新会计制度下医院固定资产的业务处理.doc

新会计制度下医院固定资产的业务处理第2012年第3期(总第394期)商业经济SHANGYEJINGJINo.3,2012TotalNo.394文章编号】1009-6043(2012)03-009302新会计制度下医院固定资产的业务处理吴艳玲(大庆市人民医院,黑龙江大庆163311)【摘要】新会计制度对固定资产的范围,取得情况,折旧,更新改造的后续支出以及固定资产的盘盈,盘亏,在建工程的核算等都作了新的规定.医院为管好用好固定资产,应明确固定资产管理目标,加强三账一卡管理,发挥会计监督职能;强化折旧意识,体现资产真实价值;健全和完善固定资产报废制度;推动固定资产进行电子信息化管理.【关键词】医院;固定资产;业务处理【中图分类号】F273.4【文献标识码】B一,新制度下医院固定资产的业务处理(一)固定资产的范围固定资产是指单位价值在1000元以上(其中专业设备单位价值在1500元及以上),使用期限在一年以上(不含一年),并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产.单位价值虽未达到规定标准,但耐用时间在一年以上(不含一年)的大批同类物资,都作为固定资产管理.具体包括:房屋建筑物,专业设备,一般设备,其他固定资产.图书可以参照固定资产的管理办法,加强实物管理,不需计提折旧.另外,就是应用软件的归属的问题.按照制度理解,应用软件是构成相关硬件不可或缺的组成部分,就按固定资产进行核算,比如设备的操作系统,没有这个操作系统,那么这项设备将不能运转,这时就应该将应用软件的价值包含在设备的价值中,按固定资产进行核算.但如果软件并不是设备所必须的组成部分,比如说财务软件,医院的Hs系统等,它是独立于硬件单独存在的,同时价值还比较大,就应把这个应用软件作为无形资产予以核算.(二)固定资产的取得情况1.使用财政补助,科教项目资金购入固定资产,要同时做两笔业务处理,即借:固定资产,在建工程,贷:待冲基金.同时,借:财政项目补助支出,科教项目支出等,贷:财政补助收入,科教项目收入等科目.2有资金购入固定资产.按实际支付的买价,相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费,装卸费,安装费和专业人员服务费等.借记固定资产/在建工程科目,贷记银行存款,应付账款等科目,如果有安装费用,借记在建工程科目,贷记银行存款科目.3.改扩建,大型修缮后固定资产的核算.原来的账面价值加上改扩建,修缮发生的支出,减去改扩建,修缮过程中的变价收入,再扣除固定资产拆除部分的账面价值【收稿日期】20120227后的金额确定.在具体的业务中,将固定资产转入改建,扩建,大型修缮时,应按固定资产的账面价值,借记在建工程科目,按已计提的折旧,借记累计折旧科目,按固定资产的原价,贷记固定资产科目.工程完工交付使用时,按工程实际成本,借记固定资产科目,贷记在建工程科目.4.融资租入的固定资产.资产的成本按照租赁协议或者合同确定的价款,运输费,途中保险费,安装调试费等确定.按照确定的成本价值,借记固定资产科目,按租赁协议或合同确定的租赁价款,贷记长期应付款科目,按照实际支付的运输费,保险费,安装调试费等相关费用,贷记银行存款科目.5.无偿调入或接受捐赠的固定资产.其资产入账价值比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定.再按确定的成本借记固定资产(不需要安装)或在建工程(需要安装)科目,按发生的相关税费,贷记银行存款科目,两者之间如果有差额则记人其他收入科目.(三)固定资产折旧1.提折旧的范围.医院除了图书之外,没有提足折旧的固定资产都应该计提折旧.2.折旧方法.直线法可以是年限平均法,也可以是工作量法.需要强调的是医院不考虑净残值.按政策来讲,当月增加的固定资产当月不提折旧,下月开始计提;当月减少的固定资产当月照提折旧,下月开始不提.这是现在提折旧的一个原则,个别医院有融资取得的固定资产,也要计提折旧,采用和自有资产一致的政策进行提取.还有一些资产需要更新,改造的,经过更新改造之后,如果使资产延长使用年限了,则应将更新改造费用计入资产价值,也就是增加了固定资产账面价值,这时要按改造后的资产价值重新计算折旧额,再提折旧.当固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,都不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧.一93商业经济第2012年第3期SHANGYEJINGJINo.3.20123.提折旧的账务处理方面,财政补助和科教项目资金形成的固定资产提折旧时,应该借:待冲基金,贷:累计折旧;依靠自有资金购入的固定资产,提折旧的账务处理,如果是医疗部门使用就计入医疗业务成本,如果是行政后勤部门使用就计人管理费用,如果是出租的话还要计入其他支出等.即要按照固定资产的用途计入哪一个科目,当然,如果这个资产是个很大的资产,既有财政补助,也自有资金,那么就按形成的金额里面财政补助和自有资金各自占总额的比重计算,部分冲减待冲基金,部分计入医疗业务成本等科目.制度要求,对使用不同来源资金购入的固定资产,应该在明细账申详细登记,具体包括:折旧年限,使用年限,使用部门,重点突出资金形成的来源.这样我们才能更好地将财政补助,或者科教项目资金,或者自有资金区分的更加清楚,方便进行其它与固定资产相关的业务处理.(四)与固定资产有关的更新改造等后续支出同企业会计的处理一样,或者是资本化,或者是费用化.在具体业务中,如果发生的后续支出增加了固定资产的使用效能,或者是延长了资产的使用寿命,比如改扩建,大型修缮资金,这时就作资本化处理,通过在建工程科目核算.费用化的情况,一般是维护资产的正常使用而发生的,比如小型修理,保养等方面,形成的修理费作为费用化处理,借记医疗业务成本,管理费用等科目,贷记银行存款等科目.(五)固定资产的处置出售,报废,毁损时,按照会计惯例,固定资产的处置往往要经过一个期间,先把需要处置的资产转入固定资产清理科目,处置期间发生的相关税费,变价收入,索赔款项也都可以通过固定资产清理科目核算,最后将固定资产清理科目余额转入其他支出科目.固定资产清理科目,按照实际需要,应该设置两个明细科目:处置资产净额和处置净收入,主要核算处置资产发生的收入或发生的相关费用.处置资产净额,就是把固定资产扣掉累计折旧,扣掉待冲基金之后的净额转到里面去.在处置固定资产的同时,累计折旧要冲销,待冲基金也要冲销.新会计制度规定,固定资产是没有净残值的,这项资产提足折旧以后再去处置,就会出现提取的累计折旧和固定资产等额的情况.出现这种情况的时候,仍然还是要按普通资产的分录去做,首先将固定资产价值转入固定资产清理科目,再将处置期间发生的变价收入,相关税费,有关赔款等分别入固定资产清理的不同方向,最后将处置净额转入其他收入.对于无偿调拨和对外捐赠的固定资产进行处置时,也要参照自购资产的业务进行处理.(六)固定资产的盘盈,盘亏医院的财务部门会同资产的直接管理部门,对固定资产应当定期进行清查盘点.对于盘盈,盘亏的固定资产,应当及时查明原因,根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务管理.按新制度规定,对于盘盈的固定资产,可以按同类或类似资产市场价格确定的价值入账,报一94一经批准后,计入其他收入.盘亏的固定资产,应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等补偿后,将净损失确认为当期支出.医院财务部门在处理具体业务时,无论是固定资产盘盈,还是固定资产盘亏,都要通过待处理财产损益这个科目.(七)在建工程核算新制度规定,应按国家有关规定单独建账,单独核算,严格控制工程成本,做好工程概,预算管理,工程完工后应尽快办理工程结算和竣工财务决算,并及时办理资产交付使用手续.业务发生时,先将固定资产账面价值转入本科目,同时冲销累计折旧科目,如果有财政补助资金向施工企业支付工程款时,按照支付金额,借记财政项目补助支出科目,贷记财政补助收入,零余额账户用款额度等科目;同时,贷记待冲基金一待冲财政基金科目.二,明确资产管理目标,管好用好医院固定资产(_一)加强三账一卡管理,发挥会计监督职能医院财务部门建立固定资产总账和一级明细账(分为四类:房屋及建筑物,专业设备,一般设备,其他固定资产),资产管理部门负责二级明细账,使用部门建立固定资产卡片账.每年至少对固定资产进行一次全面盘点,努力做到账账,账实相符.(二)强化折旧意识,体现资产真实价值在执行新制度前,医院应当将固定资产盘实,区分形成资产的不同资金来源,不同的折旧年限,追朔调整以前年度的固定资产(新旧转账时转入固定资产清理,库存物资科目的固定资产以及图书除外)折旧额,并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金.在新账中,参照新制度规定,将应计提的折旧金额中应冲减待冲基金的部分,借记待冲基金科目,按照应计提的折旧金额中的剩余部分,借记事业基金科目,按照应计提的折旧金额.贷记累计折旧科目,经过新旧业务衔接后,再遇有涉及固定资产的相关业务,要遵从新制度规定,对每一项固定资产进行折旧,以夯实医院资产的真实价值.(三)健全和完善固定资产报废制度明确事业单位各类固定资产使用报废年限;规范固定资产报废申报程序和手续;定期清查盘点固定资产,针对盘盈,盘亏,出售,报废和毁损等具体情况,