出口退税培训资料20130530.doc

主要针对生产企业日常退税管理工作中的薄弱环节和存在的问题，讲五个方面。一、生产企业免抵退税的计算实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（一）当期应纳税额的计算当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）。免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）（二）免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税（三）当期应退税额和免抵税额的计算1如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额2如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。在整个税法中，最绕人的就是出口退税中的生产企业“免抵退”计算办法，且过于繁琐，我从网上看到一篇文章，计算过程比较简单，容易让人理解，供大家学习。生产企业“免抵退”计算办法主要包括三个步骤：计算免抵退税额；计算应纳税额；比较以上二者。计算免抵退税额。免抵退税额（出口额进口额）退税率。这里的出口额教材上有时表述为“自营进料加工复出口”，进口额为“海关核销免税进口料件组成计税价格”，反正意思都一样，教材上更考究一些。计算应纳税额。应纳税额内销税额内购税额（出口额进口额）不予退税率。我们计算国内购销业务时，通常就只使用这个公式的前一部分“应纳税额内销税额内购税额”，对不对？而进一步考虑进出口情形时，只要再加上这个公式的后面的尾巴就行了。不予退税率税率退税率；这是我自己杜撰的一个术语。比较以上二者。当，则应免抵税额，实际应纳税额，（这里不存在退的问题）；当，应退税额MIN(,)，应免抵税额MAX(,)-MIN(,)，这里不存在应纳税额的问题。注意，公式里的，MAX，MIN都取绝对值，不存在负号；符号MAX，MIN意思是在(,)两值中取最大或最小值。后一个公式实际上就是在税法上，国家任何时候在返还时都从低不从高（而征收时恰恰相反），所以应退税额MIN(,)，而应免抵税额就是国家把没有返还的部分允许企业留底罢了。举个例子。假设某自营出口企业本期外购货物取得准予抵扣的进项税额102万元，本期海关核销免税进口料件组成计税价格100万元，本期内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%，复出口货物的退税率为15%，计算应退税额、应免抵税额。答案是： 计算免抵退税额。免抵退税额（出口额进口额）退税率=(600-100) 15%=75(万元)计算应纳税额。应纳税额内销税额内购税额（出口额进口额）不予退税率=50017%102(600-100) (17%-15%)7万元 。当，应退税额MIN(,) 7万元，应免抵税额MAX(,)-MIN(,) 75768万元当期应退税额7万元，当期应免抵税额68万元。二、退税登记变更、注销1、出口企业和其他单位出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30日内，填报出口退（免）税资格认定变更申请表，提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。强调一下，退税账户的变更，当银行账户发生变更了，企业要在当月退税审批出来前到税务部门来办理变更登记，变更包括二个方面，一要到税务大厅办理税务登记的变更；二要到出口退税部门办理出口退税登记的变更，反之则当月退不到税款。2、需要注销税务登记的出口企业和其他单位，应先向主管税务机关填报出口退（免）税资格认定注销申请表，申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销。出口企业和其他单位在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后, 出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税。 强调一下，注销的先后顺序。三、退税申报1、期限企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。强调一下，大家尽量在每个申报期内早一点申报，如出现问题还能及时纠正。早点申报有二层意思，一层是单证齐全了早点申报(报关单有问题能及时改单)，另一层在每月十日至十二日前申报(申报有问题能及时改正)。2、资料生产企业网上预申报反馈的审核疑点表(最后一次预申报)生产企业出口货物免抵退税申报受理回执生产企业出口货物免抵退申报汇总表生产企业出口货物免抵退申报汇总表附表生产企业出口货物免，抵，退申报明细表(单证齐全)出口货物退(免)税延期申报核准表(已办理延期申报的提供)苏州市出口商品专用发票出口货物报关单(出口退税专用)代理出口货物证明 (委托出口货物的提供)生产企业进料加工登记申请表(有手册登记的还要提供外经委批复和通关手册第一页)生产企业进料加工进口料件申报明细表主管退税机关要求提供的其他资料(单证备案目录表，承诺书等)以上资料除(3)(4)(5)提供两份，其余提供一份零申报企业只要提供上述列举的一份。3、那几种情形一定要退税零申报前提是前期退税无疑点：有免税，无退税,要零申报；无免税，有退税，要申报；无免税，无退税，不要零申报。前提是前期退税有疑点：不管有无免、退税，都要零申报。4、预审中出现的常见疑点如何处理申报的发票人民币金额(XXX)和美元金额(YYY)的比率超过范围，这说明有以下几种情况：美元离岸价或者发票人民币金额录入错误，企业要修改企业录入正确，由于CIF价，空运等原因，发票人民币金额含有的运保佣金额大，企业不作修改企业录入正确，由于报关单信息错误，企业改过单，则要将改过单的信息在电子口岸卡重新提交以其它币种成交引起的汇率差，企业不作修改该进料加工的海关登记册号（XXX）尚未办理登记，这说明有以下几种情况：出口企业进料加工手册登记号码填录错误，企业进料加工手册登记号码填录错误，要修改企业已上报数据但尚未审核通过，则不作修改海关报关单电子信息中无此出口报关单（XXX），这说明有以下几种情况：出口报关单号码录入错误，企业要修改出口日期录入错误，企业要修改企业未在电子口岸系统中提交报关单信息，要抓紧提交申报的美元离岸价与报关单电子数据中美元离岸价之差超过规定范围，这说明有以下几种情况：申报时美元离岸价录入错误，企业要修改录入正确，海关电子信息中的美元离岸价与海关报关单的美元离岸价不一致，企业改过单，则要将改过单的信息在电子口岸卡重新提交录入正确，出口企业该笔业务发生部分退货，以实际出口金额申报，则不作修改报关单出口金额金额过小，则不作修改5、发生退货如何处理已退税，则到税务部门开具退运证明未退税，但已免税的，则将原单证不齐的发票进行红冲，重新按退运后的差额开具发票，并在单证不齐中录入，退税时申报资料除发票、出口报关单外，还要提供进口报关单的复印件(加盖公章)。6、出口信息采集错误的处理货物出口当月已在单证不齐中采集好信息，但在次月(或以后月份)发现贸易方式、报关单号码、商品代码、计量单位(当报关单上第一、二计量单位不一致时，将报关单上的第二计量单位录入第一计量单位)等录入错误，则将原单证不齐的发票进行红冲，重新开具发票，并在单证不齐中录入。如出口日期、出口数量录入错误的话，则可在收集单证齐全信息时直接修改。四、单证备案出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。1外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；2出口货物装货单；3出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。 若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。备案方式：由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写出口货物备案单证目录，并存放在财务部门。处罚：出口企业未按要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关应依照中华人民共和国税收征收管理法第六十条的规定处罚。五、其它1、有关政策：出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，视同出口。广告货样品出口的，免税(收汇除外)。2、从我们税务部门审核的要求，企业特别要注意的几点：先开发票后报关发票的开具：开具的内容必须中文，或者中英文对照；不得任意改变开票时间；购货地址应详细；数量、品名、金额要与报关单