浅析内部审计的咨询职能.doc

浅析内部审计的咨询职能 摘 要：本文从国际内部审计师协会的定义出发简单探讨了内部审计的咨询职能，并在此基础上提出了在企业内发挥内部审计咨询职能的几点建议。关键词：内部审计；评价；咨询职能是指人、事物、机构应有的作用和功能，它取决于事物的本质。因此，内部审计的职能就是内部审计本身具有的功能或应起的作用，它是内部审计本质属性的反映。随着社会经济的发展、科学技术的进步，人们对内部审计本质的认识不断深化和发展，相应的，在内部审计的职能方面也不断产生新的认识。一、 内部审计职能的新发展1999年国际内部审计师协会在第61届年会上对内部审计做出了新的定义：内部审计是一种旨在增值和改善组织运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过引入系统的、规范的方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序的有效性，帮助组织实现其目标。这个定义与原来的定义相比改变十分明显，内部审计职能的变化就是其中重要一点。新定义以“保证咨询”代替了原定义中的“评价”，意味着内部审计部门除了评价之外，还要针对公司等组织所遇到的来自内外各方的挑战，向管理当局提供诸如经营管理、内部控制、风险管理与控制等咨询来增加公司等组织的价值。提供咨询服务是内部审计职能的新发展，体现了内部审计工作重点的转移，它是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。现代内部审计产生的初期，由于生产规模的扩大，企业经营层次的增多及生产经营地点的分散化，企业所有者不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的内部审计监督机制，监督企业内各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算的要求履行其承担的经济责任，并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费及经营管理中的弊端等，达到加强企业控制、严肃企业制度、强化企业管理的目的。此时，内部审计工作的重点是对财务资料的真实性和企业财务的合规性进行审查，有效地履行对企业内部所属各级组织财务收支活动的监督评价。随着科学技术的进步和经济全球化的蓬勃发展，市场竞争日趋激烈，企业的经营环境日趋复杂，企业的经营风险也大大增加。企业为了立于不败之地并不断发展，迫切需要加强内部控制，防范风险，改善经营管理，对影响企业价值的一切因素进行深入分析和科学评价。在这一背景下，内部审计师不仅要精通效率和效益评价，还要提供改进控制、作业、程序、业绩及风险管理等的建议；提出降低成本、提高收入、增进利润的方法；传递专业咨询、保证和便利的服务。因此，可以说提供咨询服务是在评价服务的基础上发展起来的，两者存在的目的都在于为企业服务、增加企业的价值。其实，在国际内部审计师协会正式提出内部审计提供咨询服务的要求之前，内部审计已经开始提供咨询服务了，如提供效率、改善控制或消除无效作业及对风险管理的改善。因为内部审计的重要价值不仅在于发现问题，更在于对发现的问题提出更好的建议。在2002年国际内部审计师协会的调查中，有34.4%的调查者完全支持内部审计师从事咨询业务；43.2%的调查者认为应该经常从事咨询业务，但要仔细小心；14.7%的调查者认为理论上咨询服务可行，但在实务中并非如此；7.6%的调查者认为内部审计师不应该或极少从事咨询业务。这个调查报告有力地说明了尽管世界各国具体情况不同，但多数被调查者认为内部审计应提供咨询服务。 二、 对内部审计提供咨询服务的几点建议在企业中发挥内部审计的咨询职能应注意以下几点：1. 保持内部审计的独立性 企业的内部审计人员必须保持独立性，才能充分发挥内部审计的作用，即内部审计在人员、工作和经费等方面应独立于受查者，独立的行使职权，不受其干预，以保证客观性、公正性。目前我国企业普遍实行的是对董事会或管理层负责的内部审计领导模式，这不符合内部审计的独立性原则的要求。因为我国目前董事会成员与管理层成员的高度重合，无论是管理层领导内部审计还是董事会或其下属的审计委员会领导内部审计，均会形成自己审计自己、自己监督自己的现象，难以保证客观公正，容易损害所有者利益。随着企业制度的规范，规模较大的企业应在股东大会、董事会和总经理下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业，审计部门应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。2. 提高内部审计人员的综合素质内部审计提供咨询服务，要求审计师的素质更高，知识更广博，技巧更多。因此内部审计人员的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的结构转换。首先是内部审计人员应具备良好的政治素质、优良的职业道德、扎实的政策水平、熟练的现代计算工具操作技术及敏锐的观察和解决问题的能力。第二是随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，内部审计人员在知识构成上也应该是多元化的，不仅要精通熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识，还应非常熟悉经营管理、工程技术、工艺流程、经济法律等方面的知识，而目前我国内部审计人员素质参差不齐，审计技术较为落后，总体上不能满足现代企业内部审计工作的需要。第三是内部审计人员自身要加强学习，不断更新观念，企业要抓好现有内部审计人员的培训和教育工作，及时更新其知识，提高应变能力和队伍的整体素质，使之适应高层次审计工作的需要。3. 关注人际关系国际内部审计职业准则规定：“内部审计人员应该注意人际关系并做好沟通。”可见，要保证内部审计的工作质量，内部审计人员除具有专业技术能力外，还必须维系好人际关系以使工作顺利进行。在这方面重要的是内部审计与受查者的关系，它影响甚至决定着内部审计的效果。好的人际关系要求内部审计人员从有效的沟通做起。例如，亲切的态度可化解内部审计和受查者之间的问题，内部审计人员对受查者应该采用顾问的态度而非警察的态度。在审计方法方面，内部审计人员应小心规划，并明确其行为的效果。内部审计人员应尽力避免突击性审计，除非是现金、有价证券以及对可疑的舞弊事件的检查，一般应提供信息给受查者。在审计工作开始时，可邀请受查者参与讨论审计计划的设定、目的及使用何种方法，让受查者对内部审计人员感到信任。在审计过程中，也应随时保持沟通。如果一项重要的控制缺失被发现，受查者应立即被告知，以便确定改正措施，而不是等到整个审计工作结束时。在提出解决问题的方法时，可与有直接利害关系者讨论审计中的发现，主动向受查者征询其看法。如果内部审计人员不同意受查者所提出的有关改善建议，应解释自己的观点，试着说明其所处立场。4. 提高内部审计的实效性内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果，主要包括审计报告的质量、审计工作的效率、审计的广度和深度以及审计建议被企业采纳和实施的程度和效果。提高内部审计的实效性，首先要改进内部审计的方法程序，做到事前预测、事中控制与事后评价相结合，评价与咨询并重。第二要在审计建议的质量上下功夫，在实事求是、客观公正的基础上提出有价值、科学性并可操作的的建议。同时，内部审计要积极参与企业经营管理活动，对企业生产经营中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带普遍性