审计学购货与付款循环审计PPT课件

第八章购货与付款循环审计 第一节购货与付款循环的内容及审计目标第二节购货与付款循环的内部控制及其测试第三节购货与付款循环实质性测试审计案例复习思考题 第一节购货与付款循环的内容及审计目标 一 购货与付款循环的主要业务活动购货与付款循环是企业生产经营的一个重要内容 也是会计报表审计的重要内容 其业务活动主要包括 一 购买商品或劳务1 请购商品或劳务 2 编制订购单 3 验收商品 4 储存商品 二 记录购货业务1 编制付款凭单 2 记录资产和负债 三 支付货款和记录支出1 支付货款 2 记录现金 银行存款支出 四 定期对账 1 请购单 2 订购单 3 验收单 4 卖方发票 5 付款凭单 6 付款凭证和转账凭证 7 应付账款明细账和现金 银行存款日记账 8 卖方对账单 三 购货与付款循环的审计目标1 完整性 即确定已发生的购货与付款业务记录的完整性 由于少计或漏计应付账款而低估负债是被审计单位常见的舞弊手段 因此完整性是购货与付款审计的重要目标 2 权利与义务 即确定购货与付款业务记录的资产是否归被审计单位所有 记录的负债是否是被审计单位承担的义务 3 真实性 即确定购货与付款业务记录的真实性 主要包括两个方面 一是确定记录的购物与付款业务是否发生在被审计的会计期间 一是确定购物与付款业务是否真实存在 4 估价或分摊 确定购货与付款循环的估价或分摊是否正确 主要包括两个方面 一是确定购货金额和付款金额是否正确 一是确定购货与付款业务涉及到的账户的期末余额是否正确 5 表达和披露 即确定购货与付款业务所涉及到的报表项目分类 表达和披露是否恰当 第二节购货与付款循环的内部控制及其测试 一 购货与付款循环的内部控制 一 职责分工控制在购货与付款循环中 不相容职务应当分离 应当分离的职务主要有 物资的采购人员不能同时负责物资的验收保管 物资的采购人员 保管人员 使用人员不能同时负责会计记录 采购人员应与审批付款人员 相分离 审批付款人员应与执行付款人员相分离 记录应付账款的人员应与出纳人员相分离 二 请购控制一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购 制定不同的请购制度 确定不同的请购方法 但无论在什么情况下请购商品或劳务 其关键控制均应包括以下内容 1 请购商品或劳务应填写请购单 请购单的内容必须完整 请购单主要包括商品或劳务的名称 数量 种类 用途等内容 2 请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授权填写 一般来说 企业正常生产经营所需的物资由经一般授权的人员提出请购 并填写请购单 固定资产 无形资产等资本性支出应由经特殊授权的特定人员提出请购 并填写请购单 3 请购单必须经有关主管人员审批 审批后的请购单送交采购部门 三 订购控制无论什么情况下的请购 采购部门在收到请购单后 都应首先明确订购的数量 订购的时间和供货单位等问题 然后及时编制订购单 订购单的关键控制包括 1 订购单内容必须正确 完整 订购单的内容主要包括商品或劳务的名称 数量 种类 价格 供货商名称和地址 付款条件等 2 订购单应预先连续编号 以确保日后能被完整地保存 会计人员能对所有订货单进行处理 3 在订购单发出前 必须由专人检查订购单是否得到授权人的签字 以及是否有经请购部门主管批准的请购单作为支持凭证 以确保订购单的有效性 4 由专人复查订购单的编制过程和内容 包括复查从请购单中摘录的资料 有关供货商的主要文件资料 价格和数量及金额的计算等 5 订购单一式多份 正联送交供应商 副联分别送交企业内部的验收部门 请购部门 会计部门 仓库及采购部门自身留存 四 验收控制货物的验收应由独立于请购 采购和会计部门的部门及人员来承担 验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量 1 验收人员应通过计数 过磅或测量等方法来证明收到的货物与货运单或订购单上所列的数量是否一致 2 验收人员应检验有无因运输造成损坏 并在可能的范围内对货物的质量进行检验 在货物质量检验需要有较高专业知识或者必须经过仪器检验或者实验才能进行的情况下 验收部门应该将部分样品送交专家或实验室对其质量进行检验 3 验收人员验收完毕之后 必须填制包括供应商名称 收货日期 货物名称 数量 质量以及货运人名称 原订购单编号等内容的验收单或验收报告 并经验收人员签字 验收单或验收报告应当预先连续编号 并要求一式多联 分别报送采购部门和会计部门等 五 记录应付账款控制及时 正确地记录应付账款是内部控制基本要求 记录应付账款控制主要内容包括 1 应付账款的记录必须由独立于请购 采购 验收 付款的人员来进行 2 应付账款的入账必须以审核无误的供货商的发票 付款凭单等凭证为依据 3 企业必须分别设置应付账款的总账和明细账来记录应付账款 并在月末进行总账和明细账余额核对 以防止记账过程中的差错 六 支付货款控制企业货款结算有许多方式 不同的结算方式 其相应的内部控制不同 下面以支票结算方式为例 介绍有关的内部控制 七 对账控制每月月末 应由独立于应付账款明细账记录的人员将来自供应商的对账单与应付账款明细账核对 企业还应定期取得银行对账单并与银行存款余额的核对 二 了解与描述内部控制审计人员主要采用询问 观察 检查等方法 来了解购货与付款业务循环的主要内部控制 如检查订货单 以确定购货业务是否经有关人员审批 观察被审计单位采购业务处理过程 以确定采购业务过程中有关职责是否进行适当分工 询问办理购货业务的有关人员 了解他们的职责是什么 怎样进行采购 验收 保管和记录等 审计人员可以采用文字描述 内部控制调查表或流程图方法 将了解到的内部控制情况记录下来 形成审计工作底稿 购货与付款交易的内部控制调查表如表8 1所示 三 购货与付款循环内部控制的测试与评价 一 购货与付款循环内部控制的测试1 检查购货与付款业务的业务凭证 审计人员从采购部门的业务档案中抽取订货单样本 索取其采购与付款业务的各种凭证与记录 沿着采购业务的正常程序加以追踪 进行如下的检查 检查每一笔采购业务是否均有请购单 订购单 购货发票和验收单 核对请购单 订购单 购货发票和验收单是否一致 检查请购单 订购单和验收单的编制和购货发票的核对及付款是否进行适当的职责分工 检查每一笔采购业务的请购单 订购单及付款是否经过适当授权审批 核对请购单与订购单是否一致 请购单和订购单是否连续编号 核对采购合同上确定的价格 付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致 检查合同是否经过有关部门审查 核对购货发票上所购物品的数量 规格 品种与合同是否一致 2 检查购货与付款业务的账务处理 从请购单 订购单 购货发票和验收单等原始凭证追查至应付账款明细账与总账 应付账款明细账与总账 存货明细账与总账 现金日记账 银行存款日记账等 以确定被审计单位编制的记账凭证是否正确 过账是否及时和正确 3 实地观察或询问物资的保管情况 审计人员通过询问仓库管理人员其职责情况 实地观察存货的保管情况 以确定存货是否存放在安全的地点由专门人员保管 并限制未经过批准的人接触 4 检查账簿的核对 审计人员主要检查被审计单位是否定期核对购货与付款业务相关的明细账和总账 是否定期与供货商核对有关记录 二 购货与付款循环内部控制的进一步评价审计人员完成对购货与付款相关内部控制的测试之后 应对购货与付款循环内部控制的健全性 有效性进行进一步评价 确定是否存在重大的薄弱环节和失控点 并重新估计控制风险水平 以修订实质性测试计划 四 固定资产的内部控制及测试 一 固定资产的内部控制制造业企业 固定资产在其资产总额中占有很大的比重 固定资产的购建会影响企业的现金流量 而固定资产的折旧 维修等费用则是影响其损益大小的重要因素 固定资产管理一旦失控 所造成的损失将远远超过流动资产 所以 为了确保固定资产的真实 完整 安全和有效利用 被审计单位应当建立专门的固定资产内部控制制度 1 预算制度 2 授权批准制度 3 账簿记录制度 4 职责分工制度 5资本性支出和收益性支出的区分制度 6 处置制度 7 定期盘点制度 8 维护保养制度 二 固定资产内部控制的了解与描述审计人员可通过审阅固定资产内部控制的有关文件 询问有关人员及实地观察等方法了解固定资产内部控制情况 并采用文字描述 内部控制调查表或流程图方法记录下来 形成审计工作底稿 在此基础上 对被审计单位固定资产的内部控制进行初步评价 以决定是否进行符合性测试 三 固定资产内部控制的测试1 预算制度的测试 2 授权批准制度的测试 3 账簿记录制度的测试 4 职责分工制度的测试 5 资本性支出和收益性支出的区分制度的测试 6 处置制度的测试 7 定期盘点制度的测试 8 维护保养制度的测试 四 固定资产内部控制的进一步评价审计人员对固定资产内部控制进行后 对被审计单位固定资产内部控制设计和执行情况有了更准确的了解 应对固定资产内部控制的健全性 有效性进行进一步评价 并重新估计控制风险水平 以修订固定资产实质性测试计划 第三节购货与付款循环实质性测试 一 固定资产和累计折旧实质性测试 一 固定资产实质性测试根据 企业会计制度 规定 固定资产是指使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具和其他与生产经营有关的设备 器具 工具等 以及不属于生产经营主要设备 但单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的物品 2 分析性复核 审计人员对固定资产进行分析性复核 其目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题 3 审查固定资产的增加 固定资产增加审查主要应审查固定资产增加的合规性 固定资产计价的正确性及会计处理的适当性 固定资产的增加有购置 自制自建 投资者投入 更新改造增加 债务人抵债等多种增加方式 不同的增加方式 其具体审计方法各有不同 对于外购固定资产 通过核对购货合同 发票 保险单 发运凭证等文件 抽查测试其计价是否正确 授权批准手续是否齐备 会计处理是否正确 对于在建工程转入的固定资产 应检查竣工决算 验收和移交报告是否正确 与在建工程相关的记录是否核对相符 借款费用资本化金额是否恰当 对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 检查其是否已经暂估入账 并按规定计提折旧 竣工决算完成后 是否及时调整 对于投资者投入的固定资产 应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致 须经评估确认的是否有 评估报告并经国有资产管理部门等确认 固定资产交接手续是否齐全 对于更新改造增加的固定资产 应查明增加的固定资产原值是否真实 重新确定的剩余折旧年限是否恰当 对于因债务人抵债而获得的固定资产 应检查产权过户手续是否齐备 固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定 对于因其他原因增加的 应检查相关的 原始凭证 核对其计价及会计处理是否正确 法律手续是否齐全4 验证固定资产的所有权 审计人员应当抽查有关所有权的证明文件 确定固定资产的所有权是否属于被审计单位 5 审计固定资产的减少 固定资产的减少主要包括出售 向其他单位投资转出 向债权人抵债转出 报废 毁损 盘亏等方式 6 实地观察固定资产 审计人员实地观察固定资产的目的在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产 7 审查固定资产的租赁 审计人员应当获取租入 租出固定资产相关的证明文件 并检查其会计处理是否正确 8 调查未使用和不需用固定资产 9 检查固定资产购置情况 10 检查固定资产的抵押 担保情况 11 审查固定资产减值准备 12 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 二 累计折旧实质性测试固定资产可以长期参加生产经营而保持原有的形态 但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到所生产的产品中 或构成了企业的费用 这部分随着固定资产的磨损而逐渐转移的价值就是固定资产的累计折旧 累计折旧与成本费用相关 是否正确 合规 因此在对固定资产审计时 应关注这些相关项目 累计折旧的审计主要是为了确定固定资产计提的折旧的计算 分配及会计处理累计折旧的实质性测试程序主要有 1 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2 检查被审计单位制定的折旧政策和方法 3 分析性复核 4 检查本期折旧的计提 审计人员主要从以下三个方面对本期计提的折旧进行检查 计算复核本期折旧费用的计提是否正确 结合固定资产审计 检查其折旧的计提是否正确无误 并追查至固定资产登记卡 检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定 折旧费用的计算是正确 5 检查本期折旧的分配 审计人员主要检查本期折旧费用的分配是否合理 合规 与上期分配方法是否一致 6 检查本期计提折旧摊入成本或费用情况 其方法为将 累计折旧 账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用 一旦发现差异 应及时追查原因 并考虑是否应建议作适当调整 7 检查累计折旧的披露是否恰当 会计报表附注通常应分类别披露累计折旧在本期的增减变动情况 二 应付及预付款项实质性测试 一 应付账款实质性测试应付账款是企业在正常经营过程中 因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 应付账款是因企业赊购交易而产生的 审计人员应该结合赊购业务进行应付账款的审计 应付账款的实质性测试程序主要有 1 获取或编制应付账款明细表 2 执行分析性复核 3 审查应付账款明细账 4 函证应付账款 5 查找未入账的应付账款 6 审查长期挂账的应付账款 7 审查应付账款是否存在借方余额 8 审查同时挂账的应付账款 9 审查外币应付账款折算 10 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 二 应付票据实质性测试程序应付票据是指企业因购买材料 商品和接受劳务等 为延期付款而开除并承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 随着商业活动的票据化 企业的票据业务越来越多 应付票据必将成为一个重要的审计项目 应付票据的实质性测试程序主要有 1 获取或编制应付票据明细表 2 实施分析性复核 3 函证应付票据 4 抽查原始凭证 5 审查应付票据利息 6 审查逾期未兑付应付票据 7 审查外币应付票据 8 确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露 三 预付账款实质性测试预付账款是指企业按照购销合同的规定预先支付给供货单位的款项 预付账款是企业要购货环节产生的一种流动资产 因此 预付账款的审计应结合购货与付款循环的审计进行 预付账款的实质性测试程序主要有 1 获取或编制预付账款明细表 2 函证预付账款 3 检查同时挂账的预付账款 4 检查预付账款的贷方余额 5 检查预付账款长期挂账 6 审查外币结算的预付账款 7 检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露 三 在建工程和工程物资实质性测试 一 在建工程实质性测试 在建工程核算企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等发生的实际支出 包括建筑工程 安装工程 在安装设备 技术改造工程 大修理工程 其他支出 在建工程的实质性测试程序主要有 1 获取或编制在建工程明细表 2 审查本期在建工程的增加数 3 审查本期在建工程的减少数 4 审查在建工程期末余额的构成 5 审查在建工程减值准备的计提 6 审查在建工程在资产负债表上的披露 二 工程物资实质性测试工程物资是企业为核算基建工程 更新改造工程和大修理工程准备的各种物资 工程物资实质性测试程序主要有 1 获取或编制工程物资明细表 对有关数字进行复核 并将其与报表数 总账数和明细账合计数进行核对 若不相符 应查明原因并进行调整 2 监督盘点工程物资 确定其是否存在 账实是否相符 并观察有无呆滞 积压工程物资 3 抽查工程物资采购合同 发票 货物验收单等原始凭证 检查其内容是否齐全 有无得到授权批准 会计处理是否正确 4 检查工程物资领用手续是否齐全 使用是否合理 会计处理是否正确 5 检查被审计单位对工程物资有无定期盘点制度 对盘盈 盘亏 报废 毁损的 是否将减去保险公司和过失人的赔偿部分后的净额 正确地冲减了在建工程成本或计人营业外支出 6 检查工程完工后剩余工程物资转入存货时 是否将其所含增值税进项税额进行了正确的分离 7 检查工程物资在资产负债表上的披露是否恰当 审计案例案例一固定资产审计审计人员在2003年11月20日审查四通公司固定资产时 发现不合规的转账凭证一张 其会计分录为 借 营业外支出 非常损失600000累计折旧100000固定资产减值准备100000贷 固定资产800000 根据企业会计制度 固定资产报废应通过 固定资产清理 科目核算 因此该转账凭证上反映的会计处理不合规 同时 审计人员注意到 该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75 其中可能有问题 决定进一步进行审查 于是调阅了该固定资产卡片 发现该固定资产实际使用年限只有一年 经多次询问四通公司有关人员 得知该固定资产在购入不久因企业转产而被闲置 企业于2003年10月5日将其变卖 变卖价款50万元归入企业 小金库 审计人员应提请四通公司将该固定资产变卖款存入银行 并调整会计处理 其调账分录为 借 银行存款500000贷 营业外支出 非常损失500000 本章小结购货与付款循环是主要包括购买商品或劳务 记录购货与付款业务 支付货款和记录支出 定期对账等业务活动 涉及到请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账 现金 银行存款日记账 卖方对账单等凭证和会计记录 购货与付款循环主要包括职责分工控制 请购控制 订购控制 验收控制 记录应付账款控制 支付货款控制 对账控制等 内部控制 并进行初步评价 然后采用检查 实地观察 询问等方法进行符合性测试 最后进一步评价其内部控制 以确定该循环相关账户实质性测试的时间 性质和范围 对固定资产进行实质性测试 首先应获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表 然后实施分析性复核 以确定固定资产账户可能出现的问题 再次审查固定资产的增减变动情况 验证固定资产的所有权 实地观察固定资产 审查固定资产的租赁 抵押 担保情况 调查未使用和不需用固定资产 审查固定资产减值准备 检查固定资产购置情况 最后验明固定资产在资产负债表上披露是否恰当 累计折旧是固定资产的备抵账户 应结合固定资产进行审计 其实质性测试主要程序有 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 检查被审计单位制定的折旧政策和方法 进行分析性复核 检查折旧的计提和分配 检查本期计提折旧是否已全部摊入成本或费用 检查累计折旧的披露 是否恰当 应付账款的实质性测试程序有 获取或编制应付账款明细表 实施分析性复核 审查应付账款明细账 函证应付账款 查找未入账的应付账款 审查应付账款借方余额 审计长期挂账的应付账款 审查同时挂账的应付账款 审查外币应付账款折算 确认应付账款在资产负债表上的披露 复习思考题一 单项选择题1 审计人员为了证实固定资产完整性 最有效的程序是 A 以固定资产明细账为起点 进行实地追查B 以实地为起点 追查至固定资产明细账C 先从实地追查至固定资产明细账 再从明细账追查至实地 D 先从固定资产明细账追查至实地 再从实地追查至固定资产明细账2 某企业应付账款明细账年末余额和本年度进货金额如下 审计人员对应付账款进行审计时 如只选择一家公司进行函证 应选择哪家公司 A 50 65058 265B 2 6584 925C 0300 369D 1 4702 230 3 如果应付账款所属明细科目出现借方余额 审计人员应提请被审计单位在资产负债表的 项目列示 A 应收账款B 应付账款C 预收账款D 预付账款4 下列分析性复核比率中 可能发现已减少固定资产未在账户上未注销问题的是 A 本年度与以前各年度的修理及维护费用之比较 B 固定资产总成本与全年产品产量的比率C 本年与以前各年度的固定资产增减之比较D 本年计提折旧额与固定资产总成本的比率5 下列情况中 审计人员可以初步判断被审计单位固定资产折旧计提不足的是 A 累计折旧与固定资产原值比率较大B 提取折旧的固定资产账面价值很大 C 固定资产的投保价值大大超过账面价值D 经常发生大额的固定资产清理损失6 下列制度中 不属于固定资产内部控制制度的是 A 调查制度B 预算制度C 职责分工制度化D 维护保养制度7 应付账款函证最适当的方式是 A 肯定式函证B 否定式函证C 其他函证方式D 肯定和否定结合 8 下列审计程序中 一般不能查找未入账的应付账款的是 A 审查被审计单位在报告日尚未处理的 不符合要求的购货发票B 审查有货物验收单 入库单但未收到购货发票的经济业务C 审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据D 函证应付账款 二 多项选择题1 检查折旧的计提时 审计人员应注意 A 计算复核本期折旧费用的计提是否正确B 结合固定资产审计 检查其折旧的计提是否正确无误C 检查本期固定资产增减变动时折旧费用的计算是正确D 检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定 2 应付账款一般不需要函证 但出现 时 审计人员应实施函证程序 A 应付账款存在借方余额B 控制风险较高C 某应付账款的明细账户金额较大D 被审计单位处于经济困难阶段3 在审查房地产类固定资产所有权时 审计人员应查阅的文件有 A 有关的合同B 产权证明C 财产税单D 抵押借款的还款凭证 4 购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有 A 买方发票B 请购单C 出库单D 卖方对账单5 某企业2003年年末的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清 审计人员为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有 A 应付票据明细表B 分析性复核资料 C 应付票据的函证回函D 管理当局提出票据到期即付的声明书6 以下内部控制中 能够防止或发现购货及付款发生错误或舞弊的有 A 所有订货单应经采购部门及有关部门批准 其副本应及时提交财会部门B 现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款C 收到购货发票后 应立即送采购部门与订货单 验收单核对相符合 D 采用总价法记录现金折扣 并严格复核是否发生折扣损失7 在应付账款审计中 审计人员如发现被审计单位因 等原因导致某些明细账借方出现较大余额时 应提请被审计单位作重分类调整 以便将这些借方金额在资产负债表中列为资产 A 重复付款B 付款后退货C 重复收款D 预付货款 8 在购货与付款循环中 必须分离的职务有 A 采购与付款审批B 付款审批与执行付款C 物资的采购与物资的验收 保管D 物资的采购与会计记录 三 判断题1 将 累计折旧 账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 可以查明本期计提折旧是否已全部摊入本期成本或费用之中 2 一个良好的应付账款内部控制 在收到购货发票后 应立即送交会计部门登记入账 3 通过审查关于固定资产所有权的有关书面文件 可以实现固定资产所有权目标 4 应付账款均不需要函证 这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款 况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额 5 在检查固定资产披露是否恰当时 只须关注其在会计报表附注中的披露是否恰当 6 审计人员实地观察固定资产的重点为本期增加的固定资产 7 本年计提折旧额与固定资产总成本的比率同上年比较 旨在发现累计折旧核算的错误 8 固定资产增加审计主要目的在于审查固定资产增加的合规性 固定资产计价的正确性及会计处理的适当性 四 简答题1 简述购货与付款循环的主要业务活动2 简述购货与付款循环的主要内部控制 3 如何对固定资产内部控制进行测试 4 审查固定资产的减少主要应采用哪些审计程序 5 如何查找未入账的应付账款 6 简述累计折旧实质性测试 7 审计人员运用分析性复核程序对固定资产进行分析应从哪些方面进行 可能发现哪些问题 五 综合分析题1 2004年1月20日 大同会计师事务所审计人员在审计长江公司2003年度 固定资产 和 累计折旧 项目时 发现下列情况 1 2002年12月购入空调十台 价款6 2万元 预计使用年限10年 预计净残值2000元 2003年按其实际使用的时间4个月 5月至9月 每月计提折旧500元 全年共计提折旧2000元 2 2003年1月融资租入的设备一台 租赁期为5年 尚可使用时间为6年 无法合理确定租赁届满时能否取得租赁资产的所有权 公司确定的折旧期为6年 3 9月10购入生产用机器设备一台 当月投入使用并同时开始计提折旧 要求 分析存在的问题 并提出处理意见 2 某企业所得税适用税率为33 法定盈余公积计提比例为10 法定公益金计提比例为5 审计人员2003年1月12日对该企业2002年应付票据审查时 发现8月15日该开出1张4个月期限面值为1000000元的带息商业承兑汇票 年利率6 12月15日票据到期 因企业无款支付 其会计分录为 借 应付票据1000000贷 应付账款1000000要求 分析存在的问题 提出处理意见 并编制调账分录 3 某企业所得税适用税率为33 法定盈余公积计提比例为10 法定公益金计提比例为5 审计人员2003年12月4日在对该企业2002年度主营业务收入明细账审查时 发现该企业2003年11月份主营业务收入与上年同期相比大幅度下降 审计人员怀疑该企业利用应付账款隐瞒收入 于是进一步审查2003年11月份应付账款明细账及相应的记账凭证 发现206 记账凭证上作了以下