企业会计准则号债务重组PPT课件

企业会计准则第12号 债务重组 一 新准则的内容框架 新准则由以下四章15条组成 第一章总则 3条 主要是规范制定准则的目的和依据 债务重组的定义和具体方式 第二章债务人的会计处理 5条 主要是规范各种重组方式下债务人的会计处理方法 第三章债权人的会计处理 5条 主要是规范各种重组方式下债权人的会计处理方法 第四章披露 2条 主要是规范债务人 债权人应该披露的与债务重组有关的信息 二 新旧准则的差异比较 1 制定准则的目的和依据有了变化旧准则第1条 本准则规范债务重组的会计核算和相关信息的披露 新准则第1条 为了规范债务重组的确认 计量和相关信息的披露 根据 企业会计准则 基本准则 制定本准则 2 债务重组的定义有了变化旧准则第2条 债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 新准则第2条 在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项 3 债务重组的方式有了变化旧准则第3条 债务重组的方式包括 1 以低于债务账面价值的现金清偿债务 2 以非现金资产清偿债务 3 债务转为资本 4 修改其他债务条件 5 上述两种或两种以上方式的组合 新准则第3条 债务重组的方式主要包括 1 以资产清偿债务 2 将债务转为资本 3 修改其他债务条件 4 上述三种方式的组合等 以资产清偿债务 包括以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务 债务人常用于偿债的非现金资产主要有 存货 短期投资 固定资产 长期资产 无形资产等 债务转为资本 是指债务人将其债务转为债权人的股权 即债务人用本公司的股权来清偿债务 修改其他债务条件 是指债务人修改不包括以上债务重组方式在内的债务条件进行债务重组 修改其他债务条件包括修改债务本金 修改债务利息 修改债务偿还期限以及由以上方式组合的混合修改方式 如延长债务偿还期限并加收利息 延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等 4 债务人的会计处理发生了变化 1 以现金清偿债务时债务人的会计处理旧准则第4条 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额 确认为资本公积 新准则第4条 以现金清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额 计入当期损益 2 以非现金清偿债务时债务人的会计处理旧准则第5条 以非现金资产清偿某项债务的 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额 确认为资本公积或当期损益 新准则第5条 以非现金资产清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 计入当期损益 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入当期损益 3 将债务转为资本时债务人的会计处理旧准则第6条 以债务转为资本清偿某项债务的 债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额 确认为资本公积 新准则第6条 将债务转为资本的 债务人应当将债权人放弃债务而享有的股份的面值总额确认为股本 或者实收资本 股份的公允价值总额与股本 或者实收资本 之间的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额 计入当期损益 4 修改其他债务条件时债务人的会计处理旧准则第7条 以修改其他债务条件进行债务重组的 如果将来应付金额小于重组债务的账面价值 债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额 减记的金额确认为资本公积 如果将来应付金额等于或大于重组债务的账面价值 债务人不作账务处理 新准则第7条 修改其他债务条件的 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 计入当期损益 5 以组合方式重组时债务人的会计处理旧准则第8条的规定比较罗嗦 新准则的规定不仅简单明了 而且由于各个单独的重组方式的会计处理发生了变化 所以组合重组的会计处理也跟着发生了变化 新准则第8条 债务重组以现金清偿债务 非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件等方式的组合进行的 债务人应当依次以支付的现金 转让的非现金资产的公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值 再按照本准则第7条规定处理 5 债权人的会计处理发生了变化 1 以现金清偿债务时债权人的会计处理旧准则第9条 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的 债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额 确认为当期损失 新准则第9条 以现金清偿债务的 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的 计入当期损益 2 以非现金清偿债务时债权人的会计处理旧准则第10条 以非现金资产清偿某项债务的 债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值 涉及多项非现金资产的 债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例 对重组债权的账面价值进行分配 以确定各项非现金资产的入账价值 新准则第10条 以非现金资产清偿债务的 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的 计入当期损益 3 将债务转为资本时债权人的会计处理旧准则第11条 以债务转为资本清偿某项债务的 债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值 涉及多项股权的 债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例 对重组债权的债面价值进行分配 以确定各项股权的入账价值 新准则第11条 将债务转为资本的 债权人应当将享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的 计入当期损益 4 修改其他债务条件时债权人的会计处理旧准则第12条 以修改其他债务条件进行债务重组的 如果将来应收金额小于重组债务的账面价值 债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额 减记的金额确认为当期损失 如果将来应收金额等于或大于重组债权的账面价值 债权人不作账务处理 新准则第12条 修改其他债务条件的 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的 计入当期损益 5 以组合方式重组时债权人的会计处理旧准则第13条的规定比较罗嗦 新准则的规定不仅简单明了 而且由于各个单独的重组方式的会计处理发生了变化 所以组合重组的会计处理也跟着发生了变化 新准则第13条 债务重组以现金清偿债务 非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件等方式的组合进行的 债权人应当依次以收到的现金 接受的非现金资产公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额 再按本准则第12条规定处理 6 披露要求发生了变化 1 对债务人披露的要求 新准则将旧准则中 因债务重组而确认的资本公积总额 修改为 确认的债务重组利得总额 同时要求增加披露 债务重组中转让的非现金资产的公允价值 由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据 2 对债权人披露的要求 新准则要求增加披露 债务重组中受让的非现金资产的公允价值 由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据 综上所述 新旧准则最大的差异就是公允价值的使用和确认债务重组利得并计入当期损益 而不是如旧准则计入所有者权益 因此采用新准则后 发生债务重组将会影响当期损益而不是影响所有者权益 三 新准则重点难点说明 一 债务重组及其他相关定义的说明1 债务重组新准则将债务重组界定在 债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出了让步的事项 说明我国具体准则的范围限定在债务人处于财务困难时债权人做出了让步的债务重组 突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质 债务人发生财务困难 是指因债务人出现资金周转困难 经营陷入困境或者其他方面的原因等 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况 债权人作出让步 是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 债权人作出让步 的情形主要包括 债权人减免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债务的利率等 2 或有应付金额或有应付金额 是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付金额 而且该未来事项的出现具有不确定性 3 或有应收金额或有应收金额 是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应收金额 而且该未来事项的出现具有不确定性 4 公允价值公允价值 指在公平交易中 熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或债务清偿的金额 二 债务重组日的确定债务重组日即为债务重组完成日 即债务人履行协议或法院裁定 将相关资产转让给债权人 将债务转为资本或修改后的债务条件开始执行的日期 债务重组可能发生在债务到期前 到期日或到期后 1 以资产方式进行债务重组的 债务重组日为资产已经到达债权人手里或已经交付债权人使用 并办理了有关债务解除手续的日期 2 以债务转为资本的方式进行债务重组 债务重组日为债务人已经办妥增资批准手续 向债权人出具出资证明 并办理了有关债务解除手续的日期 3 以修改其他债务条件方式进行债务重组的 债务重组日为旧债解除 新债务开始日 三 用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量债务重组采用非现金资产清偿债务的 非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量 1 非现金资产属于企业持有的股票 债券 基金等金融资产 且该金融资产存在活跃市场的 应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值 2 非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的 应当采用 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值 3 非现金资产属于存货 固定资产 无形资产等其他资产 且存在活跃市场的 应当以其市场价格为基础确定其公允价值 该资产不存在活跃市场 但与其类似资产存在活跃市场的 应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后 确定其公允价值 在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的 应当根据交易双方自愿进行的 公允的资产交易金额为依据确定其公允价值 交易双方协议的价格不公允的除外 四 债务重组的披露根据修订后的债务重组会计准则的规定 债务人和债权人应分别披露与债务重组有关的信息 具体披露内容如下表所示 四 新准则运用举例 一 以现金清偿债务时 1 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额计入当期损益 2 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 例1 2007年2月22日 A公司从B公司购买一批商品 付给B公司一张6个月期 不带息 面额为117000元的商业票据 2007年8月22日 A公司发生财务困难 与B公司协商进行债务重组 双方达成的重组协议为 B公司同意减免A公司20000元债务 余额需立即用现金偿清 假设B公司计提了1000元的坏账准备 则 A公司 债务人 的会计处理 1 计算应付票据的账面价值与实际支付现金之间的差额 计入当期损益 应付票据的账面价值117000元减 实际支付的现金97000元差额20000元 计入当期损益 2 会计分录借 应付票据117000贷 银行存款97000营业外收入20000 1 计算应收票据的账面余额与收到的现金之间的差额 计入当期损益 应收票据的账面余额117000元减 收到的现金97000元差额20000元 扣除已计提的坏账准备1000元后的余额19000元计入当期损益 B公司 债权人 的会计处理 2 会计分录借 银行存款97000营业外收入19000坏账准备1000贷 应收票据117000 二 以非现金资产清偿债务时 1 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 计入当期损益 转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额 计入当期损益 2 债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 例2 2007年2月22日 A公司从B公司购买一批商品 付给B公司一张6个月期 不带息 面额为105000元的商业票据 2007年8月22日 A公司发生财务困难 与B公司协商进行债务重组 双方达成的重组协议为 B公司同意A公司用产品抵偿该债务 该产品市价为80000元 成本为70000元 增值税率为17 这些存货的跌价准备为500元 假设B公司已计提2000元坏账准备 A公司 债务人 的会计处理 1 计算应付票据的账面价值与所转让产品的公允价值及增值税销项税之间的差额 计入当期损益 应付票据的账面价值105000元减 所转让产品的公允价值80000元减 增值税销项税额 80000 17 13600元当期损益11400元 2 计算所转让产品的公允价值与其账面价值之间的差额 计入当期损益 所转让产品的公允价值80000元减 该产品的账面价值 70000元 500元 69500元当期损益10500元 3 会计分录 借 应付账款105000贷 主营业务收入80000 注 视同销售处理 应交税费 应交增值税 销项税额 13600营业外收入11400 借 主营业务成本69500 注 视同销售结转 存货跌价准备500贷 库存商品70000说明 该产品公允价值80000元与其账面价值69500元之间的差额10500元已包含在当期营业收入中 B公司 债权人 的会计处理 1 计算应收票据的账面余额与受让的产品的公允价值和增值税进项税额之间的差额 计入当期损益 应收票据的账面余额105000元减 计提的坏账准备2000元减 受让的产品的公允价值80000元减 增值税进项税额 80000 17 13600元差额9400元计入当期损益 2 会计分录借 应交税费 应交增值税 进项税额 13600坏账准备2000存货 原材料 80000营业外收入9400贷 应收票据105000 三 债务转为资本时 1 债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本 或者实收资本 股份的公允价值总额与股本 或者实收资本 之间的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的公允价