四存货PPT课件

1 综合题 甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人 2013年1月甲企业委托乙企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料的采购成本为550000元 支付的加工费为350000 不含增值税 消费税税率为10 2013年4月材料加工完成并验收入库 甲企业采用实际成本法核算原材料的成本 请进行相关的会计处理 2 答案 2013年1月发出委托加工材料 借 委托加工物资550000贷 原材料550000 支付加工费用时 应缴纳的增值税进项税额 350000X17 59500 元 消费税的组成计税价格 550000 350000 1 10 1000000 元 受托方代收代缴的消费税 1000000X10 100000 元 3 如果甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 受托方代收代缴的消费税允许予以扣除 借 委托加工物资350000应交税费 应交增值税 进项税额 59500 应交消费税100000贷 银行存款509500如果甲企业收回加工后的材料直接用于销售时 受托方代收代缴的消费税应计入加工材料的成本中 借 委托加工物资450000应交税费 应交增值税 进项税额 59500贷 银行存款509500 4 例题 甲公司购入C材料一批 增值税专用发票上记载的货款为500000元 增值税税额85000元 另对方代垫包装费1000元 全部款项已用转账支票付讫 材料已验收入库 甲公司应编制如下会计分录 解析 借 原材料 C材料501000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款586000 例题 甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批 发票及账单已收到 增值税专用发票上记载的货款为20000元 增值税税额3400元 支付保险费1000元 材料尚未到达 甲公司应编制如下会计分录 解析 借 在途物资21000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款24400 5 例题 承上例 上述购入的F材料已收到 并验收入库 甲公司应编制如下会计分录 解析 借 原材料21000贷 在途物资21000 例题 甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批 材料已验收入库 月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本 暂估价值为30000元 甲公司应编制如下会计分录 解析 借 原材料30000贷 应付账款 暂估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回 借 应付账款 暂估应付账款30000贷 原材料30000 6 例题 承上例 上述购入的H材料于次月收到发票账单 增值税专用发票上记载的货款为31000元 增值税税额5270元 对方代垫保险费2000元 已用银行存款付讫 甲公司应编制如下会计分录 解析 借 原材料 H材料33000应交税费 应交增值税 进项税额 5270贷 银行存款38270 7 例题5 计算分析题 2009年1月1日 A B C三方共同投资设立了甲有限责任公司 以下简称 甲公司 A以其生产的产品作为投资 甲公司作为原材料管理和核算 该批产品的公允价值是5000000元 甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元 增值税为850000元 假定甲公司的实收资本总额为10000000元 A公司在甲公司享有的份额为35 甲公司为一般纳税人 适用的增值税率为17 甲公司采用实际成本法核算存货 8 正确答案 本例中 由于甲公司为一般纳税人 投资合同约定的该项原材料的价值为5000000元 因此 甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元 增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算 9 购进材料发生短缺 科目 待处理财产损溢 尚未查明原因时计入查明原因后 分情况出来 1 定额内合理损耗按其实际成本计入入库原材料成本 2 超定额损耗将其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司 运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为期间费用记入 管理费用 3 非常损失最终未能弥补的部分记入 营业外支出 10 核算 发现短缺 尚未查明原因 借 待处理财产损溢贷 原材料查明原因后 借 管理费用 营业外支出其他应收款贷 待处理财产损溢 11 例题 某企业5月29日从外埠购进甲材料100吨 每吨单价1170元 其中 价款1000元 增值税170元 每吨运费100元 其中按规定准予扣除进项税额7元 运输保险费共计1000元 货款及运杂费已支付 6月4日原材料到达 验收入库的合格品为90吨 残损5吨 另5吨缺少 原因待查 根据发生的有关购进原材料的经济业务 编制相关会计分录 12 1 5月29日付款时 购进原材料的实际成本 1000 100 7 100 1000 110300 元 购进原材料的进项税额 170 7 100 17700 元 借 在途物资110300应交税费 应交增值税 进项税额 17700贷 银行存款128000 13 6月4日验收入库 单位原材料的实际成本 110300 100 1103 元 吨 单位原材料的进项税额 17700 100 177 元 吨 入库原材料的实际成本 1103 90 99270 元 短缺原材料的实际成本 1103 10 11030 元 借 原材料99270待处理财产损溢11030贷 在途物资110300 14 查明原因 5吨残损系运输部门失责造成 已由运输部门负责修复后作为合格品验收入库 另外5吨缺少系本单位在提货以后 验收入库以前被盗所致 保险公司已按规定同意赔偿5000元 但赔款尚未收到 修复后原材料的实际成本 1103 5 5515 元 被盗原材料的实际成本 1103 5 5515 元 被盗原材料的进项税额 177 5 885 元 被盗原材料的实际损失 5515 885 5000 1400 元 15 借 原材料5515其他应收款5000营业外支出1400贷 待处理财产损溢11030应交税费 应交增值税 进项税额转出 885 16 发出存货成本的确定方法 发出存货成本的确定方法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法和月末一次加权平均法 个别计价法等方法 存货的计价方法一经确定 年度内不得随意变更 17 18 例4 13 广电公司2008年1月份甲商品的购销业务如表4 1所示 表4 1广电公司2008年1月份甲商品的购 销业务 19 一 先进先出法1 定义 先进先出法 First inFrist out FIFO 是假定先收入的存货先发出 并根据这种假定的成本流转顺序来确定发出存货及期末存货的实际成本 在物价上涨时 期末存货成本接近市价 而发出成本偏低 利润偏高 2 先进先出法的应用 例4 14 依据实例4 3的相关资料 先进先出法的应用如表4 2所示 20 21 3 对先进先出法的认识通过上面的实例 可对先进先出法有如下认识 1 由于多数情况下商品的实体流转是先进先出的顺序 因此先进先出法计算的商品的价值流转与商品的实体流转基本一致 存货计价不易受主观因素的影响 22 2 在资产负债表上 以最近的重置成本反映期末存货 更能够反映存货的现行价值 3 利润表中的销售成本是按较早的存货成本确定的 与按现行市价确认的销售收入缺乏准确的配比 在物价上涨时期发出存货的成本较低 因而会虚增利润 反之 会低估利润 4 如果不存在人为和自然损耗等因素影响 定期盘存制和永续盘存制下计算出的存货发出成本和期末存货成本的结果是一样的 23 例题 单选题 某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本 2012年9月1日 甲材料结存200千克 每千克实际成本为300元 9月7日购入甲材料350千克 每千克实际成本为310元 9月21日购入甲材料400千克 每千克实际成本为290元 9月28日发出甲材料500千克 9月份甲材料发出成本为 元 A 145000B 150000C 153000D 155000 正确答案 答案解析 发出材料成本 200 300 300 310 153000 元 24 二 加权平均法 计算公式如下 移动加权平均单位成本 25 例4 15 依据实例4 3的有关资料 移动加权平均法的具体应用如表4 3 26 27 三 月末一次加权平均法 存货单位成本 月初库存存货成本 本月各批进货的实际单位成本 本月各批进货的数量 月初库存存货的数量 本月各批进货数量之和 28 例4 15 依据实例4 3的有关资料 月末一次加权平均法的具体应用如表4 3 29 例题 单选题 某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本 2012年2月1日 甲材料结存200公斤 每公斤实际成本为100元 2月10日购入甲材料300公斤 每公斤实际成本为110元 2月25日发出甲材料400公斤 2月末 甲材料的库存余额为 元 A 10000B 10500C 10600D 11000 正确答案 C 答案解析 先计算全月一次加权平均单价 200 100 300 110 200 300 106 元 公斤 再计算月末库存材料的数量 200 300 400 100 公斤 甲材料的库存余额 100 106 10600 元 30 发出存货计价方法的选择及其影响 从上述计算的结果中可以看到 选择的发出存货的计价方法不同 对企业的期末存货余额 当期的盈丐状况以及所得税费用就会产生不同的影响 将更多的存货成本转入利润表的结果是 期末存货余额会更低 而利润会更少 相反 将更多的存货成本留在资产负债表里的结果是 期末存货余额和利润都表现得更高 31 发出材料实际成本的计算与结转 借 生产成本 直接用于产品生产制造费用 用于车间一般消耗管理费用销售