成本分析与费用控制

成本分析與費用控制 王忠宗先生主講 講師簡介 王忠宗先生 現任 東吳大學企管系 所 副教授日正企管顧問公司總顧問 台灣 學歷 政治大學企業管理研究所碩士 1973 經歷 台灣省自來水公司監察人華隆公司採購 財務 企管 業務經理 總經理室主任神通電腦公司總管理處協理 中文電腦事業部協理微科公司副總經理 美商 採購管理協會創會理事長交通大學管理研究所運營與物流研究中心講座 上海 獎章 管理科學協會呂鳳章獎章 第一屆 著作 採購管理 實務 採購學 採購Q A 採購管理手冊目標管理與績效考核 利潤中心實務 企業診斷 經營計劃與預算管理 成本分析與費用控制 一 主講人 王忠宗先生 一 成本分析與費用控制的意義二 從財務報表探討成本分析與費用控制1 資產負債表2 損益表3 財務比率分析 短期償債能力 財務結構 經營管理能力 獲利能力 成本分析與費用控制 三 三 個別成本因素之分析與控制1 製造成本1 1直接原料成本1 2直接人工成本1 3製造費用2 推銷費用3 管理費用4 研發費用5 財務費用6 資本支出 成本分析與費用控制 四 主講人 王忠宗先生 四 整體成本之分析與控制1 成本與數量 收入分析1 1損益兩平點1 2短期決策之運用2 成本與投資分析2 1長期決策之因素2 2分析工具 1 還本法 2 淨現值法 3 內部報酬率3 彈性預算控制五 問題綜合研討 一 成本分析與費用控制的意義 1 成本分析的定義 1 1分析構成成本的各項因素 譬如製造成本包括直接原料 直接人工及製造費用三項因素 1 2成本差異分析 用於絕對成本控制 將實際與預算或標準比較 1 3成本 數量和收入分析 用於相對成本控制 損益兩平分析 彈性預算等 一 成本分析與費用控制的意義 續 差異分析的方法1 1 整體成本差異分析 1 損益表 2 資產負債表 3 損益兩平點分析 4 投資分析2 2 個別成本差異分析 1 製造成本 2 銷售費用 3 管理 研發 財務費用 4 資本支出2 3 整體預算的差異 可以在部門預算差異分析中究明其原因 2 4 差異分析主要在量差與價差 2 5 不能只做總額的差異分析 而必須做單項的差異分析 總額的差異分析 單位 萬元預算實績消費性支出5001 500生產性支出1 500500總額2 0002 000 一 成本分析與費用控制的意義 續 差異分析的先決條件 1 合理目標的設定 2 成本設定的假設 資源需求或作業條件 或基準 單價 費率 很適切 3 差異的責任歸屬很明確 一 成本分析與費用控制的意義 差異分析之進行4 1提供差異分析的表格4 2設定差異分析的標準4 3定期填報表格或召開會報 一 成本分析與費用控制的意義 續 2 費用控制2 1事前控制 pre control 事先建立各項支出的合理標準 預防成本超支 2 2事後控制 post control 對已發生的成本差異 採取修正行為 correctiveaction 調整或修正未來的成本支出 2 3控制原則 避免過度控制 over control 當用則用 當省則省 一 成本分析與費用控制的意義 續 2 4控制方法 實例 1 若前一個月費用實績超過預算10 則下個月自動刪減10 2 若前一個月收入實績低於預算 或 and or 費用實績超過預算 則凍結未來月份的支出預算 一直到找到原因及解決的方法 3 根據前一季實際營業收入目標達成率 低於100 或以後一季修正後的營業收入目標達成率 低於100 修正後一季變動費用預算 二 從財務報表探討成本分析與費用控制 資產負債表 BalanceSheet 企業在某 特定日期 pointoftime 之財務狀況 損益表 IncomeStatement 企業在某 期間 period 的營業結果 虧或盈 15 1 1青島海爾資產負債表 資產方 1 1青島海爾資產負債表 資產方 1 1青島海爾資產負債表 權益方 1 1青島海爾資產負債表 權益方 2 1青島海爾損益表 二 從財務報表探討成本分析與費用控制 續 3 分析財務報表之目的 在對各種實際而重要的問題尋求答案 3 1 獲利情形與將來的展望 3 2 企業短期的償債能力如何 3 3 各項費用是否受到適當的控制 3 4 存貨是否過量 3 5 固定資產利用程度是否合理 3 6 負債金額與業主權益比較是否相稱 21 4 財務比率分析的方法 4 1百分率縱向分析 PerCents VerticalAnalysis 乃將百分率應用於報表中的上下項目之金額 4 2比率橫向分析 Ratios HorizontalAnalysis 乃將報表中的一個項目與左右項目的金額或其不同日期的金額相互比較之倍數或增減之百分率 5 重要財務分析比率 5 1短期償債能力 流動性分析流動比率 流動資產 流動負債速動比率 流動資產 存貨 預付費用 流動負債 23 青島海爾股份有限公司財務分析 財務報表分析 5 1流動性分析理論值實際值同業值1 流動比率 或 24 31 92 速動比率 或 12 81 05 流動比率及速動比率偏低時 只要有足夠的資金調度能力 找到金主 母公司 股東 有錢的媽媽 隨時支援 償債能力不成問題 5 1現金短絀的問題 理財不當 將現金做長期用途 債信欠佳 必須以現金交易 收款能力欠佳 現金回收太慢 未能善用銀行短期借款 售價低於變動成本 造成現金流出 未能積極出清存貨 自有資金 資本 不足 其他不當的現金支出活動 財務報表分析 5 2 資本結構分析 財務安全性槓桿比率 負債總額 業主 股東 權益長期資金對固定資產比率 業主權益 長期負債 固定資產 青島海爾股份有限公司財務分析 續 財務報表分析 5 2安全性分析理論值實際值同業值負債對股東權益比率 10 10 16長期資產對固定資產比率 17 815 2 負債比率偏高時 若主要的債主為銀行且有延期償付本金及利息時 危機比較大 若主要的債主為供應商 且無拖欠貨款情形 表示供應商對公司信心很強 5 2 安全性分析 發生問題不諳融資管道 未能以固定資產抵押借款 短期資金 挪作長期使用 未量入為出 舉債過高 貪圖短期借款利率較低 不運用長期貸款 實收資本額不足 解決之道審慎從事長期投資 股東往來轉增資 以債作股 改變銀行貸款結構 5 3 經營管理能力 週轉性分析 1 存貨週轉率 銷貨收入 期末存貨或銷貨成本 平均存貨2 應收 付 款項週轉率 銷貨收入 成本 應收 付 款項3 固定資產週轉率 銷貨收入 固定資產 31 青島海爾股份有限公司財務分析 續 5 3 週轉性分析 續 1 存貨日數 週轉率 之績效決定於 銷售預測 SalesForecast 樂觀或悲觀存貨政策 InventoryPolicy 愈高 愈低 愈好2 應收帳款收回日期 週轉率 之績效決定於 交易條件 TradeTerms 把A RDOH與A PDOH加以比較賒銷條件 CreditTerms 財務報表的五力分析 續 5 3週轉性分析理論值實際值同業值1 存貨周轉率 天 1919 5or18 32 應收帳款周轉率 天 101913 固定資產周轉率 天 5943 5 3 週轉性分析 發生問題業績嚴重衰退 授信政策不當 應收款項餘額過高 閒置資產過多 生產設備使用率低 解決之道做好進銷存計畫 減少存貨 實施接單生產 BTO 或及時交貨 JIT 避免存貨 評選供應商 並改善交易條件 建立顧客資料 加強徵信 5 4 收益力分析 1 毛利率 營業 銷貨 毛利 營業 銷貨 收入2 淨利率 淨利 稅前或稅後 銷貨收入3 業主權益報酬率 稅後淨利 業主權益4 投資 總資產 報酬率 稅後淨利 資產總額 36 青島海爾股份有限公司財務分析 續 2000年全球三大晶圓代工廠財務狀況比較 財務報表的五力分析 續 5 4收益力分析理論值實際值同業值銷貨毛利率 14 613 2淨利率 7 24 9業主權益報酬率 13 912 5投資 總資產 報酬率 12 610 8 1 薄利多銷 毛利率可能隨營業額大幅成長而衰退 但是總毛利額仍然鉅量增加 2 毛利率 商品週轉率 交叉比率 5 4 收益力分析 發生問題產品競爭力不足或急需現金 一再降價求售 主要原料不斷漲價 間接成本過高 營業費用未設預算管制 財務報表未能真實表達營業狀況 解決之道加強預算控制 以節制支出 定期檢討產品利潤率 淘汰獲利不良的產品 分析成本 並建立成本降低目標 實施標準成本 建立報價系統 四 個別成本因素之分析與控制 總成本 製造成本 製造直接費 製造間接費 直接材料費 直接製造費用 直接勞務費 間接勞務費 間接材料費 間接製造費用 管理及銷售費用 主要材料費 素材費 原材料費 零件費 模具費 設計 調查費 專利權使用費 外包加工費 工資 獎金 津貼 補助材料費 副料 工廠消耗品費 消耗工具 器具 備品費 職務加給 薪資 全勤獎金 效率獎金 主管加給 退休金 法定福利費 津貼 動產租金 福利費 不動產租金 保險費 修繕費 燃料費 電費 水費 運費 保管費 租稅 旅費 交通費 交際費 只承認一部份 庫存耗損 盤損 折舊費 雜費 雜費 薪金 退休金 津貼 手續費 代辦費 借款利息費 福利費 修繕費 保險費 旅費 交通費 租稅 壞帳準備 交際費 保管費 銷貨折讓 廣告宣傳費 銷售佣金 交貨試驗費 專利使用費 捆包運費 雜費 折舊費 試驗研究費 加工費 監督 品管 警衛庶務人員等 生產線工人 成本分析 續 成本分析也就是審查及評估組成產品的前述各項成本資料之虛實 以求證成本的合理性與適當性 thereasonablenessandappropriatenessofthecosts 這包含了二項工作 會計查核 即查核帳簿 憑證和其他紀錄 以驗證成本資料之真實性 技術分析 係就技術觀點對成本資料做合理性的評估 包括製造技術 品質保證 工廠佈置 生產效率等 案例 某電子產品成本分析 一 直接原料成本品名數量單價總價IC5 94 50 472 50二極體4 8 20 32 80印刷線路板1 12 30 12 30電阻25 0 85 21 25其他7 124 60合計 663 45二 直接人工成本工別工作時間工資 小時總成本原料加工10分 280 00 46 70裝配20分 280 00 93 30包裝5分 280 00 23 30合計 163 30 成本分析 續 三 製造費用 直接人工成本的25 163 30 25 40 80四 管銷費用 製造成本的40 663 45 163 30 40 80 40 347 02五 利潤 總成本的10 1 214 57 10 121 46六 售價 未含稅 總成本 利潤 1 366 03 三 個別成本因素之分析與控制 1 製造成本 ManufacturingCost 包括 1 直接原料 DirectMaterial 2 直接人工 DirectLabor 3 製造費用 ManufacturingOverhead 1 2 主要成本 2 3 加工成本或工繳成本 製造業成本結構 1995 Fortune 美國 財物與勞務55 直接人工6製造費用3製造成本64 管銷研費用及利潤36 合計 銷貨收入 100 個人電腦電源供應器 SPS 成本分析 直接材料72 電容器 電阻器 濾波器 印刷電路板 連接器 風扇及外殼等 變壓器 鋁電解電容器 控制IC 二極體 切換裝置等 直接人工13 製造費用12 委外加工3 製造成本100 2OO2 06台灣 半導體單位製造成本分析 台灣 資料來源 台積電與聯電報表平均數單位 每片 1 直接材料成本分析 根據產品結構 技術規範及原料清單 BOM 審定材料項目及其使用數量是否正確 審查材料使用量及損耗率是否正常 釐定本地製造及進口器材之範圍與內容 逐項或抽樣查對採購紀錄等憑證 審定材料每單位合理成本 依據基準日材料成本 單價 審定當前各項材料成本 單價漲跌是否合理 參考過去採購價格 市場行情或同業採購價格 確認合理的價格 有無數量折扣 使得單位價格下降 或不合理的付款方式 使得單價上升 1 直接材料成本1 1材料用量差異分析 產品設計 製造方法或程序變更 用料標準未隨之配合調整 所用機器或工具變更 或其效率增進或減退 材料品質低劣 或規格不合 溢領材料 未予退庫 操作疏忽或生疏 廢料超過標準數量 1 2材料價格差異分析 材料市價波動 為求低價 未按標準規格採購 承接非計劃內的訂單 緊急購料 價格和運費均較貴 採購人員 適逢低價大量購料 缺乏某種或某等級材料 使用替代品 1 3直接原料成本之控制 數量 直接原料數量之控制 控制周轉率 建立完善的領料 退料流程 建立標準耗用率 建立健全的BOM 避免斷料 清理呆滯料 定期盤存 1 4直接原料成本之控制 價格1 價格變動報告表 事前控制 第聯年月日 1 4直接材料成本之控制 價格2 PPV 採購差價分析 事後控制 2 直接人工成本分析 效率與工資率 1 查核人工成本紀錄 人員 人數 時數與工資率是否正確 2 每月標準人工數 每月生產量 標準工時 每日工作時數 每月工作日數 設定是否合理 3 產品開發階段與後續大量生產階段 工時是否不同 4 單位 每小時 人工成本 總人工成本 總人工時數 是否偏高 5 工資上漲幅度的估算是否合理 人工成本差異分析 量差與價差 實際工時 實際工時 實際產量 每單位標準工時 標準工時 實際工資率標準工資率標準工資率24 000hr 24 000hr 12 500 2hr 24 000hr 10 9 5 9 5 240 000 228 000 237 500人工價格差異人工數量差異 12 000 不利 9 500 有利 人工成本總差異 2 500 不利 2 直接人工成本2 1人工工作時間差異分析 工人工作調動頻繁製造方法變更機器故障送料遲誤材料品質低劣 重工頻繁工人對公司政策或領班措施不滿 2 2人工工資率差異分析 由於加班工資 或臨時工工資等原因 發生差異 工資變動 標準未改 工資計算方法變更 例如計件改為計時制 工人類別或工資率與所任工作不配合 季節性或緊急性生產工資調整 2 3直接人工成本之控制 加強教育訓練 提高工作效率 控制工資率 計算標準人工數 HeadCount 建立標準工時 靈活運用調班 加班 善用外包 加強出勤管理 備註 標準人數 生產量乘以標準工時除以工作天數除以每天7 5工時 五月及六月生產線必須加班 新進人員必須參加二週的訓練課程 註 a 5 8 3 b 6 可控制費用差異數與可控制費用預算之比率c 9 不可控制費用差異數與不可控制費用預算之比率d 另假設可控制費用為變動費用 應隨產量之增減同比率變動 不可控制費用為固定費用 不隨數量變動 故 9 的差額比率為0e 11 差異度 6 9 10 製造費用差異分析 3 製造費用 3 製造費用3 1製造費用差異分析 價格 能源價格波動運費價格波動間接材料價格波動間接人工工資調整固定費用 折舊或租金 調整費率 稅捐等 變更 3 2製造費用差異分析 數量 間接材料之濫用間接材料品質低劣間接人工過多 效率太差 機器臨時整修停工待料或產能過剩 3 3製造費用之控制 1 做好機器設備的保養 降低修理費用 2 避免製造費用 折舊 技術權利金等 的歸屬 分攤方式與比率的錯誤 3 訂定水 電 蒸氣 油料等能源的使用標準 並設法回收使用 4 因應產量的減少 隨時調降變動製造費用預算 5 限制廠房 機器設備等之過度增置 6 嚴格審查間接材料之領用 四 個別成本因素之分析與控制 續 2 銷售費用之分析銷貨收入預算設定後 必須執行各項行銷活動 Levelofactivity 以達成之 1 拜訪客戶次數 按等級區分 2 舉辦說明會 展示會 意見調查 3 訂單處理 4 特別的促銷方案 折換 贈品 折扣 招待 參觀 5 宣傳 廣告 6 經銷商訓練 7 客訴處理 8 售後服務 2 銷售費用之分析 各項行銷活動 構成銷售部的 用人費用 包括薪資及獎金等 可控制費用 包括廣告費 交際費 旅費 郵電費 運費等 以及 不可控制費用 包括稅捐 租金 折舊費用等 2 1銷售費用分析 註 a 4 5 6 3 5 1 7 b 4 係指預算因銷售量變更 增減 應予調整的金額c 5 係指預算之費用率高估或低估 致預算偏差之金額 1 根據企業目標確定廣告目標2 編列廣告費用預算廣告費用分配廣告效果測定 並與廣告目標對比是否發生偏差5 編製廣告費用控制報告 並與廣告預算分配表對比是否存在偏差 分析其中原因6 採取改進措施 糾正偏差 2 2銷售費用之控制 廣告費用 年度廣告預算分配表 2 3實例 銷售費用之控制 呆帳 為降低呆帳風險 各事業部 利潤中心 實施未被呆帳獎金 其細則如下 計算基準 1 以各事業部 利潤中心 年度實際營業額 扣除退貨 折讓 總額之千分之三預估呆帳總和為依據 2 以年度為核算基準 3 各公司各事業部 利潤中心 預估呆帳總和扣除當年事業部 利潤中心 實際呆帳總和之餘額中 提撥 作為各事業部 利潤中心 之獎金 獎金辦法 1 發放對象以各事業部 利潤中心 營業人員及總經理室人員 2 獎金分配由各公司總經理室統籌規劃 2 4費用預算控制表 西元 年 月份 部 處 課 2 4費用預算控制表 續 註 1 本表請於每月23日以前送達稽核室2 如遇下列情形之一 請填表單位於備註欄說明差異原因 預算金額實績超過預算實績低於預算100萬元以上5 10 50萬元 100萬元10 15 10萬元 50萬元15 20 1萬元 10萬元20 25 3千元 1萬元25 30 3千元以下不作差異說明 3 管理費用之分析與控制 1 預算總額之編列1 定額 每月 年支出之上限 2 按Sales之百分比 2 各項預算之編列1 編列基準 人 月 平方米 2 共同費用 水電 租金 稅捐 折舊 書報 文具等 由主辦部門編列及控管 3 預算與實績之比較 差異分析 1 當月2 累計3 調整或修正 註 a 包括核示申請追加預算在內b 4 7 3 c 6 可控制費用差異數與可控制費用預算之比率d 9 不可控制費用差異數與不可控制費用預算之比率 e 10 6 9 3 1管理費用差異分析 3 2管理費用的控制 主要依賴支出的事前核准 人事費用 員工進退 薪工標準 加班規定等 均由人力資源及有關門主管核准 租金於簽訂租賃合約時核准 折舊費用於申請資本支出 辦公設備購置 時核准 捐贈 社團公費等於同意支付或加入前核准 3 3人事費用 間接人工 的分析與控制 1 用人費率 人事費用 營業額 2 單位人力產值 營業額 員工人數 2 控制方法 1 遇缺不補2 減薪3 裁員4 兼管 職 5 外包 雇用臨時人員 6 裁併組織 1 預算編列方針 某電腦公司用人費率成長狀況 3 1 1間接人工之控制 人數 觀察法加班費工作量分析直接與間接員工比率例 航空公司 2004 04 空勤297人20 地勤1 148人80 合計1 445人100 3 1 2間接人工之控制 薪資制度 1 薪酬 1 基本工 薪 資 計時 計件 2 佣金及津貼3 職工福利 含退休 及社會保險4 獎金及其他 分紅 5 績效 考績2 基本工 薪 資決定 由年資 學歷 職務 工作內容與環境 職位 人力市場 物價等因素組合而成 固定薪資 變動薪資 4 研究開發費用的分析與控制4 1研究開發預算的五個考慮構面 1 由技術觀點衡量所需的研究經費 2 由財務的觀點衡量可供研究發展的經費 3 由人事的觀點衡量維繫研發部門人事安定所需的經費 4 由高階主管觀點衡量達成企業目標所需之研發活動及其經費 5 由整體觀點衡量企業經營之短期與長期發展計畫所需之經費 4 2研發費用預算的計算基礎 實際上在編訂研究開發費用預算時 通常依據下列的基礎 按預算期間之營業額的一定比率 按預算期間之利潤額的一定比率 把上年度的預算或實績加以修正的金額 彙總各個研發專案之金額後 加以增刪 維持與競爭者相同的水準 依同行業各廠家之平均金額 依以往每年之研發平均支出金額 並配合企業的成長率做為本年度之研發經費 在財力可以負擔之情況下 由研發人員據實報銷 4 2研發費用分析 2004年知名企業研發費用佔業收入的比率 4 3研發費用之控制 研發費用應以專案計劃方式申請 專案預算申請通常包括專案名稱 專案目的 專案內容 完成日期 專案編號 專案負責人及成員 預算金額等 專案支出預算 可區分為費用支出及資本支出 前者包括用人費用 材料費用 出國費用 外包工程 顧問費用 專利費用 佣金支出 軟體費用等 後者以實驗室裝設 儀器 模具為主 研發費用之控制 應兼顧 成本 及 進度 工作的品質 三項 費用控制 應按月填報費用支出及資本支出的動支率 進度控制 應按月填報各項計劃之進度 品質控制 應按各季預定查核點 驗收其研發成果 檢測功能與規格 5 財務費用的分析與控制 5 1資金需求的規劃1 理論上的最高水準 MR MC2 根據預估的財務報表編製未來的現金流量表 CashFlowStatement 3 編製現金收支預算表 CashBudget 5 2資金來源 營業關係 財務關係 增加現金銷貨收入 增加銀行借款提早應收帳款的回收 增加資本減少庫存 延期償還債務出售閒置資產削減費用 5 3借款資金成本 金融機構 銀行及信託公司 基本放款利率 4 8 5 票券公司 貨幣市場 初級市場 融資性商業本票 90天 1 45 交易性商業本票 90天 4 25 銀行承兌匯票 90天 1 45 票券及證券公司 債券市場 附買回 RP30天 0 58 1 20 附賣回 RS30天 0 75 1 80 海外無擔保可轉換公司債 CB 3 5 4 2004 09 台灣 6 資本支出之分析與控制 資本支出之定義 凡購置之財物或工程營繕 達到下列標準 台灣 價值新台幣六萬元及可使用兩年以上大陸 價值人民幣兩千元及可使用一年以上小額資本支出 NT 六萬至三十萬元 US 2 000to10 000 管控 以整批方式申請預算 通過後即可動用資金 巨額資本支出 NT 三十萬元以上管控 以個案方式申請預算 通過後在動用資金前仍需向財務部申請撥 appropriation 6 1資本支出的優先次序 1 法律或安全上需要的設施 2 損壞或陳舊設備的重置 3 必需繼續完成的計畫 4 為保持公司市場地位而需要的擴充與改良 5 能增加收益的支出 如成本節減 品質改良 增加現有產品產能 擴增新產品等 6 維持現有收益的支出 如重建 重置及一般工廠改良等 7 具有無形或長期效益的擴充計畫 6 2資本支出的控制 1 事前控制 1 總支出限額的規劃 2 以個案方式提出申請 3 專案核准後 仍須經財務部門通過撥款才可實施 2 事後控制重大支出的資本支出計畫成本報告內容 主要有下列項目 1 成本方面 a 預算金額d 未用預算餘額b 支出累計金額e 完成計畫估計尚須支出金額c 應付未付金額f 超過或低於預算金額 資本支出預算申請書 單價 元金額 千元 6 2資本支出的控制 2 事後控制 2 進度方面 a 開工日期d 預計完成日期b 原預定完成日期e 累計完成百分比 時間 c 完成計畫共需日數f 累計完成百分比 成本 3 資本支出計畫結束時 如尚有預算餘額 未經高層主管核准不得得流用 五 整體成本之分析與控制1 成本與數量 收入分析 1 1損益兩平點損益兩平分析 Break evenAnalysis 總收入等於總成本的點 量或值 稱為損益兩平點 B