中烟工业财管产品成本核算PPT课件

1 中公教育中国中烟 财务管理 主讲 阎志儒 2 第十七章产品成本核算 3 一 成本核算的要求和一般程序 4 一 做好各项基础工作 二 正确划分各种费用支出的界限1 正确划分收益性支出与资本性支出的界限 2 正确划分成本费用 期间费用和营业外支出的界限 3 正确划分本期费用和以后期间费用的界限 4 正确划分各种产品成本费用的界限 5 正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限 三 根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法常用的产品成本计算方法包括 品种法 分批法 分步法 分类法 定额法 标准成本法等 一 成本核算的要求 5 1 根据生产特点和成本管理的要求 确定成本核算对象 2 确定成本项目 3 设置有关成本和费用明细账 4 收集确定各种产品的生产量 入库量 在产品盘存量以及材料 工时 动力消耗等 并对已发生费用进行审核 5 归集所发生的全部费用 并按照确定的成本计算对象予以分配 按成本项目计算各种产品的在产品成本 产成品成本和单位成本 6 结转产品销售成本 为了进行成本核算 企业一般应设置 生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 财务费用 等科目 如果需要单独核算废品损失和停工损失 还应该设置 废品损失 和 停工损失 科目 二 成本核算的一般程序 6 二 成本核算对象和成本项目 7 成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象 由于产品工艺 生产方式 成本管理等要求不同 核算对象也不同 成本核算对象可以是产品品种 也可以是产品的批次 还可以是生产步骤等 提示 成本核算对象是成本费用明细账的设置对象 一 成本核算对象 8 企业应当按经济用途和生产要素内容相结合的原则或成本性态等设置成本项目 根据生产特点和管理要求 企业一般设立以下几个成本项目 1 直接材料2 燃料及动力3 直接人工4 制造费用 提示 由于生产特点 各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同 企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目 二 成本项目 9 真题1 多选题 下列各项中 应计入产品生产成本的有 A 生产品耗用的直接材料B 生产品耗用的燃料费C 生产产品耗用的动力费D 生产车间管理人员的职工薪酬 10 答案 ABCD 解析 以上四项均应计入产品生产成本 11 三 要素费用的归集和分配 12 一 生产成本 账户在 生产成本 账户下设置 基本生产成本 辅助生产成本 等明细账户 二 制造费用 账户制造费用是指工业企业为生产产品 或提供劳务 而发生的 应计入产品成本但没有专设成本项日的各项间接费用 13 提示 对小型工业企业而言 也可以将 生产成本 和 制造费用 两个会计科目合并为 生产费用 一个会计科目 下设 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 三个二级明细科目 14 对于直接用于产品生产 构成产品实体的原材料一般分产品领用 应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的 直接材料 项目 对于不能分产品领用的材料 如几种产品共同耗用的材料 需要采用适当的分配方法 分配计入各相关产品成本的 直接材料 成本项目 三 材料 燃料 动力的归集和分配 15 1 分配标准 可用产品重量 消耗定额 生产工时等作为分配标准2 分配率 待分配金额 分配标准之和3 分配额 各项目分配标准 分配率 16 例8 1 甲工厂2 12年5月生产A B两种产品领用某材料4400千克 每千克20元 本月投产的A产品为200件 B产品为250件 A产品的材料消耗定额为15千克 B产品的材料消耗定额为10千克 回答下列问题 1 以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准 计算A和B产品应分配的材料费用 2 编制材料费用分配的会计分录 17 第一步 计算定额消耗量A产品定额消耗量 200 15 3000 千克 B产品定额消耗量 250 10 2500 千克 第二步 计算材料消耗量分配率材料费用总额 4400 20 88000分配率 88000 3000 2500 16第三步 计算产品应分配的材料费用A产品 3000 16 48000 元 B产品 2500 16 40000 元 18 2 借 基本生产成本 A产品48000 B产品40000贷 原材料88000 19 提示 材料费用的分配是通过编制 材料费用分配表 按照材料费用分配表完成会计处理借 基本生产成本辅助生产成本制造费用贷 原材料 四 账务处理 借看用途贷记材料 20 直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬 直接计入产品成本的 直接人工 成本项目 不能直接计入产品成本的职工薪酬 按工时 产品产量 产值比例等方式进行合理分配 计入各有关产品成本的 直接人工 项目 五 职工薪酬的归集和分配 21 1 分配标准 可用产品重量 消耗定额 生产工时等作为分配标准2 分配率 待分配金额 分配标准之和3 分配额 各项目分配标准 分配率 22 例8 3 乙企业基本生产车间生产A B两种产品 共支付生产工人职工薪酬2700万元 按生产工时比例分配 A产品的生产工时为500小时 B产品的生产工时为400小时 回答下列问题 1 按生产工时比例分配计算A B产品应分配的职工薪酬 2 编制相关的会计分录 23 1 生产工资费用分配率 2700 500 400 3A产品应分配的职工薪酬 500 3 1500 万元 B产品应分配的职工薪酬 400 3 1200 万元 2 借 基本生产成本 A产品1500 B产品1200贷 应付职工薪酬2700 24 六 辅助生产费用的归集通过 生产成本 辅助生产成本 科目进行的 有两种归集方式 1 一般情况下先记入 制造费用 科目及所属明细账的借方 然后再从其贷方直接转入或分配转入 生产成本 辅助生产成本 科目及所属明细账的借方 2 辅助生产车间规模小 制造费用很少的情况下 可以不通过 制造费用 科目核算 直接记入 生产成本 辅助生产成本 科目和所属明细账的借方 25 七 辅助生产费用的分配及账务处理分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法 交互分配法 按计划成本分配法 顺序分配法和代数分配法 26 1 直接分配法 对外不对内 内部免费用 供水车间 供电车间 4000度电 1000吨水 对外车间 4000吨水 16000度电 供水车间 5000吨水 10000元 2元 吨供电车间 20000度电 20000元 1元 度 对外车间分配的水费 10000 4000 2 5对外车间分配的电费 20000 16000 1 25 27 直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况 而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品 优点 计算简单缺点 分配结果不够准确 28 29 例8 5 假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间 2 12年5月在分配辅助生产车间费用以前 机修车间费用1200万元 按修理工时分配费用 提供修理工时500小时 其中 供电车间20小时 其他车间耗用工时如表8 3所示 供电车间发生费用2400万元 按耗电度数分配费用 提供供电电度数20万度 其中 机修车间耗用4万度 其他车间耗电度数如表8 3所示 该企业辅助生产的制造费用不通过 制造费用 科目核算 机修车间 供电车间 40000度电 20小时 对外车间 480小时 160000度电 机修车间 500小时 1200万元 2 4万元 小时供电车间 20万度 2400万元 0 012万元 度 对外车间分配的机修费 1200 480 2 5对外车间分配的电费 2400 16 0 015万元 度 30 31 根据表8 3编制如下会计分录 借 制造费用 第一车间21000000 第二车间9000000管理费用4000000销售费用2000000贷 辅助生产成本 机修车间12000000 供电车间24000000 32 2 交互分配法 先对内 在对外 供水车间 供电车间 4000度电 1000吨水 对外车间 4000吨水 16000度电 车间总成本 原成本 转入 转出 供水车间 5000吨水 10000元 2元 吨供电车间 20000度电 20000元 1元 度 对外车间分配的水费 12000 4000 3对外车间分配的电费 18000 16000 1 125 供水车间成本 10000 4000 2000 12000供电车间成本 20000 2000 4000 18000 33 需要进行两次分配 首先 对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配 以计算出应对外分配的辅助生产费用 然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用 按对外提供劳务的数量 在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配 优点 提高了分配的正确性缺点 增加了分配的工作量 34 35 例8 6 假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间 2 12年5月在分配辅助生产车间费用以前 机修车间费用1200万元 按修理工时分配费用 提供修理工时500小时 其中 供电车间20小时 其他车间耗用工时如表8 3所示 供电车间发生费用2400万元 按耗电度数分配费用 提供供电电度数20万度 其中 机修车间耗用4万度 其他车间耗电度数如表8 3所示 该企业辅助生产的制造费用不通过 制造费用 科目核算 机修车间 供电车间 40000度电 20小时 对外车间 480小时 160000度电 机修车间 500小时 1200万元 2 4万元 小时供电车间 20万度 2400万元 0 012万元 度 机修车间 1200 48 480 1632供电车间 2400 480 48 1968 对外车间分配的修费 1632 480 3 4对外车间分配的电费 1968 16000 0 123 36 37 38 3 计划成本分配法 只加不减 供水车间 供电车间 4000度电 1000吨水 对外车间 4000吨水 16000度电 供水车间 5000吨水 10000元 2元 吨 计划2 1元 吨 供电车间 20000度电 20000元 1元 度计划0 95元 度 差异计入管理费用 超支计入借 节约计入贷 供水车间成本 10000 4000 0 95 13800计划成本 5000 2 1 10500供电车间成本 20000 1000 2 1 22100计划成本 20000 0 95 19000 实际总成本 原成本 转入计划成本计划总成本 计划单价 数量 39 辅助生产为各受益单位提供的劳务 都按劳务的计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用 优点 方便成本考核 分清各单位的经济责任缺点 成本分配不够准确 40 例8 6 假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间 2 12年5月在分配辅助生产车间费用以前 机修车间费用1200万元 按修理工时分配费用 提供修理工时500小时 其中 供电车间20小时 其他车间耗用工时如表8 3所示 供电车间发生费用2400万元 按耗电度数分配费用 提供供电电度数20万度 其中 机修车间耗用4万度 其他车间耗电度数如表8 3所示 机修车间 供电车间 40000度电 20小时 对外车间 480小时 160000度电 机修车间 500小时 1200万元 2 4万元 小时计划成本2 5万元 小时供电车间 20万度 2400万元 0 012万元 度计划成本0 0118万元 度 机修车间 实际成本 1200 0 0118 40000 1672计划成本 2 5 500 1250供电车间 实际成本 2400 2 5 20 2450计划成本 0 0118 200000 2360 41 42 43 其中 50 1050 100 50 1250 万元 1200 472 1672 万元 472 1534 236 118 2360 万元 2400 50 2450 万元 44 45 4 顺序分配法 受益少的先分配 分完就走 供水车间 供电车间 4000度电 1000吨水 对外车间 4000吨水 16000度电 供水车间 5000吨水 10000元 2元 吨 供电车间 20000度电 20000元 1元 度 先分配供电车间 供水车间受益 1 4000 4000元供电车间受益 2 1000 2000元 给水车间 4000元 对外车间 16000元 再分配供水车间 10000 4000元 对外车间 14000 4000 3 5元 46 按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用 受益少的先分配 受益多的后分配 先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用 适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业 47 例8 8 假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间 机修车间 供电车间 40000度电 20小时 对外车间 480小时 160000度电 机修车间 480元 对外车间 1920元 再分配机修车间 1200 480元 对外车间 1680 480 3 5元 先分配供电车间 机修车间受益 40000 0 012 480元供电车间受益 20 2 4 48元 机修车间 500小时 1200万元 2 4万元 小时供电车间 20万度 2400万元 0 012万元 度 48 49 50 5 代数分配法 列方程组 供水车间 供电车间 4000度电 1000吨水 对外车间 4000吨水 16000度电 水x元 吨 电Y元 万度10000 4000Y 5000X20000 1000X 20000YX 2 9Y 1 145 供水车间 5000吨水 10000元 供电车间 20000度电 20000元 51 代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理 计算辅助生产劳务或产品的单位成本 然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用 优点 分配结果最正确缺点 计算工作比较复杂 52 53 54 55 八 制造费用的归集 56 九 制造费用的分配 57 提示1 分配制造费用的方法很多 通常采用的方法有 生产工人工时比例法 或生产工时比例法 生产工人工资比例法 或生产工资比例法 机器工时比例法和产成品产量比例法等 分配方法一经确认 不得随意变更 如需变更 应当在财务报表附注中予以说明 提示2 采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业 58 例8 10 假定甲工业企业2 12年5月基本生产车间P产品机器工时为50000小时 S产品机器工时为40000小时 本月共发生制造费用900000元 按照机器工时总数分配制造费用 制造费用分配率 900000 50000 40000 10P产品应负担的制造费用 50000 10 500000 元 S产品应负担的制造费用 40000 10 400000 元 59 60 十 废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本 以及可修复废品的修复费用 扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失 61 提示 废品损失不包括以下3个 不需要返修 可降价出售的不合格品 入库后保管不善而损坏的损失 实行 三包 企业在产品出售后发现的废品 62 1 不可修复废品损失废品是在完工以前发现的 可按废品所耗实际费用计算 也可按废品所耗定额费用计算 按废品所耗实际费用计算时 要与合格品在一起计算的各项费用 采用适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配 计算出废品的实际成本 从 基本生产成本 科目贷方转入 废品损失 科目借方 如果废品是在完工以后发现的 单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同 可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用 计算废品的实际成本 63 64 2 可修复废品损失返修以前发生的生产费用 不是废品损失 不需要计算其生产成本 而应留在 基本生产成本 科目和所属有关产品成本明细账中 不需要转出 返修发生的各种费用 应根据各种费用分配表 记入 废品损失 科目的借方 其回收的残料价值和应收的赔款 应从 废品损失 科目贷方分别转入 原材料 和 其他应收款 科目的借方 结转后 废品损失 的借方反映的是归集的可修复损失成本 应转入 基本生产成本 科目的借方 65 66 提示 废品损失也可不单独核算 相应费用等体现在 基本生产成本 原材料 等科目中 67 68 例8 11 某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为 直接材料2000元 直接人工1000元 制造费用1500元 不可修复废品成本按定额成本计价 有关资料如下 不可修复废品5件 每件直接材料定额100元 每件工时定额为20小时 每小时直接人工5元 制造费用6元 可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元 并作为辅助材料入库 应由过失人赔款150元 废品净额损失由当月同种产品成本负担 要求 1 不可修复废品生产成本 2 废品净损失 3 相关会计分录 69 70 十一 停工损失的核算 停工损失是指生产车问或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用 包括停工期间发生的原材料费用 人工费用和制造费用等 应由过失单位或保险公司负担的赔款 应从停工损失中扣除 不满1个工作日的停工 一般不计算停工损失 71 正常停工包括季节性停工 正常生产周期内的修理期间的停工 计划内减产停工等 计入产品成本非正常停工包括原材料或工具等短缺停工 设备故障停工 电力中断停工 自然灾害停工等 计入当期损益 72 1 不单独核算停工损失的企业 不设立 停工损失 科目 直接反映在 制造费用 或 营业外支出 等科目中 辅助生产一般不单独核算停工损失 提示 废品损失也可不单独核算 相应费用等体现在 基本生产成本 原材料 等科目中 73 2 单独核算停工损失的企业 应增设 停工损失 科目 在成本项目中增设 停工损失 项目 74 真题2 判断题 不单独核算停工损失的企业中 属于自然灾害造成的停工损失直接反映在 营业外支出 科目中 75 答案 76 四 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 77 78 在产品数量是核算在产品成本的基础 在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额 企业的在产品是指没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的产品 包括正在车间加工中的在产品 包括正在返修的废品 和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品 包括未验收入库的产品和等待返修的废品 两部分 提示 对外销售的自制半成品 属于完工产品 验收入库后不应列入在产品之内 一 在产品数量的核算 79 月初在产品成本 本月发生生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本100件2400件2000件500件1000元28000元24000元5000元 二 完工产品和在产品之间费用的分配 80 根据这一关系 结合生产特点 企业应当根据在产品数量的多少 各月在产品数量变化的大小 各项成本比重的大小 以及定额管理基础的好坏等具体条件 采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配 常用的分配方法有 不计算在产品成本法 在产品按固定成本计价法 在产品按所耗直接材料成本计价法 约当产量比例法 在产品按定额成本计价法 定额比例法等 不算固定成本料成本 约当定成本定比例 81 82 采用不计算在产品成本法时 虽然月末有在产品 但不计算其成本 也就是说 这种产品每月发生的成本 全部由完工产品负担 其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本 这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品 1 不计算在产品成本法 83 在产品成本 0本月完工产品成本 本月发生的产品生产费用 84 采用在产品按固定成本计价法 各月末在产品的成本固定不变 某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本 但在年末 在产品成本不应再按固定不变的金额计价 否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异 影响产品成本计算的正确性 因而在年末 应当根据实际盘点的在产品数量 具体计算在产品成本 据以计算12月份产品成本 这种方法适用于月末在产品数量较多 但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品 2 在产品按固定成本计算法 85 月初在产品成本 本月发生生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本月末在产品成本 月末在产品成本本月完工产品成本 本月发生的产品生产费用 提示 年终时 根据实地盘点的在产品数量 重新调整计算在产品成本 以避免在产品成本与实际出入过大 影响成本计算的正确性 86 采用在产品按所耗直接材料成本计价法 月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本 不计算直接人工等加工费用 即产品的直接材料成本 月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和 需要在完工产品和月末在产品之间进行分配 而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担 这种方法适用于各月月末在产品数量较多 各月在产品数量变化也较大 直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品 3 在产品按所耗直接材料成本计价法 87 月末在产品成本 月末在产品数量 在产品单位定额成本本月完工产品成本 月初在产品成本 本月发生的产品生产费用 月末在产品成本 提示 实际脱离定额的差异完全由完工产品承担 88 采用约当产量比例法 应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量 即约当产量 然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 这种方法适用产品数量较多 各月在产品数量变化也较大 且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品 4 约当产量比例法 重点 89 在产品约当产量 在产品数量 完工程度单位成本 月初在产品成本 本月发生生产成本 完工产品产量 在产品约当产量 完工产品成本 完工产品产量 单位成本在产品成本 在产品约当产量 单位成本 90 例8 12 某公司的A产品本月完工370台 在产品100台 平均完工程度为30 发生生产成本合计为800000元 分配结果如下 单位成本 800000 370 100 30 2000 元 台 完工产品成本 370 2000 740000 元 在产品成本 100 30 2000 60000 元 91 例8 13 某公司B产品单位工时定额400小时 经两道工序制成 各工序单位工时定额为 第一道工序160小时 第二道工序240小时 为简化核算 假定各工序内在产品完工程度平均为50 则在产品完工程度计算结果如下 第一道工序 160 50 400 100 20 第二道工序 160 240 50 400 100 70 计算各个工序自己的完工度 92 有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量 即可求得在产品的约当产量 各工序产品的完工程度可事先制定 产品工时定额不变时可长期使用 如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多 在产品的完工程度也可按50 计算 93 应当指出 在很多加工生产中材料是在生产开始时一次投入的 这时 在产品无论完工程度如何 都应和完工产品负担同样材料成本 如果材料是随着生产过程陆续投入的 则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量 94 采用在产品按成本计价法 月末在产品成本按定额成本计算 该种产品的全部成本 如果有月初在产品 包括月初在产品成本在内 减去按定额成本计算的月末在产品成本 余额作为完工产品成本 每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本 这种方法是事先经过调查研究 技术测定或按定额资料 对各个加工阶段上的在产品直接确定一个单位定额成本 这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确 稳定 而且各月末在产品的数量变化不是很大的产品 5 在产品按定额成本计价法 95 月末在产品的成本 月末在产品的数量 在产品单位定额成本完工产品总成本 月初在产品成本 本月发生生产成本 月末在产品成本完工产品单位成本 完工产品总成本 产成品数量 96 产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配 这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确 稳定 但各月末在产品数量变动较大的产品 6 定额比例法 97 分配率 完工产品应分配的成本 完工产品定额 分配率月末在产品应分配的成本 月末在产品定额 分配率 实际 定额 98 实际的 99 100 101 一 联产品和副产品成本的含义联产品 是指使用同种原料 经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品 副产品 是指在同一生产过程中 使用同种原料 在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品 五 联产品和副产品的成本分配 102 103 1 联产品成本计算过程第一阶段 分离前 联合产品明细账 提示 联产品的在产品比较稳定 一般不计算在产品成本 本期发生的生产成本 联产品的完工产品成本第二阶段 分离后 分产品分设明细账 二 联产品成本的分配 104 2 联产品加工成本的分配 1 分配的统一公式联合成本分配率 待分配联合成本 各联产品分配标准合计某联产品应分配联合成本 分配率 该联产品分配标准 105 2 具体分配方法 相对销售价格分配法 可变现净值法 实物数量法等 106 相对销售价格分配法 在售价法下 联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的 联合成本分配率 A产品应分配联合成本 联合成本分配率 A产品分离点的总售价B产品应分配联合成本 联合成本分配率 B产品分离点的总售价 提示 采用售价法 要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量 107 例8 17 某公司生产E产品和F产品 E产品和F产品为联产品 3月份发生加工成本12000000元 E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元 其中E产品的销售价格总额为900000