三我国审计的组织形式上PPT课件

1 第三章我国审计的组织形式 第一节审计机构第二节民间审计人员的职业道德与法律责任 2 第一节审计机构 一 国家审计机关二 内部审计机构三 民间审计组织 3 境内外不法分子勾结诈骗几亿元 扬言20万买审计人员人头 4 一 国家审计机关 一 国家审计机关的体系 二 国家审计机关从属关系的类型 三 最高审计机关国际组织 5 一 国家审计机关的体系 cont 国家审计署是我国最高审计机关 设在国务院下 受国务院总理领导 负责组织领导全国的审计工作 对国务院负责并报告工作 县级以上各级人民政府设审计厅 局 受上级审计机关和本级人民政府双重领导 负责本行政区域内的审计工作 对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作 审计业务以上级审计机关领导为主 即 双重领导体制 6 一 国家审计机关的体系 审计机关根据工作需要 可以在其审计管辖范围内派出审计特派员 7 二 国家审计机关从属关系的类型 1 立法体制2 司法体制3 行政体制4 财政体制5 独立体制 8 1 立法体制 在立法体制下 国家审计机关一般隶属于国家立法部门 例如 美国审计总署 英国国家审计署 加拿大审计长公署等 它们独立行使审计监督权 对国会或议会负责 不受行政当局的控制和干涉 其地位较高 独立性较强 9 2 司法体制 司法体制下 国家审计机关一般都独立于国家立法部门和国家行政部门 拥有有限的司法权 例如 法国 意大利 西班牙的审计法院等 它们具有审计和经济审判的职能 权威性较高 10 3 行政体制 行政体制下 国家审计机关一般隶属于国家行政部门 根据法律赋予的权限 对政府各部门 各单位的财政财务收支活动进行审计监督 并对国家行政部门负责 例如 我国审计署就是在国务院总理领导下工作 对国务院负责并报告工作 11 4 财政体制 财政体制下 国家审计机关一般隶属于政府财政部门 例如 瑞士国家审计机关 一般来说 财政体制下的国家审计机关其独立性程度相对较低 12 5 独立体制 独立体制下 国家审计机关独立于国家立法部门 司法部门和行政部门 例如日本会计检查院既不隶属于国会和内阁 也不隶属于法院 它是独立于内阁且与内阁相平等的机构 其使命是检查监督国家财政的执行情况 并定期向国会报告工作 具有较高的独立性 13 三 最高审计机关国际组织 INTOSAI InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions http www intosai org 由联合国成员国的国家审计机关联合建立 是联合国经社理事会下设的一个非政府间组织 成立于1968年 1968年东京大会 该组织的宗旨是 通过会议 互相介绍情况 交流经验 推动和促进各国审计组织更好地完成该国的审计工作 我国于1983年正式加入了该组织 14 思考题 1 谈谈对国家审计 免疫系统 论的看法 2 谈谈对我国政府审计体制改革的看法 15 内部审计为老板找回了七百多万的意外之财 16 二 内部审计机构 中国注册会计师审计准则第1411号 利用内部审计人员的工作 第五条规定 内部审计职责 简称内部审计 是指由被审计单位建立的或由外部机构以服务形式提供的一种评价活动 内部审计的职能包括检查 评价和监督内部控制的恰当性和有效性等 一 体系 二 关于内部审计机构的领导类型 三 国际内部审计师协会 17 一 体系 主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构 审计业务少的单位和小型企事业组织 可设置专职的内部审计人员 而不设独立的内部审计机构 内部审计业务也可实行外包 18 二 关于内部审计机构的领导类型 目前世界各国内部审计部门设置因领导关系不同而大体分为三种类型 1 受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导 2 受本单位总经理领导 3 受本单位董事会领导 从审计的独立性 权威性来讲 领导层次越高 越有保障 19 审计署关于内部审计工作的规定 2003年5月1日起施行 第三条规定 国家机关 金融机构 企业事业组织 社会团体以及其他单位 应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度 法律 行政法规规定设立内部审计机构的单位 必须设立独立的内部审计机构 法律 行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位 可以根据需要设立内部审计机构 配备内部审计人员 有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关 可以授权本单位内设机构履行内部审计职责 设立内部审计机构的单位 可以根据需要设立审计委员会 配备总审计师 20 2010年5月1日实施的 中华人民共和国审计法实施条例 第二十六条规定 依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作 应当接受审计机关的业务指导和监督 依法属于审计机关审计监督对象的单位 可以根据内部审计工作的需要 参加依法成立的内部审计自律组织 审计机关可以通过内部审计自律组织 加强对内部审计工作的业务指导和监督 21 三 国际内部审计师协会 IIA TheInstituteofInternal http www theiia org 该协会前身为美国内部审计师协会 美国成立于1941年 是由美国内部审计人员组成的一个专业团体 1964年正式成立国际内部审计师协会 以分会或个人形式加入 我国的中国内部审计学会于1987年4月在北京成立 同年6月加入该协会 该协会的宗旨 推动内部审计人员专业教育的开展 提高内部审计人员的业务素质 发展内部审计这一专门职业 主管注册内部审计师的考试 建立职业道德规范和制定内部审计的实务标准 22 思考题 内部审计外包的利弊及适用性分析 23 三 民间审计组织 一 组织形式 二 脱勾改制 三 业务范围 四 国际会计师联合会 IFAC 五 国际会计公司 24 一 组织形式 1 独资形式2 普通合伙制形式3 有限责任公司制形式4 有限责任合伙制形式 25 二 脱勾改制 就是会计师事务所与挂靠单位在人员 财务 业务 名称等方面一刀两断 按照国际惯例由CPA及其他有关专业人士为主体出资和管理事务所 有证券 期货相关业务许可证的会计师事务所的脱勾改制工作已于1998年年底完成 其他会计师事务所的脱勾改制工作也已于1999年年底完成 26 三 CPA业务范围 1 审计业务2 审阅业务3 其他鉴证业务4 相关服务 1 2 3合称为鉴证业务 27 1 审计业务 1 审查企业财务报表 出具审计报告 2 验证企业资本 出具验资报告 3 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告 4 办理法律 行政法规规定的其他审计业务 出具相应的审计报告 28 4 相关服务 对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务 29 四 国际会计师联合会 国际会计师联合会 TheInternationalFederationofAccountants 简称IFAC 成立于1977年 是目前世界上规模最大的国际会计师组织 总部位于美国纽约 会员由来自118个国家和地区的155个行业组织组成 代表着250万服务于不同行业的会计专业人员 中注协于1997年5月8日正式加入IFAC成为其会员 http www ifac org 30 IFAC的宗旨是 通过制定和实施高质量的职业标准 并促进标准的国际趋同 促进世界范围内会计行业发展 推动全球经济增长 服务公众利益 31 IFAC的最高管理机构为会员代表大会 CouncilMeeting 每年举行一次 主要负责审议与章程有关的问题及选举理事会 IFAC理事会由一位主席及21位来自18个不同国家和地区行业组织的代表组成 32 理事会下设 提名委员会 NominatingCommittee 国际审计与鉴证准则理事会 InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard 国际会计教育准则理事会 InternationalAccountingEducationStandardsBoard 国际会计师职业道德准则理事会 InternationalEthicsStandardsBoardforAccountants 国际公共部门会计准则理事会 InternationalPublicSectorAccountingStandardsBoard 33 发展中国家委员会 DevelopingNationsCommittee 工商业界职业会计师委员会 ProfessionalAccountantsinBusinessCommittee 中小事务所委员会 SmallandMediumPracticesCommittee 跨国审计师委员会 TransnationalAuditorsCommittee 遵循咨询小组 ComplianceAdvisoryPanel 此外 根据各阶段工作需要 IFAC还可成立多个特别工作组来完成相应工作 34 五 国际会计公司 2001年安然事件后 四大 1 普华永道全球 PricewaterhouseCoopers 2 德勤全球 DeloitteToucheTohmatsu 3 安永全球 Ernst Young 4 毕马威国际 KPMG 35 第二节民间审计人员的职业道德与法律责任 一 注册会计师职业道德守则二 审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求三 注册会计师的法律责任 36 一 注册会计师职业道德守则 一 职业道德基本原则 二 职业道德概念框架 三 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 四 非执业会员对职业道德概念框架的运用 37 引例 审计的价值取决于审计师的独立性 AlvinA Arens RandalJ Elder MarkS Beasley 张龙平等译 AuditingandAssuranceServices AnIntegratedApproach 东北财经大学出版社 38 一 职业道德基本原则P27 中国注册会计师职业道德守则第1号 职业道德基本原则 自2010年7月1日起施行 诚信独立性客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好的职业行为 39 独立性P44 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性 一 实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心状态 使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响 诚信行事 遵循客观和公正原则 保持职业怀疑态度 二 形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在表现 使得一个理性且掌握充分信息的第三方 在权衡所有相关事实和情况后 认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则 客观和公正原则或职业怀疑态度 40 二 职业道德概念框架P30 中国注册会计师职业道德守则第2号 职业道德概念框架 自2010年7月1日起施行 职业道德概念框架的内涵对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及应对不利影响的防范措施道德冲突问题的解决 41 职业道德概念框架的内涵 是指解决职业道德问题的思路和方法 用以指导注册会计师 1 识别对职业道德基本原则的不利影响 2 评价不利影响的严重程度 3 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 42 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及应对不利影响的防范措施 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素应对不利影响的防范措施 43 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 P30 1 自身利益导致的不利影响2 自我评价导致的不利影响3 过度推介导致的不利影响4 密切关系导致的不利影响5 外在压力导致的不利影响见 中国注册会计师职业道德守则第2号 职业道德概念框架 第7 11条 44 自身利益导致不利影响的情形P32 1 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 2 会计师事务所的收入过分依赖某一客户 3 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系 4 会计师事务所担心可能失去某一重要客户 5 鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户 6 会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 7 注册会计师在评价所在会计师事务所以前提供的专业服务时 发现了重大错误 45 自我评价导致不利影响的情形 1 会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后 又对系统的运行有效性出具鉴证报告 2 会计师事务所为客户编制原始数据 这些数据构成鉴证业务的对象 3 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员 4 鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户 并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响 5 会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 46 过度推介导致不利影响的情形 1 会计师事务所推介审计客户的股份 2 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时 注册会计师担任该客户的辩护人 47 密切关系导致不利影响的情形 1 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 2 项目组成员的近亲属是客户的员工 其所处职位能够对业务对象施加重大影响 3 客户的董事 高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工 最近曾担任会计师事务所的项目合伙人 4 注册会计师接受客户的礼品或款待 5 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 48 外在压力导致不利影响的情形 1 会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响 2 审计客户表示 如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理 则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 3 客户威胁将起诉会计师事务所 4 会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 5 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长 注册会计师面临服从其判断的压力 6 会计师事务所合伙人告知注册会计师 除非同意审计客户不恰当的会计处理 否则将影响晋升 49 应对不利影响的防范措施P33 会计师事务所层面的防范措施具体业务层面的防范措施见 中国注册会计师职业道德守则第2号 职业道德概念框架 第12 20条 50 会计师事务所层面的防范措施 1 领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性 2 领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益 3 制定有关政策和程序 实施项目质量控制 监督业务质量 4 制定有关政策和程序 识别对职业道德基本原则的不利影响 评价不利影响的严重程度 采取防范措施消除不不利影响或将其降至可接受水平 51 会计师事务所层面的防范措施 5 制定有关政策和程序 保证遵循职业道德基本原则 6 制定有关政策和程序 识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系 7 制定有关政策和程序 监控对某一客户的收费的依赖程度 8 向鉴证客户提供非鉴证服务时 指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组 并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作 9 制定有关政策和程序 防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响 52 会计师事务所层面的防范措施 10 及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况 并就这些政策和程序进行适当的培训 11 指定高级管理人员负责监督控制系统是否有效运行 12 向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单 并要求合伙人和专业人员与之保持独立 13 制定有关政策和程序 鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导沟通 14 建立惩戒机制 保障相关政策和程序得到遵守 53 具体业务层面的防范措施P34 1 对已执行的非鉴证业务 由未参与该业务的注册会计师进行复核 或在必要时提供建议 2 对已执行的鉴证业务 由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核 或在必要时提供建议 3 向客户审计委员会 监管机构或注册会计师协会咨询 4 与客户治理层讨论有关的职业道德问题 5 向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围 6 由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务 7 轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工 54 道德冲突问题的解决 见 中国注册会计师职业道德守则第2号 职业道德概念框架 第21条 26条 55 三 提供专业服务的具体要求 要求掌握 中国注册会计师职业道德守则第3号 提供专业服务的具体要求 专业服务委托承接业务客户变更委托利益冲突应客户要求提供第二次意见收费专业服务营销礼品和招待保管客户资产对客观和公正原则的要求 56 四 非执业会员对职业道德概念框架的运用 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 自2010年7月1日起施行 57 二 审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 cont 中国注册会计师职业道德守则第4号 审计和审阅业务对独立性的要求 自2010年7月1日起施行 基本要求经济利益贷款和担保以及商业关系 家庭和私人关系与审计客户发生雇佣关系属于公众利益实体的审计客户临时借出员工 58 二 审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事 高级管理人员和特定员工兼任审计客户的董事或高级管理人员与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证服务收费薪酬和业绩评价政策含有使用和分发限制条款的报告 59 公众利益实体 第二十二条公众利益实体包括上市公司和下列实体 一 法律法规界定的公众利益实体 二 法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体 第二十三条如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者 注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待 需要考虑的因素包括 一 实体业务的性质 例如金融业务 保险业务等 二 实体的规模 三 员工的数量 60 CPA相关试题解析 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户 2004年11月 ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书 审计V公司2004年度会计报表 假定存在以下六种情形 要求 请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定 分别判断下述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害 并简要说明理由 61 1 V公司由于财务困难 应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付 经双方协商 ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付 在此期间 V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费 损害独立性 ABC会计师事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费 与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益 62 2 V公司由于财务人员短缺 2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师 由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统 ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组 不损害独立性 该注册会计师从事的记账凭证录入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录 不会产生自我评价对独立性的危害 63 3 甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师 根据有关规定 在审计V公司2004年度会计报表时 ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师 但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时 ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人 损害独立性 甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师 但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人 并没有消除密切关系对独立性的损害 64 4 由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1 3 导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本 ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计 并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告 损害独立性 由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力 而不恰当地缩小审计范围 形成外界压力对独立性的损害 65 5 V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时 提供内部控制审核报告 为此 双方另行签订了业务约定书 不损害独立性 内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作 不会对独立性造成损害 66 6 ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题 向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议 并协助其解决相关账户调整问题 不损害独立性 为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议 并协助其解决相关账户调整问题 属于审计过程中的正常工作 67 ABC会计师事务所负责审计甲公司20 8年度财务报表 并委派A注册会计师担任审计项目组负责人 在审计过程中 审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项 1 A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友 经H介绍 A注册会计师从其他企业筹得款项 成功举办个人专场演出 2 审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友 I将甲公司职工集资建房的指标转让给B B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款 3 审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校 4 审计项目组成员D的朋友于20 7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元 5 ABC会计师事务所原行政部经理E于20 5年10月离开事务所 担任甲公司办公室主任 6 甲公司系乙上市公司的子公司 20 8年末 审计项目组成员F拥有乙上市公司300股流通股股票 该股票每股市值为12元 要求 针对上述事项 1 至 6 分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁 并简要说明理由 68 答案 1 对独立性产生威胁 项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往 产生密切关系对独立性的威胁 2 对独立性产生威胁 项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切 而且因为I是基建处处长 所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响 同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的 并不是市场上的公允价 所以构成对独立性的威胁 3 对独立性不产生威胁 项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系 但不构成密切关系 所以不构成对独立性的影响 69 4 对独立性不产生威胁 项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券 并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系 也没有说是密切的朋友 所以不构成对独立性的影响 5 对独立性不产生威胁 原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务 由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务 同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响 而且时间已经相隔3年 所以不构成对独立性的影响 6 项对独立性产生威胁 项目组成员F对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益 并且甲公司对乙公司重要 由于甲是乙的子公司 则将产生重大的自身利益威胁 70 引例 补偿一件诉讼案件的成本 将花费掉很多笔审计业务的净利润 AlvinA Arens RandalJ Elder MarkS Beasley 张龙平等译 AuditingandAssuranceServices AnIntegratedApproach 东北财经大学出版社 71 深圳原野 中国证券市场上CPA被政府追究行政责任的第一起案例海南琼民源 中国证券市场上CPA第一次被证监会处罚 72 重庆渝钛白 中国证券市场上出具否定意见审计报告的第一起案例湖北幸福实业 中国证券市场上被行政处罚而更名的第一起案例银广夏 因出具虚假审计报告而被追究刑事责任的第一起案例东北制药 注册会计师因政府协助造假而承担责任的第一起案例郑州百文 注册会计师因独立董事未勤勉尽责而受到处罚的第一起案例广东科龙 中国证监会拟对 四大 会计师事务所处罚的第一起案例 胡春元 审计案例源于中国证券市场 大连出版社