中级财务会计学下-PPT课件

20 04 2020 1 第十二章收入 主要内容 收入的概念销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同 20 04 2020 2 第十二章收入 三 商品销售收入的帐务处理 一 正常销售的帐务处理 二 预收货款的帐务处理 三 具有融资性质的分期收款销售商品 四 涉及折扣 折让及退回时的帐务处理 五 代销商品的帐务处理 六 售后回购的帐务处理 七 售后租回的帐务处理 八 房地产销售的帐务处理 九 现金流入不确定收入的帐务处理 十 其他业务的帐务处理 20 04 2020 3 第十二章收入 第三节提供劳务收入一 交易结果能够可靠估计二 交易结果不能够可靠估计三 同时销售商品和提供劳务能够区分 单独计量 销售商品与提供劳务分别进行会计处理 不能够区分 不能够单独计量作销售商品处理四 特殊劳务的确认 20 04 2020 4 第十二章收入 第四节让渡资产使用权收入一 让渡资产使用权收入的内容利息收入使用费收入出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利 二 让渡资产使用权收入的确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量三 让渡资产使用权收入的计量方法利息收入 按实际利率确定使用费收入 按约定收费时间和方法计算 20 04 2020 5 第十二章收入 第五节建造合同概述一 相关定义建造合同 是指为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 内容 房屋 道路 桥梁 水坝 船舶 飞机 大型机械 固定造价合同 是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同 成本加成合同 是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础 加上该成本的一定比例或定额费确定工程价款的建造合同 20 04 2020 6 第十二章收入 二 合同的分立与合并 一 单立 一项合同一项资产 二 分立 分立的条件 一项包括建造数项资产的建造合同 同时满足下列条件的 每项资产应当分立为单项合同 1 每项资产均有独立的建造计划 2 与客户就每项资产单独进行谈判 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 3 每项资产的收入和成本可以单独辨认 20 04 2020 7 第十二章收入 追加合同的分立条件 追加资产的建造 满足下列条件之一的 应当作为单项合同 1 该追加资产在设计 技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异 2 议定该追加资产的造价时 不需要考虑原合同价款 三 合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户 同时满足下列条件的 应当合并为单项合同 1 该组合同按一揽子交易签订 2 该组合同密切相关 每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 3 该组合同同时或依次履行 20 04 2020 8 第十二章收入 三 合同收入的构成 一 合同规定的初始收入 二 因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 1 合同变更 是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整 确认条件 客户能够认可因变更而增加的收入 该收入能够可靠地计量 2 索赔款 是指因客户或第三方的原因造成的 向客户或第三方收取的 用以补偿不包括在合同造价中成本的款项 确认条件 根据谈判情况 预计对方能够同意该项索赔 对方同意接受的金额能够可靠地计量 20 04 2020 9 第十二章收入 3 奖励款 是指工程达到或超过规定的标准 客户同意支付的额外款项 确认条件 根据合同目前完成情况 足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准 奖励金额能够可靠地计量 四 合同费用的构成合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的 与执行合同有关的直接费用和间接费用 20 04 2020 10 第十二章收入 一 直接费用 直接费用在发生时直接计入合同成本 1 耗用的材料费用 2 耗用的人工费用 3 耗用的机械使用费 4 其他直接费用 二 间接费用合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益 应当冲减合同成本 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用 销售费用和财务费用 因订立合同而发生的有关费用 应当直接计入当期损益 20 04 2020 11 第十二章收入 五 建造合同的确认和计量 一 结果可以可靠估计的建造合同的确认1 认定标准固定造价合同的结果能够可靠估计 是指同时满足下列条件 1 合同总收入能够可靠地计量 2 与合同相关的经济利益很可能流入企业 3 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 4 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定 成本加成合同的结果能够可靠估计 是指同时满足下列条件 1 与合同相关的经济利益很可能流入企业 2 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 20 04 2020 12 第十二章收入 2 完工进度的确定方法 1 合同完工进度 累计实际发生的合同成本 合同预计总成本 100 2 合同完工进度 已经完成的合同工作量 合同预计总工作量 100 3 根据实际测定的完工进度确定 3 完工百分比法的实际运用 1 当期确认的合同收入 合同总收入 完工进度 以前会计期间累计已确认的收入 2 当期确认的合同费用 合同总成本 完工进度 以前会计期间累计已确认的费用 3 当期确认的合同毛利 当期确认合同收入 当期确认合同费用 20 04 2020 13 第十二章收入 例12 19 某造船企业承接了一项总金额为580万元的固定造价造船合同 工程于1998年2月开工 预计2000年8月完工 最初预计工程总成本为550万元 1999年底因钢材造价 预计总成本升至600万元 2000年6月提前完工 对方奖励20万元 其他资料如下 20 04 2020 14 第十二章收入 1998年 完工进度确认方法 成本法完工进度 1540000 1540000 396000 28 应确认合同收入 5800000 28 1624000应确认合同成本 1540000 396000 28 1540000应确认合同毛利 5800000 1540000 3960000 28 84000或 1624000 1540000 84000 20 04 2020 15 第十二章收入 1 登记发生的合同成本借 工程施工 合同成本 尚待确认的成本 1540000贷 原材料 应付职工薪酬等1540000 2 结算工程价款时借 应收账款1740000贷 工程结算 尚待确认的收入 1740000 3 登记实收合同价款时借 银行存款1700000贷 应收账款1700000 4 确认合同收入及成本时借 工程施工 合同毛利 已确认毛利 84000主营业务成本1540000贷 主营业务收入1624000 20 04 2020 16 第十二章收入 1999年 完工进度 4800000 4800000 1200000 80 应确认合同收入 5800000 80 1624000 3016000应确认合同成本 4800000 1200000 80 1540000 3260000应确认合同毛利 3016000 3260000 244000应确认预计合同损失 4800000 1200000 5800000 1 80 4000 20 04 2020 17 第十二章收入 1 登记发生的合同成本借 工程施工 合同成本 尚待确认的成本 3260000贷 原材料 应付职工薪酬等3260000 2 结算工程价款时借 应收账款2960000贷 工程结算 尚待确认的收入 2960000 3 登记实收合同价款时借 银行存款2900000贷 应收账款2900000 20 04 2020 18 第十二章收入 4 确认合同收入及费用借 主营业务成本3260000贷 主营业务收入3016000工程施工 合同毛利 尚待确认的毛利 244000 5 确认合同损失借 管理费用40000贷 存货跌价准备40000 20 04 2020 19 第十二章收入 2000年 应确认合同收入 5800000 200000 1624000 3016000 1360000应确认合同成本 5950000 1540000 3260000 1150000应确认合同毛利 1360000 1150000 210000 20 04 2020 20 第十二章收入 1 登记发生的合同成本借 工程施工 合同成本1150000贷 原材料 应付职工薪酬等1150000 2 结算工程价款时借 应收账款1300000贷 工程结算1300000 3 登记实收合同价款时借 银行存款1400000贷 应收账款1400000 20 04 2020 21 第十二章收入 4 确认合同收入及费用借 主营业务成本1110000存货跌价准备40000工程施工 合同毛利210000贷 主营业务收入1360000 5 对冲相关科目借 工程结算6000000贷 工程施工 合同成本5950000工程施工 合同毛利50000 20 04 2020 22 第十二章收入 应付职工薪酬等工程施工 成本工程结算154154174326326296115115130工程施工 毛利主营业务收入8 4162 424 4301 621136跌价准备主营业务成本4154326111 20 04 2020 23 第十二章收入 应付职工薪酬等工程施工 成本工程结算15415417432632629611511559560013000工程施工 毛利主营业务收入8 4162 424 4301 62151360跌价准备主营业务成本415443260111 20 04 2020 24 第十二章收入 二 结果不可以可靠估计的建造合同的确认1 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认 合同成本在其发生的当期确认为合同费用 2 合同成本不可能收回的 在发生时立即确认为合同费用 不确认合同收入 例17 20 某建筑公司与客户签订了意向金额为100万元的建造合同 第1年实际发生工程成本40万元 情况1 双方均能履行合同规定的义务 但建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠确定 情况2 该公司当年与客户办理价款结算15万元 其余款项可能收不回来 20 04 2020 25 第十二章收入 分析 情况1 能够收回的实际合同成本为40万元 可确认收入为40万元 同时确认当起费用40万元 借 主营业务成本40贷 主营业务收入40情况2 能够收回的价款仅为15万元 可确认收入为15万元 同时确认当起费用40万元 借 主营业务成本40贷 主营业务收入15贷 工程施工 工程毛利25 20 04 2020 26 第十二章收入 三 合同预计损失的处理合同预计总成本超过合同总收入的 应当将预计损失确认为当期费用 例12 21 某建筑公司签订了一项总金额为 万元的固定造价合同 最初预计总成本为 万元 第一年发生成本 万元 年末预计为完成该合同尚需成本 万元 该合同结果能够可靠估计 则 第一年完工进度 20 04 2020 27 第十二章收入 第一年确认