中级财务会计长期股权投资PPT课件

中级财务会计 第五章长期股权投资 1 第一节长期股权投资的初始计量 一 长期股权投资及其初始计量 一 长期股权投资的内容概念 是指企业准备长期持有的权益性投资 具有下列特征的投资应列为长期股权投资 1 具有控制的权益性投资2 具有共同控制的权益性投资3 具有重大影响的权益性投资4 公允价值不能可靠计量的小份额权益投资 2 二 长期股权投资初始计量的原则 1 取得时按初始投资成本计量 应按企业合并和非企业合并两种情况确定投资成本 2 取得投资时的对价如包含已宣告但尚未支付的股利 作应收项目入账 不包含在初始投资成本中 二 企业合并形成的长期股权投资企业合并及其合并的方式只有控股合并与长期股权投资相关长期股权投资应区分同一控制下和非同一控制下的企业合并 3 一 同一控制下企业合并形成的长期股权投资投资成本为在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额 1 合并方以支付现金等方式作为合并对价 除发行权益性证券以外的对价方式其初始计量的原则 按被合并方所有者权益账面价值中持股比例享有的份额确定初始投资成本 初始投资成本与与支付的现金等之间的差额 调整资本公积 不足冲减的调整留存收益 4 合并中支付的手续费 佣金等 计入初始计量金额 合并中发生的直接费用 如审计 法律 评估等费用计入当期损益 管理费用 借 长期股权投资 成本资本公积 资本溢价 或贷方 贷 银行存款等例5 12 合并方以发行权益性证券作为合并对价初始投资成本的确定 以取得的被合并方所有者权益账面价值的份 5 额确定为长期股权投资的初始投资成本 按股票面值总额作为股本 初始投资成本与股本之间的差额调整资本公积 资本公积不够冲减的 调整留存收益 具体账务处理 借 长期股权投资 成本贷 股本资本公积 股本溢价借 资本公积贷 银行存款 6 例5 2 二 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并的概念 P 134购买方应合理确定购买成本 作为长期股权投资的初始投资成本 确定购买成本时应注意区分不同的情况 1 一次性投资实现的合并 2 多次投资分步实现的的合并 7 3 合并中发生的直接费用计入合并成本 4 未来事项的约定能够可靠计量 计入合并成本 购买方作为合并对价付出的资产的处理 购买方合并中发生的各项费用的处理 具体账务处理 借 长期股权投资 成本贷 银行存款借 资本公积贷 银行存款 8 例5 3 4三 以其他方式取得的长期股权投资除合并以外形成的长期股权投资 没有取得控制权的投资 企业应按不同的取得方式 确定长期股权投资的初始投资成本 一 以支付现金取得的长期股权投资投资成本包括买价和相关税费 借 长期股权投资 成本贷 银行存款 9 例5 5 二 发行权益性证券取得的长期股权投资按权益性证券的公允价值作为初始投资成本 发行费用冲减资本公积 不足部分冲减留存收益 借 长期股权投资 成本贷 股本资本公积借 资本公积贷 银行存款 10 例5 6 三 投资者投入的长期股权投资一般按投资协议约定价值作为投资成本 约定价值不公允的除外 借 长期股权投资 成本贷 股本资本公积例5 7 四 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 11 初始投资成本的确定与存货核算中通过非货币性资产交换取得的存货的原则相同 1 取得的长期股权投资以公允价值计量前提 交换具有商业性质 公允价值能够可靠计量 没有补价和有补价的计价不同 交换中产生的处置损益根据换出资产的类别不同 存货还是固定资产 计入损益的科目也不相同 例5 8 12 2 换入的长期股权投资以历史成本计量前提 交换不具有商业性质 公允价值不能可靠计量 没有补价和有补价的计价不同 交换中不会产生交换损益 处理原则 注销换出资产 存货或固定资产等 确认长期股权投资成本 例5 9 五 通过债务重组取得的长期股权投资 13 与通过债务重组取得的存货会计处理基本相同 比较教材P 139 140与教材P 56会计处理 借 长期股权投资 成本坏账准备营业外支出贷 应收账款银行存款例5 10 14 第二节长期股权投资的后续计量 长期股权投资持有期间 可根据不同情况 选择不同的会计处理方法 成本法或权益法 一 长期股权投资的成本法成本法 取得按成本计量 持有期间不随着被投资企业所有者权益的变动而调整 适用范围 1 能对被投资企业实施控制 50 以上 15 2 对被投资企业不具有控制 共同控制或重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资 低于20 一 成本法的基本核算程序投资时 增加或减少投资时 被投资单位宣告分配现金股利时 宣告分派股票股利时注意区分属于投资企业享有的股利 增加投资收益 还是投资成本的收回 冲减长期股权投资的成本 例5 11 16 二 成本法下确认投资收益的上限反复强调如何区分属于投资企业享有的股利 增加投资收益 还是投资成本的收回 冲减长期股权投资的成本 属于投资企业应享有的收益 被投资企业接受投资后产生的累积净利润 投资企业按持股比例应该享有的份额 一般不包括投资当年获得的现金股利 投资次年和以后年度获得的现金股利则要通过计算区分应享有的部分和不应该享有的部分 投资成本的收回 17 例5 12投资当年获得的现金股利或利润例5 13投资次年获得的现金股利或利润例5 14投资以后年度获得的现金股利或利润 二 长期股权投资的权益法权益法 投资企业的投资成本随着被投资企业所有者权益的变动而变动的会计处理方法 适用范围 投资企业能够对被投资企业实施共同控制或产生重大影响的投资 20 50 18 权益法核算应设置的会计科目长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 二 取得长期股权投资的会计处理采用权益法取得长期股权投资时应该比较初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额的大小 再分别情况处理 1 如果 成本 大于 份额 差额做商誉 不需调整 成本 2 如果 成本 小于 份额 差额做 19 负商誉 计入营业外收入 同时调整长期股权投资的账面价值 例5 15 三 投资损益的确认权益法下 投资企业的长期股权投资的账面价值要随着被投资企业盈利或亏损而调整 同时计入投资收益 借 长期股权投资 成本贷 投资收益投资企业不是简单的按被投资企业的净利润 20 的持股比例确认投资收益 而要根据不同的情况 对被投资企业的利润进行调整 在此基础上确定投资收益 应考虑的因素有 1 将被投资企业的会计政策和会计期间调整为与投资企业保持一致 在此基础上重新确定被投资企业的利润 2 被投资企业的净利润是以资产的账面价值为基础确定的费用计算出来的 采用权益法 要以取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值为基础 对被投资企业的净损益调整后 作为确认投资收益的依据 21 对被投资企业的净利润进行调整应考虑重要性原则 不重要的项目可以不调整 符合下列条件之一的 不需要调整公允价值与账面价值的差额 只需调整集团内部交易的未实现损益后 计算确认投资收益 1 无法取得投资时被投资企业资产的公允价值 2 投资时 被投资企业公允价值与账面价值之间的差额不具有 重要性 3 无法取得被投资企业的有关资料 无法对被投资企业的净损益进行调整 22 例5 163 抵消集团内部交易产生的未实现损益后确认投资收益 内部交易分为 顺流交易 和 逆流交易 他们对被投资企业的净利润产生不同影响 未实现损益的抵消要加以区分 1 顺流交易 对未实现损益 按持股比例计算应归属本企业部分不予确认 例5 17 2 逆流交易也要抵消内部交易产生的未实现损益 23 例5 18 19 四 取得现金股利或利润的会计处理当被投资企业宣告分派现金股利时 投资企业要按应该获得的部分 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整对不应该获得的部分 借 应收股利贷 长期股权投资 成本例5 20 24 五 超额亏损的会计处理权益法下 被投资企业发生亏损 投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时 以长期股权投资的账面价值减至0为限 附有承担额外损失义务的除外 一般 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整如有将债权作为实质性的投资 借 投资收益贷 应收账款 25 附有额外义务的 借 投资收益贷 预计负债还有未确认的亏损分担额 记入备查登记簿 待以后年度盈利时再分担 例5 21 六 其他权益变动的确认权益法下 投资企业对被投资企业除净损益以外的所有者权益的变动 按持股比例计算应享有部分 调整长期股权投资 其他权益变动 同时调整资本公积 其他资本公积 26 第三节长期股权投资核算方法转换 一 成本法改为权益法由于持股比例的改变 长期股权投资的核算方法也要相应的转换 一 追加投资 成本法转换为权益法在转换为权益法时 应当区分原持有的长期股权投资部分和追加投资部分 1 对原持有投资部分 按权益法要求将投资账面价值与原投资时应享有净资产公允 27 价值的份额比较 超过部分不调整 小于部分调高账面价值同时增加留存收益 2 对于追加投资部分 按权益法要求调整 3 对取得投资后至追加投资日之间被投资企业实现的损益和非损益增加的所有者权益 投资企业按原持股比例应享有的份额 1 属于损益部分 年初之前的调整留存收益 本期的计入当期损益 2 属于非损益部分 增加长期股权投资 增加资本公积 其他资本公积例5 23 28 二 处置投资导致成本法转换为权益法其会计处理与 一 基本相同1 将剩余的长期股权投资的成本与剩余持股比例应享有的被投资企业可辨认净资产的公允价值的份额比较 超过不调整 小于部分增加长期股权投资 增加留存收益 2 对取得投资后至处置投资日之间被投资企业实现的损益和非损益增加的所有者权益 投资企业按新持股比例应享有的份额 1 属于损益部分 年初之前的调整留存收益 本期的计入当期损益 29 2 属于非损益部分 增加长期股权投资 增加资本公积 其他资本公积例5 24二 权益法转换为成本法 一 追加投资导致的权益法转换为成本法将长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 再加上追加的投资成本作为按成本法核算的初始投资成本 例5 25 二 处置投资导致的权益法转换为成本法 30 转换的条件 不再具有控制共同控制和重大影响 公允价值不能可靠计量 转换的会计处理 以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 随后按成本法的要求 分得的现金股利未超过本企业应享有的利润份额的 冲减长期股权投资成本 分得的现金股利超过份额的 确认为当期损益 例5 26 31 第四节长期股权投资的处置 一 长期股权投资的处置处置主要指通过证券交易市场出售股权 也包括抵偿债务转出 非货币性资