企业会计准则号关联方交易PPT课件

1 企业会计准则第36号 关联方交易 2 一 新准则的内容框架 3 新准则由以下四章12条组成 第一章总则 2条 主要规范制定准则的目的和依据 关联方关系及其交易相关信息披露的一般原则 第二章关联方 4条 主要规范关联方相关定义 关联方的确认 与企业存在一定关系但不构成关联方的确认 第三章关联方交易 2条 主要规范关联方交易的定义 关联方交易的认定 第四章 4条 主要规范关联方信息的披露 关联交易信息的披露 4 二 新旧准则的差异比较 5 一 制定准则的目的和依据有了变化旧准则第1条 本准则规范关联方关系和关联方交易的披露 新准则第1条 为了规范关联方及其交易的信息的披露 根据 企业会计准则 基本准则 制定本准则 6 二 披露的整体范围有了变化旧准则第2条 不要求披露 1 在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的集团成员之间的交易 2 在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易 新准则第2条 企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息 对外提供合并财务报表的 对已包括在合并范围内各企业间的交易不予披露 应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易 7 三 关联方的确认上有了变化旧准则第5条 本准则涉及的关联关系主要指 1 直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制 以及同受某一企业控制的两个或多个企业 例如母公司 子公司 受同一母公司控制的子公司之间 2 合营企业 3 联营企业 4 主要投资者个人 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员 8 5 受主要投资者个人 关键管理人员或其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业 旧准则第6条 本准则不将下列各方视为关联方 1 与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者 公用事业部门 政府部门和机构 虽然他们可能参与企业的财务和经营决策 或在某种程度上限制企业的行动自由 2 仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者 供应商或代理商 9 旧准则第7条 国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方 但企业间存有第5 1 至 3 的关系 或根据第5条 5 受同一关键管理人员或其关系密切家庭成员直接控制时 彼此应视为关联方 新准则第4条 下列各方构成企业的关联方 1 该企业的母公司 2 该企业的子公司 3 与该企业受同一母公司控制的其他企业 10 4 对该企业实施共同控制的投资方 5 对该企业施加重大影响的投资方 6 该企业的合营企业 7 该企业的联营企业 8 该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 主要投资者个人 是指能够控制 共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者 11 9 该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 关键管理人员 是指有权力并负责计划 指挥和控制企业活动的人员 与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员 是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员 10 该企业主要投资者个人 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制 共同控制或施加重大影响的其他企业 12 新准则第5条 仅与企业存在下列关系的各方 不构成企业的关联方 1 与该企业发生日常往来的资金提供者 公用事业部门 政府部门和机构 2 与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户 供应商 特许商 经销商或代理商 3 与该企业共同控制合营企业的合营者 新准则第6条 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业 不构成关联方 13 四 关联交易的确认例子有了变化旧准则第8条 以下是关联方交易的例子 1 购买或销售商品 2 购买或销售除商品以外的其他资产 3 提供或接受劳务 4 代理 5 租赁 6 提供资金 包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金 7 担保和抵押 14 8 管理方面的合同 9 研究与开发项目的转移 10 许可协议 11 关键管理人员报酬 新准则第8条 关联方交易的类型通常包括下列各项 1 购买或销售商品 2 购买或销售商品以外的其他资产 3 提供或接受劳务 4 担保 15 5 提供资金 贷款或股权投资 6 租赁 7 代理 8 研究与开发项目的转移 9 许可协议 10 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 11 关键管理人员薪酬 16 五 应当在附注中披露的信息有了变化旧准则第9条 在存在控制关系的情况下 关联方如为企业时 不论他们之间有无交易 都应当在会计报表附注中披露如下事项 1 企业经济性质或类型 名称 法人代表 注册地 注册资本及其变化 2 企业的主营业务 3 所持股份或权益及其变化 17 旧准则第10条 在企业与关联方发生交易的情况下 企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质 交易类型及其要素 这些要素一般包括 1 交易的金额或相应比例 2 未结算项目的金额或相应比例 3 定价政策 包括没有金额或只有象征性金额的交易 旧准则第11条 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露 类型相同的关联方交易 在不影响会计报表阅读者正确理解的情况下可以合并披露 18 新准则第9条 企业无论是否发生关联方交易 均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息 1 母公司和子公司的名称 母公司不是该企业最终控制方的 还应当披露最终控制方名称 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的 还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称 19 2 母公司和子公司的业务性质 注册地 注册资本 或实收资本 股本 及其变化 3 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例 新准则第10条 企业与关联方发生关联方交易的 应当在附注中披露该关联方关系的性质 交易类型及交易要素 交易要素至少应当包括 1 交易的金额 2 未结算项目的金额 条款和条件 以及有关提供或取得担保的信息 20 3 未结算应收项目的坏账准备金额 4 定价政策 新准则第11条 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露 类型相似的关联方交易 在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下 可以合并披露 新准则第12条 企业只有在提供确凿证据的情况下 才能披露关联方交易是公平交易 21 三 新准则重点难点说明 22 一 相关概念解释1 控制 控制是有权决定企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营过程中获取利益 控制可以采取不同途径 通过所有权的方式控制 以所有权和其他方式达到控制的目的 以法律或协议的形式达到控制的目的 23 2 共同控制 共同控制的特点是两个或两个以上的合营者受同一项合同约定的约束 并且以合同的约定确定共同控制 共同控制一般分三种类型 共同控制经营 共同控制资产和共同控制实体 3 重大影响 重大影响指对一个企业的财务和经营决策只是有参与决策的权利 但并不能决定这些决策 主要包括在董事会或类似的权力机构中派有代表 参与政策的制定过程 互换管理人员 使对方依附于自己的技术资料等 24 二 关联方关系确认解释在判断关联方关系是否存在时 包括横向关系和纵向两种 从纵向上讲控制 共同控制和重大影响的企业之间都是关联方 企业和其他主要投资者和关键管理人员以及这些人的家庭成员之间也构成关联方 从横向上讲 我国会计准则只把同受一个企业控制的企业之间的关系认定为关联关系 而同受共同控制和重大影响的企业不作为关联方 同样 共同控制者之间 能施加重大影响者之间也不作为关联方 例如A企业 B企业共同合营C企业 若A B企业之间不存在经济业务关联或不能通过合营企业C企业建立业务关联的 A B企业间不确认为关联方 25 三 关联交易确认解释关联交易类型的解释 1 购买或销售商品 通常以低于或高于正常的价格在企业之间销售 从而导致关联企业之间风险和报酬的转移 2 购买或销售商品以外的其他资产 如 固定资产和原材料 半成品的关联交易等 3 提供或接受劳务 如 为关联企业提供咨询和技术服务等 4 担保和抵押 主要指在借贷和大额的交易合同当中 为了保证关联企业债权债务关系的实现而提供担保或抵押 26 5 提供资金 贷款或权益性投资 是指对关联企业的实物或货币贷款以及对关联企业权益性投资的变化 6 租赁 关联企业间的租赁和一般企业间的租赁一样 包括经营性租赁和融资性租赁两种 7 代理 指按合同或协议规定 为对方提供代理服务 8 研究与开发项目的转移 当企业之间存在关联关系时 有时某一企业所研究或开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给关联企业 27 9 许可协议 指关联企业之间通过合同或协议的约定 承诺给关联企业的某种许可 10 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 一种典型的在关联企业之间转移义务的情况 从而在关联企业之间转移风险 11 关键管理人员报酬 我国一般只披露报告期和前一期报酬总额 不再按类别详细披露 28 四 关联披露解释1 关联关系披露内容 当存在控制关系时 不论之间有没有关联交易 都需要披露母公司和子公司的名称 母公司不是该企业最终控制方的 还应披露最终控制方名称 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表 还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称 当存在控制 重大影响的时候 在没有关联交易的情况下 可以不披露 但当交易发生时 应当披露关联方关系的性质 29 2 关联方交易披露内容 1 需要披露的内容对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易 如属重大交易的 就要分别关联方以及交易类型进行披露 关联方之间签订的交易协议或者合同如果涉及当期和以后各期的 应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容 交易总额及数量和金额 对于因关联交易产生的资本公积期末余额中的关联交易差价 应分别说明其性质 产生原因及金额 30 2 不需要披露的内容关联企业之间零星的交易 如果对企业的财务状况和经营成果影响较小或几乎没有影响 可以不予披露 在合并会计报表中不需要披露包括在合并范围中的企业集团成员之间的交易 但是与合并报表一起提供的母公司的会计报表需要披露其关联方交易 31 3 关联方关系及交易披露应遵循的原则 1 关联方关系及交易披露应遵循实质重于形式原则准则正文强调了实质重于形式原则 即判断是否为关联方关系 财务报表披露关注的是实质而不仅是法律形式 不能仅因为两个或多个企业有同一名关键管理人员 即将其作为关联方 除非该人员能同时对这些企业实施控制 共同控制或重大影响 不能仅因为共同控制某合营企业 就将各合营者作为关联方 而应根据其经济业务关联实质和相互影响力来确认合营各方的关联关系 32 2 关联方交易的披露仍应遵循重要性原则 区别情况处理 1 取消对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的零星关联方交易可以不予披露的规定 所有关联方交易行为均应披露交易类别和金额 但零星关联方交易可合并披露 33 2 对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易 如果属于重大交易 主要指交易金额较大的 如销售给关联方产品的营业收入占本企业营业收入10 及以上 应当分别关联方以及交易类型披露交易金额及相应比例 如果属于非重大交易 可按类型相同的非重大交易合并披露交易金额 但列述主要交易内容 以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况 经营成果为前提 34 3 判断关联方交易是否需要披露 不以交易金额的大小作为判断标准 而应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定 例如 关联方之间有一项很重要的交易 即使这项交易没有金额 但是它对当期或后期企业财务状况和经营成果影响很大 应披露与这项交易有关的信息 35 四 新准则运用举例 36 一 有关关联方关系和关联交易的判断1 正确地判断关联关系是正确地披露关联交易的前提条件 在判断关联关系的时候要注意控制 共同控制和重大影响的关系的实质 而不应该仅仅根据持股比例来作为区分关联关系的标准 37 例1 甲公司拥有乙公司40 的股份 丙公司拥有乙公司60 的股份 在董事会的成员当中 甲公司有5名董事 丙公司有6名董事 但是董事长由甲公司的人员担任 这样要把握甲公司实际上是否控制乙公司 就要判断在公司的董事会上甲公司是否拥有多数的表决权 其委派的董事长在公司的财务和经营决策上是否拥有决定权等等 来判断甲公司是否对乙公司拥有控制权 2 在判断关联交易是否存在的时候要遵循实质终于形式的原则 综合起来加以考虑 有些交易表面看来不是关联交易 但实质上确实是关联交易 要看到每一笔交易的本质是什么 38 例2 甲上市公司拥有乙公司40 的股份 把这40 的股份转交给了其占有5 股份的丙公司 丙公司又把乙公司40 的股份转交给了甲公司的子公司丁公司 表面上看甲公司和丙公司不存在关联关系 其交易也不是关联交易 丙公司和丁公司也不是