中级财务会计及答案应收及预付款项PPT课件

第三章应收及预付款项 本章内容 应收账款应收票据预付账款及其他应收款 第一节应收账款一 应收账款概述1 概念应收账款 企业因对外销售商品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款 2 确认条件应于收入实现时确认 二 应收账款核算 应收账款 应收账款借贷应收取的货款 收回的货款 增值税销项税 收回的税金 企业代客户垫代垫运杂费等付的包装费 运杂费 1 在没有销售折扣下的核算没有销售折扣 应收账款按实际发生入账 例 A企业赊销产品一批 货款2000元 增值税340元 另公司以银行存款50元代购货方垫付运费 已一并向银行办妥托收手续 公司根据有关凭证作会计分录如下 借 应收账款2390贷 主营业务收入2000应交税费 应交增值税 销项税额 340银行存款50 接银行通知 上述托收的款项已全部收妥入账 根据有关凭证 作会计分录如下 借 银行存款2390贷 应收账款2390 2 在有商业折扣的情况下的核算 1 商业折扣商业折扣 指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而在商品售价的基础上扣减一定的数额 商业折扣通常以百分比来表示 如10 等 2 核算企业销售时有商业折扣 应收账款则应按扣除商业折扣后的余额入账 例 A企业赊销产品500件给甲企业 售价为10元 由于甲企业购买量大 A企业给予10 的商业折扣 A企业产品的增值税率为17 根据有关凭证 A企业作会计分录如下 借 应收账款5265贷 主营业务收入4500应交税费 应交增值税 销项税额 765 3 在有现金折扣情况下的核算 1 现金折扣现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠 如 2 10 n 20 等 2 核算发生赊销业务时 按未扣减现金折扣的销售作为实际售价入账 借 应收账款 未扣除现金折扣 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 折扣期内收到货款 借 银行存款 扣除现金折扣后实际收到的货款 财务费用 发生的现金折扣 贷 应收账款 账面价值 超过折扣期限收到货款 借 银行存款贷 应收账款 账面价值 例 A公司2009年7月10销售一批产品给乙企业 货款总额为3000元 增值税率为17 付款条件为2 10 n 20 假设现金折扣不考虑增值税 1 2009年7月10日满足收入确认 赊销成立时 借 应收账款3510贷 主营业务收入3000应交税费 应交增值税 销项税额 510 2 若乙企业2009年7月15日付款 会计分录如下 借 银行存款3450财务费用60贷 应收账款3510 3 若乙企业2009年7月25日付款 会计分录如下 借 银行存款3510贷 应收账款3510 三 坏账损失的核算1 坏账损失的含义 企业的应收账款由于债务人财务困难等原因而无法收回所产生的损失 2 坏账损失确认 1 计提方法 余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 企业可自行确定坏账准备的计提方法 一经确定 不得随意改变 2 计提比例以下情况可全额计提坏账准备 债务单位已撤销破产资不抵债现金流量严重不足发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等3年以上的应收款项 以下情况不能全额计提坏账准备 当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项其他已逾期 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 3 坏账损失的核算 坏账准备 备抵法坏账准备借贷发生的坏账损失数坏账准备的提取额 已确认并转销的坏账损失重新收回额 已经提取但尚未转销的坏账 1 应收账款余额百分比法期末坏账损失余额 应收账款期末余额 坏账准备提取率本期提取数 期末坏账损失数 期初坏账损失数 例 启航公司从2007年开始计提坏账准备 1 2007年年末应收账款的余额为2400000元 该公司提取坏账准备的提取比例为5 则计提坏账准备为 2007年坏账准备提取额 2400000 5 12000 元 借 资产减值损失12000贷 坏账准备12000 2 2008年2月 公司发现有3200元的应收账款无法收回 按有关规定确认为坏账损失 借 坏账准备3200贷 应收账款3200 3 2008年12月31日 该公司应收账款余额为2880000元 年末坏账准备余额为 2880000 5 14400 元 年末计提坏账准备前 坏账准备 科目的贷方余额为 12000 3200 8800 元 本年度应补提的坏账准备金额为 14400 8800 5600 元 有关账务处理如下 借 资产减值损失5600贷 坏账准备5600 4 2009年7月12日 接银行通知 公司上年度已冲销的3200元坏账又收回 款项已存入银行 有关账务处理如下 借 应收账款3200贷 坏账准备3200借 银行存款3200贷 应收账款3200 5 2009年12月31日 公司应收账款余额为2000000元 本年年末坏账准备余额应为 2000000 5 10000 元 至年末 计提坏账准备前的 坏账准备 贷方余额为 14400 3200 17600 元 本年度应冲销多提的坏账准备金额为 17600 10000 7600 元 有关账务处理如下 借 坏账准备7600贷 资产减值损失7600 2 应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法是根据应收账款账龄的长短 来估计坏账损失的一种方法 P35例题3 5 3 销货百分比法销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法 4 个别认定法个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法 在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项 应从使用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除 第二节应收票据一 应收票据概述1 概念 应收票据是指在采用商业汇票结算方式下 因销售商品或提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票 2 分类 1 按承兑人不同 商业承兑汇票和银行承兑汇票 2 按是否带息 带息票据和不带息票据 3 按贴现后背书人是否承担连带偿付责任 带追索权的票据和不带追索权的票据 3 应收票据的确认 1 计价及到期值的确定不带息应收票据 按面值计价带息应收票据 按面值加利息计价带息票据的到期值 票据面值 票据面值 票据利率 票据期限 2 到期日的确定A 按月计算 到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 如3月1日出票的期限为3个月的票据 到期日为6月1日 B 按日计算 应从出票日起按实际天数计算 且 算头不算尾 或 算尾不算头 如 3月1日出票的期限为90天 则到期日为5月30日 二 应收票据的核算 应收票据 应收票据借贷收到商业汇票的面值 到期收回的商业汇票 已计提的利息未到期向银行申请贴现的汇票 已背书转让给其他单位的汇票企业持有的未到期的商业汇票的面值及已计提的利息 1 不带息应收票据的核算例 A公司2009年2月1日销售一批产品给乙企业 货已发出 收到乙公司交来的不带息商业承兑汇票一张 发票上注明销售收入为200000元 增值税税额34000元 期限为6个月 A公司应作如下账务处理 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 若2009年6月30日收到款项 存入银行 借 银行存款234000贷 应收票据 乙企业234000若2009年7月1日商业汇票到期 A公司仍未收到货款 借 应收账款 乙企业234000贷 应收票据 乙企业234000 2 带息应收票据的核算例 A公司2009年10月1日销售一批产品给乙企业 货已发出 收到乙公司交来的商业承兑汇票一张 发票上注明销售收入为200000元 增值税税额34000元 期限为6个月 票面利率为5 A公司应作如下账务处理 1 收到票据时 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2 年度终了 2009年12月31日 计提票据利息 票据利息 234000 5 12 3 2925 元 借 应收票据2925贷 财务费用2925 3 票据到期收回款项 收款金额 234000 1 5 12 6 239850 元 2009年年末未计提的票据利息 234000 5 12 3 1950 元 借 银行存款239850贷 应收票据236925财务费用2925 三 应收票据的贴现1 应收票据贴现值的计算不带息票据的到期值 票据面值带息票据的到期值 应收票据票面金额 1 票面利率 票面期限 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现值 票据到期值 贴现息 2 不带追索权的应收票据贴现的核算例 启航公司2009年9月1日销售一批产品给乙企业 合同约定采用银行承兑汇票结算 票面金额为11700元 票据为带息票据 年利率为8 期限为6个月 本企业于2009年11月1日持票据到银行贴现 贴现率为10 1 售出商品 取得票据 借 应收票据 乙公司11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 2 贴现票据票据到期值 117000 1 8 6 12 121680贴现期 6 2 4 月 贴现息 12l680 10 4 12 4056 元 贴现额 121680 4056 117624 元 财务费用 117624 117000 624 元 借 银行存款117624贷 应收票据 乙公司117000财务费用624 3 带追索权的商业汇票贴现的核算例 启航公司2009年11月1日销售一批产品给丙企业 合同约定用商业承兑汇票结算 票面金额234000元 其中货款200000元 增值税额34000元 票面年利率为8 期限为6个月 本企业于2010年2月1日持票据到银行申请贴现 贴现率为10 2010年5月1日票据到期 丙企业无力支付款项 1 销售产品 收到票据 借 应收票据 丙企业234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2 2009年年末 计算利息 应计提利息 234000 8 2 12 3120 元 借 应收票据 丙企业3120贷 财务费用3120 3 2010年2月1日 贴现票据 票据到期值 234000 1十8 6 12 243360 元 贴现息 243360 10 6 3 12 6084 元 贴现额 243360 6084 237276 元 财务费用 237276 237120 156 元 借 银行存款237276贷 应收票据 丙企业237120财务费用156 4 2010年5月1日票据到期 丙企业无力兑现票据 贴现银行退票并扣本企业存款 票据到期值为243360元 借 应收票据 丙企业243360贷 银行存款243360借 应收账款 丙企业243360贷 应收票据 丙企业243360或直接记 借 应收账款 丙企业243360贷 银行存款243360 如票据到期时 丙企业无力兑现 而本企业银行存款只有40000元 则本企业应作如下会计处理 借 应收账款 丙企业243360贷 银行存款40000短期借款203360 四 应收票据的转让应收票据背书转让 以取得所需物资时 借 在途物资 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 账面价值 借或贷 银行存款 差额 第三节预付账款及其他应收款一 预付账款1 预付账款的内容2 预付账款的核算 预付账款 向供应单位预付款项时 借 预付账款贷 银行存款企业收到所购货物时 根据有关发票账单金额 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款借或贷 银行存款 差额 例 A公司2009年8月15日按购货合同规定开出转账支票 预付甲公司材料款30000元 8月23日甲公司发来价款为30000元 增值税5100元的甲材料并已验收入库 当日以银行存款补付货款5100元 1 预付货款 借 预付账款30000贷 银行存款30000 2 收到材料时 借 原材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 预付账