会计实验论文

精品文库高级会计学课程实验报告2016 年 5 月 24 日 实验项目名称高级会计学课程实验实验目的 通过实验，使学生对有关所得税会计、外币报表折算、衍生金融工具会计、企业合并会计及合并财务报表的编制、租赁会计等会计核算方法有更具体、形象的了解和熟悉，以加深对高级会计理论与方法的理解和掌握，提高学生高级会计实务能力。实验内容 实验一：外币报表折算电算化会计处理系统分析与设计(3课时) 实验二：所得税电算化会计处理系统分析与设计(3课时) 实验三：企业合并电算化会计处理系统分析与设计(3课时) 实验四：合并财务报表电算化会计处理系统分析与设计(4课时) 实验五：租赁电算化会计处理系统分析与设计(3课时)实验要求 1、会计记录内容完整，书写规范，运用方法恰当，分录编制正确。 2、公式设计正确，各项计算正确，项目钩稽关系明晰，报表编制正确。 3、及时撰写实验总结，实验过程描述清晰，字数符合要求。 4、遵守计算机操作规程和实验室纪律。时间地点 实验课时：16课时 地点：管理学院楼会计实验室实验总结（1200字以上）要求：针对每项实验，写出实验过程，包括所设计计算方法、主要公式、主要会计分录、关键数据处理方法、验证方法等，所得实验结果（报表、计算表、分摊表等）作为附录附在实验报告后面。实验一：外币报表折算电算化会计处理系统分析与设计（一）实验目的 通过对外币交易与外币报表折算会计处理程序的分析，运用计算机数据处理工具，设计并运行通过该会计处理系统，以加深对外币交易与外币报表折算会计理论的理解，掌握外币交易与外币报表折算会计的实务操作方法。（二）实验内容1、国外子公司A公司的财务报表需要折算为美元。 20x4年12月31日留存收益的折算金额自行轧算。又设全年的销货收入、购货支出(LC625000)、其他费用及所得税在年内都是均衡发生的。2、我国的宏发公司以人民币为记账本位币，拥有一家境外全资控股的子公司，该子公司的记账本位币是美元，20X9年12月31日，为了编制合并会计报表，需要将该子公司外币会计报表折算为人民币表示的会计报表，该子公司以美元表示的会计报表及资料如下面三张报表： 该子公司的有关资料如下： 20X9年12月31日的汇率为1美元=6.7元人民币，20X9年的平均汇率为1美元=6.6元人民币，股本按发生日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，20X8年12月31日的股本为1 700万美元，折算为人民币为11 560万元；累计盈余公积为500万美元，折算为人民币为3 350万元，累计未分配利润为100万美元，折算为人民币为672万元，子公司当年提取的盈余公积为400万美元。宏发公司按照现行会计准则的要求采用现行汇率法对该全资控股子公司的外币报表进行折算，对资产负债表项目中的资产负债项目全部采用资产负债表日的即期汇率折算。所有者权益中项目中：股本采用按发生日的即期汇率折算，当期计提的盈余公积采用当期平均汇率计算，对于子公司利润表的有关项目，按当期平均汇率折算。外币报表折算差额在折算后的资产负债表中作为所有者权益项目单独列示。（三）实验要求根据以资料，运用计算机数据处理工具：1、折算A公司外币报表：（1）按时态法把A公司的当地货币报表折算为美元报表。（2）按现行汇率法把A公司的当地货币报表折算为美元报表。20x5年12月31日留存收益的折算金额也请自行轧算，设截至20x5年12月31日的累计折算调整额为负数US81200。（3）按区分流动与非流动项目法把A公司的当地货币报表算为美元报表。20x5年12月31日留存收益的折算金额也请自行轧算。2、折算宏发公司外币报表：按现行汇率法把宏发公司的美元报表折算为人民币报表。实验设计时可参考以下相关报表折算格式： 实验二：所得税电算化会计处理系统分析与设计（一）实验目的 通过所得税会计实验，掌握所得税会计的一般税务及会计处理方法。具体包括应纳税所得额计算及纳税调整、所得税的申报和缴纳及所得税的会计处理。（二）实验内容 嘉兴市盛夏机械设备股份有限公司，纳税人识别号3304117502365129，注册地址嘉兴经济开发区塘并路125号，法定代表人高丰。开户银行及账号工商银行开发区支行、33020000364898。该企业按企业会计准则进行会计核算确认损益，属于实行查账征收企业所得税的居民纳税人。公司采用资产负债表债务法核算其所得税， 适用的所得税税率为25%。 20x4年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为 0。20x4 年度公司损益情况如下表所示。假定公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。由于不再享有税收优惠，自 20x5 年 1 月起甲公司的所得税税率将调整为 25%。20x4年全年按会计准则确认的收入、费用、利得和利润如下：与所得税核算有关的情况如下：（1）主营业务收入均为销售货物取得的收入，其他业务收入分别为材料销售收入2 000 000元和包装物出租收入360 000元。材料销售成本1 650 000元、包装物出租成本186900元。（2）销售费用中属于广告费和业务宣传费为11 800 000元，以前年度无尚未扣除的余额。（3）管理费用中属于业务招待费支出为385 000元，无形资产摊销650 000元，该摊销额并符合加计扣除条件。（4）投资收益中属于国债利息收入25000元、转让交易性金融资产取得的净收益600000元、交易性金融资产持有期间收到现金股利100 000元、进行长期股权投资(按成本法核算)收到现金股利2 900 000元，该现金股利为符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（5）资产减值损失均为不允许在当年税前扣除的金额。（6）营业外收入分别为处置固定资产净收益20000元、无形资产转让净收益40000元。（7）营业外支出中属于按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费56 000元，税收滞纳金12 000元，公益性捐赠支出1 112 000元。（8）利息支出、计提折旧、工资支出、职工福利费支出、拨缴的工会经费、住房公积金、各类基本社会保障性缴款等符合所得税法规定，但职工教育经费实际支出超过工资薪金总额2.5%的部分为50000元。（9）管理费用中， 20x4 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产， 成本为 120 万元， 预计使用年限为 10 年， 净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（10）公司当年取得交易性金融资产的成本为 700 万元，20x4 年年末其公允价值为 900 万 元。 税法规定， 以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应 纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 （11）20x4 年年末对持有的存货计提 60 万元的存货跌价准备。税法规定，计提的存货跌价准备在存货发生实质性损失时才允许税前扣除。 （12） 已交纳所得税114 827元。（三）实验要求根据以资料，运用计算机数据处理工具：（1）根据上述资料编制企业所得税申报表(主表)，其他相关附表选做；（2）计算甲公司 20x4 年度应交所得税的金额。 （3）计算甲公司 20x4 年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。 （4）编制甲公司 20x4 年度与所得税有关的会计分录。 （四）实验步骤1数据输入：利润金额、费用金额、所得税率2数据加工：应税所得、所得税费用3数据输出：应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债（一）实验目的 通过本实验，掌握企业合并中非同一控制与同一控制下控股合并与吸收合并的会计处理，熟悉控制权取得日合并工作底稿的编制，以及掌握购买法与权益结合法两种会计处理方法。（二）实验内容 A. 20x5年1月1日，K公司以银行存款200万元收购了M公司80%的有表决权股份，取得了对M公司的控制权。K公司以前未持有M公司的股份，该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设K公司和M公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。20x4年12月31日，K公司与M公司的资产负债表数据如下表所示： B. P公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的有表决权股份。20x5年1月1日K公司以发行股份的方式取得了A公司原持有的M公司80%的有表决权股份（控股合并）。K公司发行股票的每股面值为35元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票16万股。在此次合并中，K公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。K公司和M公司在20x4年12月31日的资产负债表数据如下表所示。 20x4年12月31日K公司与M公司的资产负债表数据 （三）实验要求根据以资料，运用计算机数据处理工具：1. 针对实验A中K公司与M公司非同一控制下的合并：（1）按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录，并编制控制权取得日合并工作底稿。（2）假定20x5年1月1日K公司支付银行存款120万元收购了M公司80%的有表决权股份，取得了对M公司的控制权，其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录，并编制控制权取得日合并工作底稿。（3）假定20x5年1月1日，K公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元，法律服务费用5万元，其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录，并编制K公司合并后当日资产负债表。（4）假定20x5年1月1日，K公司支付银行存款160万元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。其他资料同要求（1） 。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录，并编制K公司合并后当日资产负债表。2. 针对实验B中K公司与M公司同一控制下的合并：（1）按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录，并编制控制权取得日合并工作底稿。（2）假设K公司发行的股份为每股面值45元，其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录，并编制控制权取得日合并工作底稿。 （3）假设K公司发行的股份为每股面值25元，其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录，并编制控制权取得日合并工作底稿。 （4）假设20x5年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为32元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。在此次合并中，K公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录，并编制K公司合并后当日资产负债表。 （5）假设20x5年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为45元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录，并编制K公司合并后当日资产负债表。 （6）假设20x5年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为25元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录，并编制K公司合并后当日资产负债表。（4） 实验步骤1数据输入：K公司个别会计报表数据、M公司个别会计报表数据、合并费用2数据加工：投资分录、调整与抵销分录、合并分录3数据输出：控股合并工作底稿、吸收合并会计报表实验四：合并财务报表电算化会计处理系统分析与设计（一）实验目的 通过对合并财务报表会计处理程序的分析，运用计算机数据处理工具设计并运行通过该会计处理系统，从而加强对合并财务报表编制方法的理解，掌握合并财务报表的编制方法。（二）实验内容 资料：（1）菁华公司与天然公司有关20x5年度的资产负债表、利润表和现金流量表资料如表1、表2、表3和表4所示。（2）其他有关资料：20x3年12月31日，菁华公司用银行存款700 000元购入非同一控制下的天然公司55%的表决权资本。天然公司当时可辨认净资产账面价值为1 150 000元，公允价值也为1 200 000元，公允价值大于账面价值50 000元为某项管理用固定资产评估增值（该固定资产未来折旧年限为5年，按直线法计提折旧，预计净残值为0），当时天然公司股本1 000 000元，资本公积150 000元，盈余公积为0。菁华公司商品销售中有一部分是向天然公司提供配套商品。20x4年、20x5年菁华公司销售收入中分别有30%、10%来自于向天然公司销货，该商品的销售毛利率为20%。20x4年，天然公司来自菁华公司的外购配套商品中有40%包括在期末资产负债表“存货”项目中，20x5年期末存货中有140 000元是当年购自菁华公司的配套商品。菁华公司20x4年、20x5年末应收账款中分别有50 000元、30 000元为天然公司的应付账款。该公司按应收账款余额的5计提坏账准备。天然公司20x5年1月按面值发行5年期、一次还本付息年利率为5%的债券300 000元，菁华公司购入其中的10%。天然公司20x4年宣告分配现金股利20 000元，20x5年宣告分配现金股利50 000元，并分别于20x5年5月和20x4年5月支付前一年度的现金股利。20x4年6月，菁华公司将一台账面原值为80 000元、累计折旧为10 000元的设备以65 000元的价格出售给天然公司，后者将其作为固定资产使用，并按5年提取折旧所得税率25%，编制合并财务报表时与存货有关的递延所得税应予调整，同时为简化起见，与固定资产相关的递延所得税不予调整。（三）实验要求根据以上资料，运用计算机数据处理工具（Excel等），做出菁华公司下列对此合并业务有关的会计处理：（1）编制20x3年12月31日股权取得日合并财务报表调整与抵销分录及合并财务报表工作底稿。（2）编制20x4年合并财务报表调整与抵销分录，并编制当年的合并财务报表工作底稿（不含合并现金流量表）。（3）编制20x5年合并财务报表调整与抵销分录，并编制当年的合并财务报表工作底稿（含合并现金流量表工作底稿）。（四）实验步骤1数据输入：母子公司个别财务报表数据、调整抵销分录数据。2数据加工：合计数、调整与抵销数、合并数。3数据输出：合并工作底稿。实验五：租赁电算化会计处理系统分析与设计（一）实验目的 通过对租赁会计处理程序的分析，运用计算机数据处理工具设计并运行通过该会计处理系统，以加深对租赁会计处理方法的理解，掌握租赁会计的实务操作方法。（二）实验内容资料：1租赁合同201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1向B公司支付经营分享收入。2A公司：（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。3、B公司：（1）该程控生产线公允价值为2 600 000元。（2）发生初始直接费用100 000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。（4）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。（5）204年12月31日，从A公司收回该生产线。4、A公司售后租回交易（1）第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值资料：假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与上述租赁交易的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。（2）第二种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值资料：假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与上述租赁交易的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。（三）实验要求根据以上资料，运用计算机数据处理工具：（1）为承租人和出租人判断租赁类型；（2）为承租人编制未确认融资费用分摊表）（实际利率法，格式如下）； 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 202年1月1日 单位：元日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初8%=-期末=期初-（1）202.01.01（2）202.12.31（3）203.12.31（4）204.06.30合 计（3）为承租人编制融资租入固定资产折旧计算表（年线平均法，格式如下）； 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）202年1月1日单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值（1）202.01.01（2）202.12.31（3）203.12.31（4）204.12.31合 计 提示：*根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即202年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。（4）为出租人计算租赁内含利率；（5）为出租人编制未实现融资收益分摊表（实际利率法，格式如下）； 未实现融资收益分摊表 202年1月1日单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初租赁内含利率=-期末=期初-（1）202.01 01（2）202.12 31（3）203.12.31（4）204.12 31合 计（6）为A公司编制未实现售后租回收益（或损失）分摊表（格式如下）； 未实现售后租回收益（或损失）分摊表 202年1月1日 金额单位：元日期售价固定资产账面价值摊销期分摊率*摊销额未实现售后租回损益（1）202.01.01（2）202.12.31（3）203.12.31（4）204.12.31合计提示：*参见折旧计算表中的折旧率。（7）作出相关会计分录：承租人A公司融资租赁会计分录；出租人B公司融资租赁会计分录；A公司售后租回交易两种情况下的会计分录。（四）实验步骤1数据输入：租期、资产价值、年租金、利率、资产余值。2数据加工：最低租赁付款额、未确认融资费用摊销额、融资租入固定资产折旧额、租赁内含利率、最低租赁收款额、未实现融资收益摊销额、未实现售后租回损益摊销额、或有租金、初始直接费用。3 数据输出：未确认融资费用分摊表、未实现融资收益分摊表、融资租入固定资产折旧计算表、未实现售后租回损益分摊表。实验结果：2、应交所得税金额=1563903元递延所得税资产的发生额=552875元递延所得税负债的发生额=500000元3、1）借：长期股权投资 700 000 贷：银行存款 700 000借：应收股利 11 000 贷：投资收益 11 000借：银行存款 11 000 贷：应收股利 11 000借：应收股利 27 500 贷：投资收益 27 500借：银行存款 27 500 贷：应收股利 27 5002）借：股本 1 000 000 资本公积 150 000 固定资产 50 000 商誉 40 000 贷：长期股权投资 700 000 少数股东权益 540 0003）借：长期股权投资 15 928 贷：投资收益 15 928借：固定资产 40 000 管理费用 10 000 贷：资本公积 50 000借：股本 1 000 000 资本公积 200 000 商誉 40 000 投资收益 26 928 少数股东损益 22 032 贷：长期股权投资715 928 少数股东权益553 032 应付普通股股利 20 000借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000借：应收账款（坏账准备） 250 贷：资产减值损失 250借：应付股利 11 000 贷：应收股利 11 000借：营业收入 540 000 贷：营业成本 540 000借：营业收入 360 000 贷：营业成本 288 000 存货 72 000借：递延所得税资产 18 000 贷：所得税费用 18 000借：固定资产（原价） 5 000 贷：营业外支出 5 000借：管理费用 500 贷：固定资产（累计折旧） 500借：投资活动现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金 65 000 贷：投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金 65 000借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 850 000 贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金850 0004）借：长期股权投资 6 880.5 投资收益 9 047.5 贷：未分配利润（期初） 15 928借：固定资产 30 000 管理费用 10 000 未分配利润（期初）10 000 贷：资本公积 50 000借：股本 1 000 000 资本公积 200 000 商誉 40 000 投资收益 18 452.5少数股东损益 15 097.5未分配利润（期初） 28 960 贷：长期股权投资706 880.5 少数股东权益545 629.5 应付普通股股利 50 000 借：应付账款 30 000 贷：应收账款 30 000借：应收账款（坏账准备） 150 资产减值损失 100 贷：期初未分配利润 250 27 500借：应付债券 31 500 贷：持有至到期投资 31 500借：期初未分配利润 72 000 贷：营业成本 72 000借：营业收入 400 000 贷：营业成本 400 000借：营业成本 28 000 贷：存货 28 000借：递延所得税资产 7 000 所得税费用 11 000 贷：期初未分配利润 18 000 借：固定资产（原价） 5 000 贷：期初未分配利润 5 000借：管理费用 1 000 期初未分配利润 500 贷：固定资产（累计折旧） 1 500借：投资收益 1 500 贷：财务费用 1 500借：经营活动现金流量购