中级财务会计资产存货PPT课件

1 第四节存货 INVENTORY Chapter4 2 主要教学内容 存货概述原材料其他存货存货的盘存期末存货的计价与披露 存货 3 存货 通过本章学习 理解存货的核算范围和确认标准 掌握确认存货确认和计量的基本要求 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点 了解存货计价方法选择应考虑的因素 掌握存货盘盈 盘亏的账务处理 了解存货在财务报告中的列示方法 学习目的与要求 4 存货 存货的核算范围和存货发出计价方法 以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响 教学重点 5 一 存货概述 存货的概念及确认条件存货入账价值的基础及其构成存货成本流转的假设发出存货的计价方法 存货 6 一 存货的概念及确认条件 存货的定义 我国 企业会计准则第1号 存货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等 存货包括各类原材料 在产品 半成品 产成品 商品以及包装物 低值易耗品 委托代销商品等 注意 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 虽然也具有存货的某些特征 但它们并不符合存货的定义 因此不能作为企业的存货进行核算 企业的特准储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义 因此不属于企业的存货 存货 7 关于存货的确认需要说明以下几点 关于代销商品 应该作为委托方的存货处理 同时也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算 关于在途存货 对于销售方按照合同 协议规定已确认销售 而尚未发运给购货方的商品 应作为购货方的存货 关于购货约定 不能作为购入方企业存货 存货的确认条件 我国 企业会计准则第1号 存货 存货同时满足下列条件时 才能予以确认 该存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠计量 存货 8 二 存货入账价值的基础及其构成 存货入账价值的基础 我国 企业会计准则第1号 存货 存货应当按照成本计量 也就是说 存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本 存货 存货的成本包括采购成本 加工成本和其他成本 不同来源的存货 其成本组成的内容不同 企业应根据具体情况分别处理 存货成本的构成 9 存货成本的构成 教材 存货 10 三 存货成本流转的假设 存货 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面 采用某种存货成本流转的假设 在期末存货与发出存货之间分配成本 就产生了不同的确定发出存货成本的方法 即发出存货的计价方法 发出存货计价方法的不同 对企业财务状况 盈亏情况会产生不同影响 主要表现在以下三个方面 存货计价对企业损益的计算有直接影响 存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响 存货计价方法的选择对计算所得税的数额有一定的影响 11 四 发出存货的计价方法 实际成本法 先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法后进先出法 存货 但我国企业会计准则 2006 未建议使用后进先出法 12 先进先出法 原则 假定先收到的存货先发出 做法 收入存货时 逐笔登记每一批存货的数量 单价 金额 发出存货时 按先入库先发出的原则计价 例题 缺点 工作量大 物价上涨时高估当期利润 3存货 13 加权平均法 定义 以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法 公式 特点 平时工作量小 月末工作量大 不利于加强对存货的日常管理 3存货 14 移动平均法 定义 又称移动加权平均法 每次收货后根据库存数量和总成本 计算出新的平均单位成本 并据以计算出发出存货及期末存货成本公式及例题 特点 工作量大能及时了解存货的结存情况 且计算的成本比较客观 3存货 15 个别计价法 定义 对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收货成本加以认定 特点 成本确认最准确实务操作的工作量繁重 困难较大 3存货 16 3存货 例题 例 某公司对A商品采用账面盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 分别按个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法计算本期销货成本 期末结存存货成本及毛利 17 本期可供销售A商品总成本 100 6 100 7 100 8 2100 元 本期A商品销售成本 期末结存的A商品成本 注 12月4日销售的20件A商品属于期初存货 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货 另外60件是12月18日购入的 即本期期末结存的120件A商品中 有20件系期初存货 60件系12月8日进货 40件系12月18日进货 6120806480 8064801007700 7280 806480607420 8064806074201008800 206120607420408320 20 6 40 7 60 6 60 8 1240 元 2100 1240 860 元 或20 6 60 7 40 8 860 元 6060 63608480 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1240 560 元 3存货 个别计价法 18 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 4062401007700 6240 40624010077001008800 4080 2071401008800 62407560 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 2100 1160 940 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1160 640 元 存货 先进先出法 19 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 806480607420 7280 8064806074201008800 10020 806480407280 88007140 20 6 40 7 100 8 20 7 1340 元 2100 1340 760 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1340 460 元 存货 后进先出法 20 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 存货 加权平均法 21 存货 不同存货计价方法应用结果比较 物价上涨趋势环境 22 二 原材料 原材料按实际成本计价的核算材料收发凭证的计价 材料明细账和总账核算均按实际成本计价 原材料按计划成本计价的核算材料总账和明细分类账核算均按计划成本计价 3存货 原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 定义 23 原材料按实际成本计价的核算 存货 开设账户 原材料 在途物资原材料增加的核算原材料减少的核算 24 原材料账户 按材料的保管地点 类别 品种 规格设置明细账 借方登记外购 自制 委托加工完成 盘盈等原因增加的原材料的实际成本 贷方登记发出 领用 对外销售 盘亏 毁损等原因减少的原材料的实际成本 增加原材料的实际成本 减少原材料的实际成本 原材料 库存原材料的实际成本 存货 25 在途物资账户 原材料采用实际成本计价时开设本账户 本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本 按供货单位设明细账 货款已付尚未入库的各种材料的实际成本 入库的各种在途材料的实际成本 在途物资 月末在途材料的实际成本 3存货 26 原材料增加的核算 存货 外购原材料的核算单货同到 料到款已付 单到货未到 款付料未到 货到单未到 料到款未付 预付账款购进分期付款购买材料自制原材料或委托外单位加工的材料接受投资者投入的原材料 27 1 单货同到 料到款已付 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 存货 例题 某公司为一般纳税人 20 7年3月该公司购入乙材料一批 取得的增值税专用发票上注明乙材料的价款为500000元 增值税额85000元 货款签发转帐支票支付 材料验收入库 对方包送货 28 2 单到货未到 款付料未到 单到 付款时 借 在途物资 某某单位应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款收料后 再根据收料单借 原材料贷 在途物资 某某单位 存货 例题 某公司为一般纳税人 20 7年3月该公司购入A材料一批 收到的增值税专用发票上注明A材料的价款为700000元 增值税额119000元 对方代垫运杂费20000元 货款等已验单承付 但材料尚未收到 29 3 货到单未到 料到款未付 1 平时收料时 不编分录 付款时 再按 料到款已付 业务处理 2 月末仍未付款的材料 才按暂估价计入 应付帐款 帐户 下月初用红字冲销 月末借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款次月初 用红字冲销 分录为 借 原材料 红字 贷 应付账款 暂估应付账款 红字 3 下月付款时 再按料到款已付业务处理 即借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 存货 30 存货 例题 A公司系增值税一般纳税人企业 2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 现材料已验收入库 借 原材料 甲材料100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 其他货币资金 银行汇票存款117万 31 存货 续前例 假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 借 在途物资100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 应付票据117万 续前例 假定7月3日该材料运抵A公司 借 原材料 甲100万贷 在途物资100万 32 存货 续前例 假定6月30日该批材料已运抵A公司 但发票未到 根据过去交易的情况 确定甲材料的入账价值为98万元 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 下月初 7月1日 红字冲回 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 33 存货 例题 某公司为一般纳税人 该公司20 7年2月25日购入B材料一批 材料已经运到 并验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 月末仍未收到结算凭证 月末 按暂估价入账 假设其暂估价为80000元 20 7年3月2日 结算凭证到达 增值税专用发票上注明B材料的价款为85000元 增值税额14450元 货款99450元用电汇支付 34 4 预付账款购进 预付 借 预付账款贷 银行存款收货 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款补付 借 预付账款贷 银行存款收到退回多付的货款时 借 银行存款贷 预付账款 存货 35 原材料减少的核算 存货 企业生产经营领用 加工发出的原材料出售的原材料基建部门 福利部门 对外捐赠领用原材料 36 1 生产经营 加工领用 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 销售费用 销售部门领用 管理费用 管理部门领用 其他业务成本委托加工物资等贷 原材料 存货 37 销售时 借 银行存款 应收账款 贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 结转让售材料的成本借 其他业务成本贷 原材料 2 出售 3存货 38 借 在建工程 在建工程领用 应付职工薪酬 发放福利 营业外支出 对外捐赠 贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 3存货 3 基建部门 福利部门 对外捐赠领用 39 三 其他存货 P86 90 低值易耗品包装物委托加工物资 3存货 40 一 低值易耗品 3存货 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品 如 工具 管理用具 玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等 定义 41 低值易耗品的核算 收入低值易耗品比照 原材料 账户 如采用计划成本核算 月末应结转相应的成本差异 按低值易耗品类别 品种规格进行明细核算 增加低值易耗品的成本 减少低值易耗品的成本 库存未用低值易耗品的成本 低值易耗品 3存货 42 低值易耗品摊销 一次摊销法 领用时一次计入成本费用 分次摊销法 按原价和预计使用期限 计算并分次摊销 五五摊销法 领用和报废时各摊销一半 3存货 43 一次摊销法 领用 报废 借 原材料等 残值收入 贷 制造费用管理费用 借 制造费用管理费用贷 低值易耗品 3存货 44 分次摊销法 领用 摊销 报废 借 待摊费用贷 低值易耗品 借 原材料等 残值收入 贷 制造费用管理费用等 借 制造费用管理费用等贷 待摊费用 3存货 45 五五摊销法 指领用低值易耗品时 先摊销其价值的一半 报废时 再摊销其余一半的方法 这种方法适用于低值易耗品按车间 部门进行数量和金额明细核算的企业 1 领用的帐务处理领用时 将在库的低值易耗品转为在用的低值易耗品 借 低值易耗品 在用低值易耗品贷 低值易耗品 在库低值易耗品同时 摊销其领用价值的50 借 制造费用 管理费用 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 3存货 46 五五摊销法 2 报废的帐务处理低值易耗品报废时 若有残值 应将其残值入库借 原材料等贷 低值易耗品 在用低值易耗品同时 按报废低值易耗品价值的50 减去残值的差额 补提摊销 借 制造费用 管理费用 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销最后 按报废低值易耗品价值减去残值后的差额 冲减已提摊销 借 低值易耗品 低值易耗品摊销贷 低值易耗品 在用低值易耗品 3存货 47 1 车间领用一般工具 价值20元 2 车间领用替换设备一个 成本6000元 五五摊销 3 该替换设备报废 残料价值100元 作废料入库 4 管理部门领用劳保用品一批 成本2400元 分12月摊销 例题 3存货 48 二 包装物 包装物是指为了包装本单位商品而储备的各种包装容器 下列包装物 在会计上不作为包装物存货核算 各种包装材料 如纸 绳 铁丝等 包装材料通常作为辅助材料 列入原材料核算 生产经营过程中为储存和保管产品及商品 半成品 材料等而使用的包装物品 这些包装物不随商品销售 可以反复使用 企业应按其价值大小和使用年限 分别列入固定资产和低值易耗品进行核算 3存货 49 包装物包括 1 生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物 2 随同商品出售并不单独计价的包装物 3 随同商品出售并单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 4存货 50 包装物账户 按包装物品种设置明细账 包装物数量不多 可将此科目并入原材料账户 如采用计划成本核算 月末应结转相应的成本差异 增加包装物的成本 减少包装物的成本 结存包装物成本 包装物 3存货 51 生产领用包装物的核算 借 生产成本贷 包装物 3存货 52 出售包装物的核算 随同产品出售并单独计价 销售时视同让售材料 结转出售包装物的成本时 借 其他业务成本贷 包装物随同产品出售不单独计价的包装物 列入销售费用 借 销售费用贷 包装物 3存货 53 出租出借包装物的核算 领用时一次摊销法分次摊销法五五摊销法押金逾期未退包装物押金租金及报废 3存货 54 出租出借包装物领用时 领用包装物时 借 其他业务成本 出租 一次摊销 销售费用 出借 一次摊销 贷 包装物分次摊销时 在领用时 借 待摊费用长期待摊费用贷 包装物 包装物数额较大时 3存货 55 出租出借包装物摊销时 借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 待摊费用长期待摊费用押金 3存货 56 收到押金 借 银行存款 现金 等贷 其他应付款退回押金 借 其他应付款贷 银行存款等收到押金 借 银行存款 现金 等贷 其他应付款退回押金 借 其他应付款贷 银行存款等 3存货 57 租金及报废 租金 报废 即 残料收入冲减其他业务成本及销售费用 借 现金 银行存款等贷 其他业务收入 借 原材料等 残料收入 贷 其他业务成本 出租 销售费用 出借 3存货 58 包装物课堂习题 2007年3月 宏远公司关于包装物的有关业务如下 1 5日 将包装物一批出借给花信商店 按成本价收取押金1500元 即存银行 2 13日 甲产品生产领用包装物一批 成本2000元 3 16日 出售商品一批 随同商品出售并单独计价的包装物500元 成本为200元 4 20日 收回出借包装物 其中1000元押金退回 其余500元因损坏 不予退还 收回的包装物入库 退回的押金以现金支付 5 25日 出借用的包装物报废 原值300 残料收入原材料库 估价20 要求 根据以上业务编制会计分录 3存货 党员 59 包装物课堂习题解答 借 银行存款1500贷 其他应付款 花信商店1500借 生产成本2000贷 包装物2000借 其他业务成本200贷 包装物200借 银行存款500贷 其他业务收入427应交税费 应交增值税 销项税额 73 3存货 60 包装物课堂习题解答 2 借 其他应付款 花信商店1500贷 库存现金1000其他业务收入427应交税费 应交增值税 销项税额 73收回的旧包装物不做处理 但应加强实物的管理 借 原材料20贷 销售费用20 3存货 61 四节 存货的盘存 一 存货数量的盘存方法1 永续盘存制 PerpetualInventorySystems 3存货 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 62 2 定期盘存制 periodicinventorysystem 3存货 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 63 3存货 两种盘存制度之比较 64 3存货 二 存货清查的核算 65 开设 待处理流动资产损溢 和 待处理固定资产损溢 两个明细科目 待处理损失收益处理转出 待处理收益损失处理转出 待处理财产损溢 3存货 66 3存货 67 五 期末存货的计量 难点 1 存货期末计量原则 按成本与可变现净值孰低进行期末计量2 可变现净值的含义可变现净值的基本特征前提 日常活动可变现净值为存货的预计未来净现金流量不同存货可变现净值构成不同 1 产成品 商品 2 需要进一步加工的材料存货 68 3 确定存货可变现净值时应考虑的因素应以取得的确凿证据为基础应当考虑持有存货的目的资产负债表日后事项的影响 4 表明可变现净值低于成本的迹象该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 企