中级财务会计

20 04 2020 1 4存货 中南财经政法大学 会计学院 INVENTORY Chapter4 20 04 2020 2 4存货 理解存货的核算范围和确认标准掌握存货确认和计量的基本要求掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点了解存货计价方法选择应考虑的因素掌握存货盘盈 盘亏的账务处理掌握存货的成本与可变现净值孰低法了解存货在财务报告中的列示方法 学习目的与要求 20 04 2020 3 4存货 重点存货的核算范围和存货发出计价方法 以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响 难点期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用 尤其是不同存货可变现净值的确定方法 教学重点与难点 20 04 2020 4 一 存货的概念与分类存货的定义企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 4存货 20 04 2020 5 一 存货的概念与分类 续 存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能可靠地计量存货的分类包括原材料 在产品 产成品 或商品 半成品 包装物和低值易耗品等周转材料 4存货 20 04 2020 6 二 存货的初始计量 成本 4存货 20 04 2020 7 二 存货的初始计量 续 4存货 20 04 2020 8 三 存货的发出计量个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法 4存货 我国企业会计准则 2006 禁止使用后进先出法 20 04 2020 9 4存货 例题 例 某公司对A商品采用永续盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 分别按个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法计算本期销货成本 期末结存存货成本及毛利 20 04 2020 10 本期可供销售A商品总成本 100 6 100 7 100 8 2100 元 本期A商品销售成本 期末结存的A商品成本 注 12月4日销售的20件A商品属于期初存货 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货 另外60件是12月18日购入的 即本期期末结存的120件A商品中 有20件系期初存货 60件系12月8日进货 40件系12月18日进货 6120806480 8064801007700 7280 806480607420 8064806074201008800 206120607420408320 20 6 40 7 60 6 60 8 1240 元 2100 1240 860 元 或20 6 60 7 40 8 860 元 6060 63608480 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1240 560 元 4存货 个别计价法 20 04 2020 11 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 4062401007700 6240 40624010077001008800 4080 2071401008800 62407560 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 2100 1160 940 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1160 640 元 4存货 先进先出法 20 04 2020 12 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 806480607420 7280 8064806074201008800 10020 806480407280 88007140 20 6 40 7 100 8 20 7 1340 元 2100 1340 760 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1340 460 元 4存货 后进先出法 20 04 2020 13 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 4存货 加权平均法 20 04 2020 14 4存货 不同存货计价方法应用结果比较 物价上涨趋势环境 20 04 2020 15 四 存货的盘存 一 永续盘存制 PerpetualInventorySystems 4存货 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 20 04 2020 16 二 定期盘存制 periodicinventorysystem 4存货 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 20 04 2020 17 4存货 两种盘存制度之比较 20 04 2020 18 4存货 五 原材料的核算 一 实际成本法1 账户设置 20 04 2020 19 2 原材料的购进 4存货 20 04 2020 20 4存货 例题 A公司系增值税一般纳税人企业 2006年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 现材料已验收入库 借 原材料 甲材料100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 其他货币资金 银行汇票存款117万 20 04 2020 21 4存货 续前例 假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 借 在途物资100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 应付票据117万 续前例 假定7月3日该材料运抵A公司 借 原材料 甲100万贷 在途物资100万 20 04 2020 22 4存货 续前例 假定6月30日该批材料已运抵A公司 但发票未到 根据过去交易的情况 确定甲材料的入账价值为98万元 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 下月初 7月1日 红字冲回 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 20 04 2020 23 3 原材料的发出 4存货 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 其他业务成本 销售原材料 在建工程 工程领用 贷 原材料 为在建工程而领用原材料时 增值税该如何处理 20 04 2020 24 4存货 例题 A公司2006年6月末 汇总库存材料领料凭证 本期发出材料共30000元 其中 产品生产领用10000元 生产车间机物料消耗2000元 销售5000元 在建工程领用6000元 增值税问题略 为销售产品领用1000元 行政管理部门领用6000元 如何编制会计分录 20 04 2020 25 二 计划成本法1 账户设置 4存货 20 04 2020 26 2 核算要点 4存货 20 04 2020 27 4存货 3 账务处理 20 04 2020 28 4存货 材料成本差异率的计算 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 20 04 2020 29 六 周转材料的核算周转材料的内容包括包装物 低值易耗品 以及企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架等 企业的包装物 低值易耗品 也可以单独设置 包装物 低值易耗品 科目周转材料的摊销方法一次转销法五五摊销法分次摊销法 4存货 20 04 2020 30 一次转销法领用时借 管理费用生产成本销售费用工程施工贷 周转材料报废时借 原材料等贷 管理费用生产成本销售费用工程施工 20 04 2020 31 其他摊销法领用时借 周转材料 在用贷 周转材料 在库 账面价值 摊销时借 管理费用生产成本销售费用工程施工贷 周转材料 摊销 摊销额 20 04 2020 32 报废时补提摊销额借 管理费用生产成本销售费用工程施工贷 周转材料 摊销 补提摊销额 残值借 原材料等 残值 贷 管理费用生产成本销售费用工程施工转销借 周转材料 摊销贷 周转材料 在用 20 04 2020 33 4存货 例题 A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品 实际成本5000元 会计上采用五五摊销法 假定2003年10月20日 该批低值易耗品报废 收回残料价值100元 作为原材料 该如何进行会计处理 20 04 2020 34 4存货 领用时借 周转材料 在用5000贷 周转材料 在库5000第一次摊销时借 管理费用2500贷 周转材料 摊销2500报废时借 管理费用2500贷 周转材料 摊销2500借 原材料100贷 管理费用100借 周转材料 摊销5000贷 周转材料 在用5000 20 04 2020 35 七 委托加工商品的核算 一 核算难点1 增值税的处理2 消费税的处理 1 收回后直接用于销售 2 收回后继续加工 4存货 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 20 04 2020 36 二 委托加工商品的具体核算 4存货 20 04 2020 37 4存货 八 存货清查的核算 20 04 2020 38 九 存货期末计价 一 在资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 指对期末存货按照成本与可变现净值 NetRealizableValue 两者中较低者作为其结存价值的计价方法其中 成本 存货的历史成本可变现净值 在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 4存货 可变现净值就是市价吗 20 04 2020 39 二 应注意的问题1 确认可变现净值应考虑的主要因素 1 可变现净值应以取得的可靠证据为基础 2 应考虑持有存货的目的 是以备出售还是准备耗用 4存货 20 04 2020 40 2 可变现净值中估计售价的确定以资产负债表为基准 如当期价格变动较大时 取几次平均数 1 为执行销售合同或劳务合同持有的存货 通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础 订购数量 企业持有存货数量 2 如果持有存货 合同订购数量 超出部分的存货用一般销售价格确定 3 没有销售合同或劳务合同约定的存货 可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础 4存货 20 04 2020 41 3 材料存货的期末计量 1 对于用于生产而持有的材料 如果用其生产的产品的可变现净值预计高于产品成本 则该材料应按成本 材料成本 计量 2 对于用于生产而持有的材料 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本 则按可变现净值计量 4存货 20 04 2020 42 4存货 三 账务处理1 计提方法 单项 类别 总体计提 企业会计准则第1号 存