断的经营活动分割为首尾相接 间隔相等的期间 之所以是一种假定 是因为经营活动此起彼伏 期限不固定 很难截然分开 2 作用 及时 定期反映企业的经营成果和财务状况及现金流量 3 分期方法 日历 经营活动的起点和终点 中期 年度 6 第一章总论 五 货币计量1 含义 会计计量应采用而且只能采用同质的货币单位作为计量单位 之所以是一种假定 是因为货币很难做到同质 2 要点 1 在多种计量单位并存的情况下 货币计量单位 2 在多种货币单位并存的情况下 记帐本位币 3 在币值不断变动的情况下 币值不变 26 3牢100 改变计量方法 3 作用 使会计计量具有综合性 7 第一章总论 第四节会计确认一 会计确认的含义会计确认是指把经济事项作为会计要素进行记录和列入财务报表的过程 1 初始确认2 再确认二 会计确认原则 一 基本原则1 可定义性 拟确认项目符合某会计要素的定义 2 可计量性 拟确认项目具有可量化的特征 即具有可用货币计量的特征 3 相关性 相关信息能在使用者的决策中导致差别 4 可靠性 如实反映 可验证 8 第一章总论 二 时间原则 权责发生制权 拥有资源 资产 或取得收益 收入 的权利 己经获取 责 经济事项所产生相应的责任和义务 负债或费用 己经形成 收付实现制收入 现金收入 包括 除借款和投资以外的全部现金收入 费用 现金支出 包括 除还货和资本收回以外的全部现金支出 9 第一章总论 衍生原则 收入实现原则 同时满足以下四项条件 费用确认原则 区分收益性支出与权益性支出原则 经济利益己耗尽时确认 存货 耗用时 变现时 发生时确认 三项费用 系统确认 折旧计提 配比原则 期间配比 业务配比 资产确认原则 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或价值能够可靠的计量 负债确认原则 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 10 第一章总论 二 会计要素 一 概述1 定义 会计要素是为实现会计目标而选定的 能够全面体现企业资金运动状态的基本特征 是会计加工信息的基本归类标准 2 要点 1 充分性 会计要素应足够多 以全面反映企业价值运动的全貌 2 必要性 会计要素够了就行而不必太多 以使会计信息清晰有序 而非杂乱无章 3 构成 对象 价值运动 或资金运动 横截面 资产 负债 所有者权益纵剖面 收入 费用 利润按理还有另三大要素 现金流入 现金流出 现金净流入 较为直观 但不能体现业绩 可根据收入 费用调整得到 现金是资产的一个项目 因而不具独立性 11 第一章总论 二 内容 六大会计要素 1 资产定义 过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 要点 1 交易 事项 事项指非交易途径 如投入 捐赠 盘盈 价值变动等 2 拥有和控制 拥有和控制皆可 3 过去所形成 预期的不算 强调现有的 4 资源 带来未来经济利益 12 第一章总论 具体确认标准 初始确认 符合资产定义的资源 在同时满足以下条件时 确认为资产 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 再确认 符合资产定义和资产确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目 不应当列入资产负债表 分类 1 流动资产 货币资金 交易性金融资产 贷款及应收款 存货 其他流动的资产 13 第一章总论 2 长期资产 可供出售的金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 开发支出 商誉 其他资产 长期待摊费用 递延所得税资产 流动资产 非流动资产的分类标准1 预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 2 主要为交易目的而持有 3 预计在资产负债表日起一年内 含一年 下同 变现 4 自资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 14 第一章总论 2 负债定义 过去的交易 事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现有义务 要点 1 交易 事项 2 现有的 现在所承担 3 过去所形成 预期的不算 4 义务 导致经济利益流出 15 第一章总论 确认 初始确认 符合负债定义的义务 在同时满足以下条件时 确认为负债 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 再确认 符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表 分类 1 流动负债 一年内或超过一年的一个营业周期内 偿还 2 长期负债 超过一年内或超过一年的一个营业周期内偿还 16 第一章总论 流动负债 非流动负债的分类标准负债满足下列条件之一的 应当归类为流动负债 1 预计在一个正常营业周期中清偿 2 主要为交易目的而持有 3 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 并应按其性质分类列示 17 第一章总论 3 所有者权益定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 要点 1 数量上表现为资产减去负债后的差额 2 质量上表现为企业所有者所拥有的权益 按来源分类 投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 18 第一章总论 利得 直接计入所有者权益的利得 直接计入当期损益利得 损失 直接计入所有者权益的损失 直接计入当期损益损失 19 第一章总论 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 按去向分类 1 实收资本 按章 合 协的约定 实际投入资本 注册资本 2 资本公积 资本溢价 捐赠 非现金捐赠准备 现金捐赠 可供出售金融资产公允价值变动 拨款转入 投资性房地产重分类 其他 3 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 4 未分配利润公司的所有者权益又称为股东权益 20 第一章总论 4 收入定义 企业日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 按内容分类 1 销售商品收入 2 提供劳务收入 3 让度资产使用权收入按重要程度分类 1 主营业务收入 2 其他业务收入 21 第一章总论 5 费用定义 企业日常经营活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 分类 1 成本 对象化的费用 2 期间费用 营业费用 管理费用和财务费用 营业费用 企业在销售商品过程中发生的费用 管理费用 企业为组织和管理生产经营所发生的 行政 管理费用 财务费用 为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 22 第一章总论 6 利润定义 是指企业在一定会计期间的经营或果 组成 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 投资收益 资产减至损失 公允价值变动收益 2 利润总额 营业利润 补贴收入 营业外收入 营业外损失 3 净利润 利润总额 所得税费用 三 会计衡等式资产 负债 所有者权益收入和利得 费用和损失 利润从资产负债表日看 资产 负债 权益从资产负债表日外的任一时点看 资产 费用和损失 负债 所有者权益 收入和利得 23 第一章总论 第五节会计计量一 计量原则1 会计计量基础 历史成本资产负债应按其取得时支付或收到的现金计量 入帐后 一般不考虑之后发生的价格变动 不调整其账面成本 2 扩展的会计计量基础 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 24 第一章总论 二 计量属性1 历史成本 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 2 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 25 第一章总论 3 可变