中级财务会计第章-无形资产

1 第七章无形资产 商誉 长期待摊费用 第一节无形资产P192一 概念 P1921 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产 不包括自创商誉和合并商誉 把商誉排除在外 摘自 企业会计准则 无形资产 2006年 2 二 无形资产的特征P192 1 无实体性 没有实物形态 持有目的是使用 2 长期性 能在较长时期内创造经济利益 3 不确定性 无形资产的垄断性是创造未来经济利益的前提 无形资产取得的成本和创造的收益具有不确定性 4 可辨认性 相对于商誉的不可辨认性而言 3 三 无形资产的确认 该资产为企业获得经济利益很可能流入企业 该资产的成本能够可靠地计量 4 1 按经济内容划分2 按寿命是否确定划分 四 无形资产的分类方法 3 按不同来源划分 无形资产分类的方法 5 按使用寿命是否确定划分 寿命不确定无形资产 是指无法预见无形资产为企业带来经济利益的期限的无形资产 这种划分的意义 1 需要不同的管理方式 2 影响其价值的摊销 有限期无形资产 是指通过法律规定等 能够判断寿命期限的无形资产 6 按不同来源划分 自创无形资产 是指企业自行开发研制而获得的或在长期经营中逐渐积累形成的无形资产 外来无形资产 是指投资人投入的或外购的无形资产 这种划分的意义 对不同来源无形资产的计量有很大区别 7 五 无形资产的核算的设置账户 1 无形资产 资产类账户 用以核算无形资产的增加和减少 无形资产 无形资产取得减少余额 8 2 研发支出 成本类账户 用以核算无形资产的研究开发中发生的支出 研发支出 研究开发支出发生1 支出费用化2 支出资本化余额 9 3 累计摊销 资产类账户 用以核算无形资产的价值摊销 累计摊销 无形资产减少1 计提摊销余额 10 六 无形资产的核算P194 一 无形资产取得P1941 购入无形资产借 无形资产贷 银行存款核算举例P194例7 12 投入无形资产P194借 无形资产贷 股本或实收资本资本公积核算举例P194例7 2 11 3 接受捐赠的无形资产P195借 无形资产贷 营业外收入核算举例P195例7 3 12 4 自行研究开发的无形资产P1951 相关概念 1 内部研究开发项目的研究阶段 是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查期间 2 内部研究开发项目的开发阶段 是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的可具有实质性改进的材料 装置 产品等期间 13 2 核算 1 企业研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 A 发生时 借 研发支出 费用化支出贷 原材料 应付职工薪酬 银行存款等B 费用化 借 管理费用 研究开发费贷 研发支出 费用化支出 14 2 开发阶段的支出符合资本化条件的 才能确认为无形资产 3 不符合资本化条件的计入当期损益 管理费用 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出 全部计入当期损益 管理费用 15 A 发生时 借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 原材料 应付职工薪酬 银行存款等B 资本化或费用化 借 无形资产或管理费用贷 研发支出 费用化支出 资本化支出举例 P196例7 4 16 补充举例 研究和开发支出费用处理举例 某企业自行研发一项新产品专利技术 第一年发生费用7000万 第二年发生费用1000万 其中5000万属于开发费用并符合资本化条件 第二年年底新产品专利技术试制成功 前期研究后期开发 17 第一年 1 借 研发支出 费用化支出3000万研发支出 资本化支出4000万贷 原材料 应付职工薪酬 银行存款等7000万2 借 管理费用3000万 贷 研发支出 费用化支出3000万 18 第二年 A 支出发生借 研发支出 资本化支出1000万贷 原材料 应付职工薪酬 银行存款等1000B 资本化支出借 无形资产5000万 贷 研发支出 资本化支出5000万 19 二 无形资产摊销P196使用寿命有限的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 企业摊销无形资产 应当自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 20 1 摊销期限的确定P196企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 使用寿命有限的无形资产 进行价值摊销 寿命无限的无形资产不进行价值摊销 预计使用寿命超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限 按相关原则确定摊销年限 P254 21 2 摊销金额的确定 无形资产的应摊销金额为其入帐价值扣除残值后的金额 已经计提无形资产减值准备的 还应扣除已经提取的减值准备金额 除以下任一情况外 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 22 3 摊销方法 P197企业选择的无形资产摊销方法 应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 无法可靠确定消耗方式的 应当采用直线法 平均年限法 摊销 无形资产摊销的计算公式 无形资产年摊销额 无形资产原值 无形资产摊销期限 23 4 无形资产摊销的核算 无形资产摊销采用备抵方式 设置 累计摊销 账户 反映无形资产摊销价值 无形资产的摊销金额计入当期损益 应借记 管理费用 贷记 累计摊销 24 无形资产摊销借 管理费用 无形资产摊销贷 累计摊销5 核算举例P197例7 5 25 四 无形资产出租 使用权转让 P1971 核算 1 取得租金收入借 银行存款贷 其他业务收入 2 计算应交的营业税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 26 2 摊销出租无形资产成本及支付相关费用借 其他业务成本贷 累计摊销银行存款等注 企业出租无形资产价值摊销方法有多种 P198 27 2 核算举例补充 本企业将其拥有的产品商标权出租给另一企业使用 合同规定 承租方每年支付使用费200000万元 租金收入按5 交纳营业税 出租期为5年 该项无形资产每年摊销额为120000元 28 1 取得租金收入借 银行存款200 000贷 其他业务收入200 000 2 计算应交的营业税借 营业税金及附加1 000贷 应交税费1 000 29 2 摊销出租无形资产成本借 其他业务成本120 000贷 累计摊销120 000 30 五 无形资产减值准备P1981 企业应当定期或者至少每年年度终了 对预计可收回金额低于账面摊余价值的无形资产 计提减值准备 2 无形资产可收金额的计量 可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 31 注 1 如果无形资产的可收回金额低于其账面价值 企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备 并计入当期损益 2 已计提减值准备的无形资产 应当按照该无形资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定摊销金额 因无形资产减值准备而调整无形资产摊销额时 对此前已计提的摊销额不作调整 32 3 如果有迹象表明以前期间据以计提无形资产减值的各种因素发生变化 使得无形资产的可收回金额大于其账面价值 前期已计提的减值准备不得转回 33 3 核算分录如下 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备举例P198例7 6 34 六 无形资产处置 出售 所有权转让 P1991 核算借 银行存款 转让收入 累计摊销无形资产减值准备贷 无形资产 原值 应交税费 应交营业税等营业外收入 以上差额 盈利 或借营业外支出 亏损 2 举例P199例7 7 35 七 无形资产报废P1991 核算借 累计摊销无形资产减值准备营业外支出 账面价值即摊余值 贷 无形资产 原值 习题P206 二1 2 36 无形资产出售补充练习 本公司将拥有的一项非专利技术出售 取得收入32万元 款项已存入银行 应交营业税为1 6万元 该项非专利技术的账面余额为100万元 累计推销额为60万元 已计提的减值准备为5万元 作出转让时会计分录为 37 转让时会计分录为 借 银行存款20 000无形资产减值准备50 000累计摊销600 000营业外支出 处置非流动资产损46 000贷 无形资产1 000 000应交税费16 000 38 第二节商誉一 概念 商誉是指企业在购买另一家企业时 购买成本大于被购买方各项可辨认净资产公允价值的差额 其存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于无形资产准则所规范的无形资产 计算公式 P200 39 二 商誉核算的设置账户 1 商誉 资产类账户 用以核算商誉的增加和减少 商誉 商誉取得商誉减值余额 40 三 核算 一 用货币资金购买借 资产类科目商誉贷 负债类科目银行存款 二 用资产购买 固定资产应先转清理四 核算举例 P200例7 8 9 41 五 商誉的期末计价P2011 商誉在企业持续经营期间不进行摊销 至少每年进行一次减值测试 由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量 其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合 即能够从企业合并协同效应中受益的资产组或资产组组合 这就要求企业在合并日起应当将合并产生的商誉分摊至相关的资产组 42 2 比较相关的资产组或资产组组合包括所分摊的商誉的账面价值与其可收回金额 如相关资产组组合的可收回金额低于其账面价值的 应当确认商誉的减值损失 43 3 资产组或资产组组合减值损失分两步分摊 第一步 抵减资产组或组合中商誉的账面价值 第二步 根据资产组或组合中除商誉外的其他各项资产的账面价值比重 按比例抵减其他各项资产的账面价值 如只有一种资产直接作为该资产的减值 44 4 核算 借 资产减值损失贷 商誉 资产减值准备5 核算举例 P201例7 10 45 第三节长期待摊费用的核算一 概念 P202长期待摊费用是指企业已支出 但摊销期限在1年以上 不含1年 的各项费用支出 主要包括开办费 固定资产大修理支出 租入固定资产的改良支出 股票发行费以及摊销期在1年以上的其他待摊费用 46 二 长期待摊费用核算的设置账户 1 长期待摊费用 资产类账户 用以核算长期待摊费用的发生 增加 和摊销 减少 长期待摊费用 费用发生费用摊销余额 47 三 开办费的核算 一 开办费的概念及内容 P202 二 核算1 发生时借 长期待摊费用贷 银行存款2 摊销时 开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销借 管理费用贷 长期待摊费用 三 核算举例 P202例7 11 48 四 固定资产特大修理费的核算 一 概念及内容 P203 二 核算 大修理费用不均衡时 1 发生时借 长期待摊费用贷 银行存款2 摊销时 借 管理费用 或制造费用 贷 长期待摊费用注 大修理费均