张宁-200920442072-宋巧玲-浅谈企业内部审计(1).doc

浅谈企业内部审计制度学生 宋巧玲 指导教师 张宁摘 要 本文的主要研究目的是，通过本文的对比论述来了解中西方企业内部审计制度的差距，从而借鉴西方经验和做法进行改革。首先，可以了解到我国企业内部审计制度存在相关的配套制度改革比较落后滞后、专业人员配备不全素质偏低、内部审计性质的认定较为模糊、审计项目计划安排缺乏针对性等问题。然后，描述西方企业内部审计制度的现状，与我国形成对比，实现本文研究的目的。此外，本文还运用了微观经济学中，博弈论的方法分析了我国内部审计存在缺陷不足的原因，从而更形象的表明的我国企业内部审计制度中问题的所在，使完善我国企业内部审计制度的这一举措更加必要并且切实可行。关键词：内部审计；企业；问题；完善System of internal audit of enterprisesName of student Song Qiaoling Name of tutor Zhang NingAbstract The main purpose of this article is, by contrast this article discusses Western enterprises internal auditing system to understand the gap which Western experience for reference and practice for reform. First, you can learn relevant supporting the enterprises internal auditing system in China system reform lags , professionals equipped with incomplete nature of low quality, internal audit found that blurred issues, audit arrangements, such as the lack of specificity of the project plan. Then, describe the status of the Western system of enterprise internal audit, and the contrasts in China, achieving the purpose of this study. In addition, this article in applied microeconomics, game theory method of defect causes of insufficient analysis of our internal audit and improvement of methods, so as to more clearly show that I had a problem in the enterprises internal auditing system, perfecting the system of enterprise internal audit to express more necessary and practicable.Key words : Internal audit; enterprises; problem; perfect目 录前 言1一、内部审计概述2（一）内部审计的概念2（二）内部审计的意义2二、企业内部审计现状及问题3（一）相关的配套制度改革比较落后滞后3（二）专业人员配备不全，限制内部审计工作的开展3（三）内部审计性质的认定较为模糊3（四）企业内部审计的职能过于狭窄4（五）审计项目计划安排缺乏针对性, 没有突出工作重点4三、我国与西方企业内部审计的差距对比4（一）西方企业内部审计的发展4（二）西方企业内部审计现状5（三）从西方企业内部审计中得到的启示5四、完善企业内部审计的相关建议6（一）运用博弈模型对内部审计制度实施困难的原因分析6（二）完善企业内部审计制度的相关建议7结 论9参考文献10致谢11北京农学院本科毕业论文前 言在现代企业制度下，随着我国现代企业制度的逐步建立以及经济体制改革的进一步深入，内部审计现已成为企业管理体系中的越来越重要的组成部分，也日益成为自我约束的监督机制的重要组成部分。在促进完善健全内部控制机制、增强企业核心竞争力、增加企业价值、公司治理结构、加强风险管理、提高企业效益等方面发挥着积极的作用。我国现代内部审计方面的研究大多立足于分析我国内部审计发展现状，查找问题和不足，提出对策，展望发展前景。关于中国现代内部审计历史方面的研究内容在于明涛主编的社会主义中国审计制度的建立和李金华主编的中国审计史两部著作中专门就内部审计专设章节进行了论述和研究，是目前研究内容最全面和最有价值的成果，但这些章节更多的是从历史发展的轨迹，对我国内部审计制度建立和发展的过程进行展示，侧重于介绍每一个历史时期的环境背景及其内部审计适应环境和形势变化的不断发展情况。在国外，企业内部审计机构的行为均以统一的“内部审计标准”来规范, 凡是建立内部审计机构的企业都建立较完善的审计制度。并且，更加突出以企业全面风险管理为导向，而不是以风险为导向的内部审计。出发点对企业和各种风险要得到充分理解，作为内部审计应该识别企业风险，确定应该存在的内部控制措施，评价控制的实际运行效果，确定风险是否被有效控制并采取措施。本文将对国内、外现有的成果进行整合、对比并且深入的研究，从而探究、讨论出更科学、更合理的方法的来完善我国企业内部审计制度。在企业中，内部审计独立监督和评价本单位及所属单位财政、财务收支和经济活动的真实性和合法性，这样可以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计查出的普遍性问题均向企业所有被审计单位通报，从而起到了很好的警示作用。在审计机关的督导下，可以使很多股份制企业的内部审计为企业的发展做出可喜的成绩。一、内部审计概述中华人民共和国成立以后，在较长一段时间内未设独立专职审计机构，对财政经济的监督由财政、银行、税务等部门通过其业务分别在一定范围内进行。自1978年中共第十一届三中全会以来，全党的工作重点转入以经济建设为中心的轨道，实行经济体制改革，国民经济蓬勃发展。在1985年后，我国的市场经济慢慢开始起步，那时的内部审计实际上还只是行政命令的产物。（一）内部审计的概念在企业中，内部审计独立监督和评价本单位及所属单位财政、财务收支和经济活动的真实性和合法性，这样可以促进加强经济管理和实现经济目标。定义中包含了内部审计的目标、职能等要素，而审计理论的结构中是不能缺少这些要素的。内部审计工作很独立并客观的保证了各项咨询活动的进行，它是以提高机构运作效率和增加机构价值为目的的。对于风险的管理、控制及治理的评价，内部审计采取了系统、规范化的方法，这样可以提高工作效率，有助于实现机构目标。审计是凭借经济监督的工作本质产生并发展起来的，没有监督，审计的意义也就变了。国家、内部、民间的审计都这样，不管是评价或者鉴证，它们的工作以及本质都是监督。通常，内部审计要做好服务工作，其实根本上是要把监督蕴含与服务中，而不是放弃监督。（二）内部审计的意义1、建立现代的企业制度，健全企业的内部控制，完善公司治理的结构 在企业日常生产经营过程中的偏差和问题可以通过内部审计及时的发现，有助于提高企业的财务管理水平，优化了财务结构，使企业有了决策的依据。由此，可以提升企业的经济效益，使企业增强市场竞争中的战斗力。 内部审计在监督的过程中，对发现的问题提出意见和改进措施有利于建设单位内部控制。只有完善了内控制度之后，在内部审计监督过程中才能保证不再犯同样的错误，不再出现相同的问题。另外一方面，企业内部切实的需要一个组织机构，来公平正直的判评企业内制定的各项内部控制制度能否有效的实行。2、保证财务信息的真实性、可靠性 内部审计机构开展的工作包括：内部控制、报表等项目的审计，评估风险，检查企业中是否存在营私、舞弊、贪污、受贿等违法、违纪的行为等。并且，内部审计机构有权力揭露和制止违法、违纪的行为，并提出处理建议后向上级领导部门汇报。3、实现企业经营目标，把经营风险降低 内部审计是以评价管理体系的符合性和有效性为目的。它对风险管理、控制及治理程序采取规范化、系统化的方法来进行评价，有助于提高效率，实现组织目标。对于企业中各部门的绩效考核，内部审计人员每个部门都进行绩效目标审计，找出实现目标的方法和左右达成目标的因素。 在目前市场经济的运行环境中，多样、复杂的环境使企业面临的风险也是多种多样的。内部审计人员通过企业组织结构的审计，分析和处理存在或出现的问题，评价内部控制的建设情况，这样，有助于提高经营者对建设有效内控机制这一问题的重视。更有助于在预见企业面临的风险时将风险降最低程度，并尽量规避。二、企业内部审计现状及问题在市场经济条件下，随着我国经济社会的日益进步及企业结构的发展变化。经济体制的根本转变使内部审计日益暴露出不少缺陷和弊端。内部审计在获得发展机遇的同时, 也面临着各种严峻的挑战。要使内部审计真正发挥检验、监督等职能，我们必须了解我国内部审计现阶段存在的问题，以采取对策改进企业内部审计状况。（一）相关的配套制度改革比较落后滞后与西方国家不同，我国资本市场相对落后，现代企业制度尚未真正建立起来，这种初始条件决定了我国内部审计的发展条件不足。第一，现代企业制度还不够完善。企业是运行内部审计的微观主体，完善的建立现代企业制度可以消除或控制内部审计弊端。但我国现代企业制度还没有真正的建立起来。第二，资本市场不够完善。国有企业融资来源以银行贷款为主，以股票和债券融资为辅。而在股票融资中国有股和法人股等非流通股为主体，个人股所占的比例较小。这种不合理的资本结构无法对企业进行有效的监督和约束。第三，由于企业并购不经常发生等原因，对企业的外部压力也不大。因此，我国在不完全市场机制下产生的内部审计制度，企业没有动力和压力去完善经营管理，所以对完善经营管理内部审计不感兴趣。（二）专业人员配备不全，限制内部审计工作的开展 内部审计人员除应基本的应具备审计的专业知识外，还应该懂得财会、数理统计、企业管理、计算机和法律等各方面专业知识, 这样，才能较好地对企业进行监督与服务，才能保证审计的质量和效率。但是，目前我国企业内部的内部审计人员素质都基本偏低, 大多数人只掌握了片面的知识, 并且多数来自财会专业,不善于发现经营决策等方面较深层次的问题,履行监督职能存在漏洞。（三）内部审计性质的认定较为模糊从中西方内部审计产生和发展的历史中可以看出，内部审计随着企业规模的扩大，范围也逐渐变广。近年来，随着跨国公司、股份制公司不断增多，管理层次减少，企业之间的竞争也变得越加激烈。有不少企业都建立了比较完善的内部审计来帮助企业实现经营目标，从而达到开拓和占领市场，提高经济效益和竞争实力的目的。但是，我国现代企业内部审计只是片面的强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这样的模式让人们觉得内部审计在性质上是模糊的，不利于内部审计理论与实务的发展。（四）企业内部审计的职能过于狭窄我国的企业内部审计目前只是将大部分精力集中在财会数据真实性、合法性的查证以及监督生产经营是否合法。审计的执行对象主要是会计报表、会计账簿、会计凭证等相关的会计资料，并没有真正意义上管理审计。而且，企业内部审计大部分以企业内部控制为主，并不是“风险导向型”的企业内部审计。对企业的风险及管理过程关注较少，没有将企业内部审计与现代公司治理结构相结合。因此，拓宽我国企业内部审计的审计范围和企业内部审计职能，将企业内部审计引向风险管理和现代公司治理制度是完善我国企业内部审计的必然选择。（五）审计项目计划安排缺乏针对性, 没有突出工作重点当前，也有很多内部审计工作内容范围涉及面太宽, 几乎涵盖了所有的现代内部审计内容,但很少完成了审计项目。并且大部分只是翻版了财务审计, 没有以企业经济为主运作, 有针对性地开展工作； 没有围绕企业的发展思路开展重点的审计工作, 不断发掘、创新； 没有抓住企业的单位预算或财务计划的执行和决算； 没有根据企业存在的疑难问题, 职工关心的热点问题, 集中优势, 突出重点,查清查细, 真正为企业解决一些深层次的问题。三、我国与西方企业内部审计的差距对比在西方，政府审计的产生早于民间审计和内部审计。据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时期，已有官厅审计机构。（一）西方企业内部审计的发展19世纪末、20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断组织获得迅速发展，在主要资本主义国家经济生活中占据了统治地位。这些垄断企业经营规模庞大，经营业务复杂、地点分散，最高层管理人员只能依靠企业内部建立的各种各级管理机构履行日常管理职责。因此，在客观上需要有一个专门的部门去进行信息反馈。这样才能随时的了解到每天管理职责的履行情况，各个分支组织机构的经营目标是否实现，各个部门的经营活动是否符合规定。由此，与业务控制并列的相对独立的内部审计控制系统在企业内部就形成了。1875年，德国最大的军火制造商克虎伯公司开始设置内部审计部门开展财务合规性审计。在美国，铁路行业具有显著规模经济性，他们最先配备了内部审计人员，用于巡视各路站，检测公司制定的各项财务制度的是否被遵守和相关会计记录的是否真实、正确。在这之后，其他行业、国家的大型企业也陆续效仿，实行了内部审计制度。（二）西方企业内部审计现状随着经济的高速发展，企业制度的进一步完善，西方的人们越开越意识到把内部审计制度运用在公司治理中的重要性,并由此促进了企业内部审计的飞速发展，主要表现在以下几个方面:1、重要性得到普遍认可,目标愈发明确。同样的，美国证券交易委员会也很重视上市公司的内部审计工作, 并且，在2003年11月批准了纽约证券交易所和纳斯达克证券市场条例。这个条例要求：上市公司必须设立内部审计机构。国际内部审计师协会在最新修订的内部审计实务标准中，把内部审计的目标设定为增加价值和改善组织的运营, 这标志着西方的现代内部审计理论研究已经取得了重大的突破。2、机构组织地位高, 是企业控制系统的核心提高内部审计的组织地位是西方发达国家的企业越来越重视的问题。为了维持内部审计的权威和独立,扩展审计范围，并且有效施行审计得出的结论和建议。在西方，越来越多的企业内部审计机构，直接隶属于企业最高董事会，企业内部控制中的核心环节就是内部审计部门, 并且，内部审计也成为了越来越热门的职业。3、领域逐步扩展, 目标转向增值性西方发达国家的企业内部审计人员, 已经不局限于进行直接以财会资料、财务收支为对象的事后审计, 他们已经进一步的将会计信息生成基础改变为审查和评价作为。另外, 西方内部审计部门已经改革了传统的财务审计模式，将开展经营审计和管理审计的范围深入到了企业生产经营活动的广阔领域去, 这样，有助于加强企业在国内外市场的竞争力, 改善经营管理, 增加组织价值，提高经济效益。4、审计方式从根本上改变，主流渐渐变成参与性审计参与式审计是现代内部审计方式的精髓，在整个审计过程中尽量与被审单位保持良好的人际关系, 与被审方共同分析错误和问题的原因及潜在影响, 并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和得力助手。（三）从西方企业内部审计中得到的启示从之前文章中所述的内容可以看出我国企业内部审计与西方相比落后很多。虽然，我国与西方有着截然不同的政治经济制度, 发展审计的目的也不完全相同, 但在具体的方法上的经验和做法, 是可供我国参考和借鉴的。随着经济的快速发展，一体化、全球化要求在全世界范围内提高资源配置的效率，这样就加深了各国的经济相互依赖程度。因此，我国企业想要适应世界的经济发展，就要借鉴西方先进的经营管理理念，学习西方旨在增加价值和改善组织运营的内部审计。四、完善企业内部审计的相关建议通过上文的论述我过企业内部审计存在很多问题与漏洞。为了促使我国企业进一步完善内部审计制度，从而加强公司治理，提高我国企业在国际市场的竞争力 ，完善我国的内部审计制度是非常有必要并且切实可行。（一）运用博弈模型对内部审计制度实施困难的原因分析运用博弈论的方法可以使我们更全面的分析内部审计制度只流于形式的原因，为合理有效的内部审计制度提供依据。研究时我们可以使用“委托代理”的监督博弈模型和完全信息静态博弈的分析方法。假定“内部审计机构(X)”和“被审计对象(Y)”为博弈双方；内部审计机构可以选择“不审计”或“认真审计”；内部审计人员可以采取“造假”或“不造假”。X认真履行审计职责发现Y造假，得到企业提供的工资a。首先，X可以选择“不审计”或“认真审计”，选择认真审计时因为收集证据而产生成本b，但是会为企业创造价值c，包括避免贪污、减少浪费等，这不仅可以为企业增值，还提高了企业竞争力。其次，审计要花费的成本d（d0），包含信息收集、审计时支付的各种费用等，但可以提供X有没有认真审计的证据。最后，企业向X提供工资a。如果Y造假，X认真审计，并且被发案、举报给政府监管部门，X就会没有收益。假如，博弈双方同时选择各自的策略，而且，X在决定是否进行审计时，不知内部审计人员是否会认真审计。为简化分析起见，假定bd0，ab（否则对于X来说进行认真审计会造成相应的亏损）。这一个博弈的得益矩阵如表（1）所示。在这个“委托代理”的监督博弈中，没有纯策略纳什均衡：如果X不进行审计，Y严格偏好于造假，因此当a-b时，X最好认真审计以保证有利可得。另外，如果X在均衡中以100%概率进行认真审计，则Y严格偏好于不造假（ab），此时X不审计可以获得更多收益a。所以，在该“委托代理”的监督博弈模型中不存在纯策略纳什均衡，在均衡中，X必须采用一种混合策略，相似的，Y也必须随机选择“造假”或“不造假”。再进一步分析，我们可以把X对Y的“委托代理”的监督博弈，化简为一次博弈的形式来理解。在本次分析中，用具体的数值来代表双方的支付向量，反映出博弈中双方得失的评价，这样能大概的反映出问题的实质。假设，内部审计人员认真审计的成本b=40，X不审计的收入为a=60。企业因为X认真审计收益增加为c=100，包含企业舞弊、浪费、造假等行为变少，企业资源有效利用率和经营管理效率的升高。博弈支付矩阵如表（2）所示。根据双方博弈矩阵模型分析如下：Y选择造假，X不进行审计,Y获得的收益是-60。但是事实上，X认真审计，Y造假，X获得收益也不是0。假设，企业收集相关证据支付的各种费用和付给内部审计人员的工资为内部审计成本d=100；X不认真审计事后被发案、举报等方式发现Y造假的成本为10，并且Y的声誉也受到影响。内部审计人员认真收集证据审计会增加成本，在内部审计人员的收入不增加的情况下，审计人员的积极性降低，Y造假的可能性增加，此时的-60不是对Y而言，Y与X之间也不是零和博弈。所以，此时X不审计的期望收益我们把它记为60，同时用相对策略优势划线法，能看出这个博弈的纳什均衡在右上角，这个时候博弈双方的策略组合为“不审计”和“造假”。所得的均衡解说明企业的内部审计制度不合理，而且，在目前Y与X的权责不明确的状况下，X权衡不审计与认真审计的利弊得失后会选择不审计。但是，X的这种不负责任的选择，有可能会使Y造假、不履行职责获取收益的几率进一步增加。（二）完善企业内部审计制度的相关建议通过运用本方法分析内部审计后，使我们认识到了制度失效的真正原因。内部审计制度本身在面对理性的抉择时，因想不到解决办法而会产生相应的后果。为了弥补制度中的不足，并使其更加完善，我提出下面这五点改进措施。1.调整企业管理结构，设立独立内部审计机构 企业管理结构的完善和其内部审计的发展是相互依存和促进的关系，企业管理结构越完整，内部审计的独立性就越强，能发挥出来的作用也就越大，并且，企业合理的运用资金的效率与企业内部审计制度发展程度也是成正比的。所以，面对企业管理结构的问题，首先，要合理设置内部审计机构，对于不同的企业要针对企业本身的特点与发展规模制定不同的内部审计制度。其次，改善企业内部结构。内部审计机构和人员的独立性是让内部审计机构有效的进行最基本的条件，所以，应该设立专门的内部审计机构，把它与其他部门相对独立起来。并且，本着一人一岗的原则，内部审计人员只担任其审计工作，不参与企业其他部门的管理活动或业务。2.改进善内部审计人员结构 ，并提高综合素质企业内部审计工作的政策性专业性强、内容广泛，所以，想要提高审计效率就要提高审计人员自身的素质。因此，内部审计人员除了要懂财务、管理、技术等方面的知识外，还应该具有工程、审计、计算机、法律等全面的知识结构。而且，内部审计人员也还必须诚实守信、爱岗敬业，能够树立正确的“三观”，筑有牢固的思想道德防线。除了这些，企业还要不断健全各种管理制度，在录用内部审计人员的时，应该对内部审计人员持证上岗的制度严格把关，以防止因未达到必备的素质和要求的人员上岗而出现的纰漏。3.提高企业管理者对内部审计工作的认识审计不仅仅是局限于外部审计的行为，更是重要的监督企业制度的施行。想要完善内部审计工作就要提高企业管理者对内部审计的认识。其一，在企业中，领导者的综合素质要提升，经营管理方式也不能一成不变，不能被传统理念约束；其二，在社会范围内，内部审计的重要性、目标及作用等要加大宣传力度，使重视内部审计的企业越来越多，从而积极的招聘专业人士来组建内部审计部门，这样，内部审计部门及相关员工的地位就得到了提升，促进了企业内部审计的发展。其三，企业内部应当贯彻“制度促进管理”、“监督寓于服务” 和“预防重于改正”这三点审计理念，使内部审计不再只注重事后审计，而是把事前、事中、事后审计结合起来，使审计贯穿于经营管理的过程之中。4.扩展内部审计范围，改善内部审计方法。如今，内部审计的目标伴随经济发展，已经逐渐转向兴办更有利的事，而不是避免犯错误。重点也转变为管理审计、经济责任审计、投资及风险审计等内容，而不是仅仅局限于财务审计；但是，也有一些缺陷没有明显变化，例如内部审计往往只是局限于改变事后审计的现状。改善这一缺陷应该扩大内部审计的工作范围，延伸到事前与事中审计，经济活动的整体过程也应该参与并控制，尽量防止发生错误与舞弊，提升预见的能力。另外，内部审计为了适应信息经济时代，还要充分的利用计算机技术，通过审计软件的辅助，可以更加科学、合理地抽选明确了内部控制和风险管理的审计计划依据。更重要的是，实现审计手段的创新不仅需要积极地运用现代科技执行内部审计工作，还要不断探索计算机在审计中还没有被发掘的用途，并予以研究开发，以便更好的服务于内部审计工作。5.明确内部审计工作的职能定位与工作性质不明确内部审计工作的职能定位与工作性质就不能更好的开展内部审计工作，就不能有目的的将内部审计工作的作用发挥出来。内部审计工作不是隶属于财务管理部门的分支项目，而是企业内部管理工作的一个延伸，它是企业内部管理活动的重要组成部分。现代企业普遍实行了所有权和经营权的分离制度，因此，企业实际经营者多数情况下并不是企业资产的实际拥有者。所以，一内部审计部门不仅必须帮助企业资产所有者对企业经营者进行监督控制，确保企业资产所有者的合法权益，还要帮助企业经营者进行企业管理，让经营者能够通过内部审计部门有效管理企业内部名目繁多的各种组织与部门，从而实现企业管理水平的提升。结 论通过上文的论述,企业要在竞争中快速的发展，就要正确的把握住内部审计的发展方向，不断的纠正错误。在发现问题之后，应该广泛听取他人的意见，向经验丰富的西方企业学习，使企业及时制定措施，把问题扼杀在摇篮阶段。事实证明，内部审计制度能更有效地解决一些企业内部的贪污腐化、管理混乱、效率低下等问题,有利于企业治理结构的完善、增强企业活力, 对企业产生很好的监督作用。市场竞争越来越激烈,内部审计这种低成本、高效益的内部控制制度,可以与完善的公司治理结构相结合,在实践中真正发挥作用,这样就能促使我国的企业经营管理水平跨上新的台阶。参考文献梁建锐，现代企业内部审计制度研究，中国集体经济财务管理，2011年6月桂林，谈内部审计的特征和意义，企业家天地2010年第12期，中旬刊 王朝霞，我国企业内部审计的现状及对策，太原城市职业技术学院学报，2009年，第2期，总第91期王艳，对企业内部审计制度缺陷的研究，中国总会计师，2009年，第9期庾慧阳，试论企业内部审计现状与对策，学术论丛，2009年，第27期 盖希娟，我国企业内部审计发展中存在的问题及对策，网络财富管理视野20100年5月，第100期孙晓翠，我国企业内部审计制度存在的问题及对策研究，中外企业家， 2009年，第12期，总第327期黄群，我国企业内部审计现状及成因分析，时代经贸，2006年，第05期 杨林，托拉斯和康采恩，世界知识，1982年，第23期余玉苗，20世纪西方企业内部审计发展述评，经济评论，2005年11月dttp://nea/287/289/314/20060/1/ad2851143145171600028500.dtm ，4月11日访问佚名，西方内部审计制度的发展对我国的启示，2011年2月dttp://jinbjifa/sdenji/sjzs/24540.dt