高级会计教材书后核算题参考答案最新版.doc

第一章 企业合并练习题参考答案 (四) 业务分析处理与计算题参考答案1（1）合并成本=800000=800000 合并商誉=800000（1088000386000）=98000 借：管理费用 25 000 贷：银行存款 25 000借：银行存款 32 000应收账款 80 000存货 160 000长期股权投资 140 000固定资产 640 000无形资产 36 000商誉 98 000贷：短期借款 64 000应付账款 90 000长期借款 130 000长期应付款 102 000银行存款 800 000（2）合并成本=600000=600000 合并商誉=600000（1088000386000）=-102 000 除编制上述分录外，还应编制如下分录借：银行存款 32 000应收账款 80 000存货 160 000长期股权投资 140 000固定资产 640 000无形资产 36 000贷：短期借款 64 000应付账款 90 000长期借款 130 000长期应付款 102 000银行存款 617000营业外收入 102 000 2 （1）借：管理费用 25 000 资本公积 800 贷：银行存款 25 800 （2）借：银行存款 32 000应收账款 80 000存货 160 000长期股权投资 140 000固定资产 640 000无形资产 36 000商誉 98 000贷：短期借款 64 000应付账款 90 000长期借款 130 000长期应付款 102 000股本 400 000 资本公积 400 000 3 提示：合并方合并后的资本公积贷方余额大于被合并方的留存收益，应将其全额并入合并方。 （1）借：管理费用 4 000 贷：银行存款 4 000（2） 借：净资产 612 000贷：股本 400 000资本公积 140 000盈余公积 62 000未分配利润 10 000 或：借：净资产 612000 贷：股本 400000 资本公积 212000借：资本公积 72000 贷：盈余公积 62000 未分配利润 100004合并方合并后的资本公积贷方余额12000小于被合并方的留存收益72000，应以12000为限将被合并方留存收益并入合并方。 合并后甲公司股本合计数=400000+660000=1060000元合并后新形成的资本公积=640000+3560001060000=-64000（元）说明：上面积计算结果-64000元，意味冲减甲、乙公司资本公积后，还应冲减乙公司的留存收益64000元 （1） 借：管理费用 1 200 资本公积 4 000 贷：银行存款 5 200（2）借：净资产 612 000 资本公积 56 000 贷：股本 660 000盈余公积 6 889（800062000/72000）未分配利润 1 111（800010000/72000）或： 借：净资产 612000 资本公积 48000 贷：股本 660000借：资本公积 8000 盈余公积 6 889 未分配利润 1 1115.（1）借：长期股权投资 800000 管理费用 25000 贷：银行存款 825000（2）调整公允价值 借：存货 20000 长期股权投资 20000 固定资产 40000 长期应付款 18000 贷：应收账款 4000 无形资产 4000 资本公积 90000（3）抵销分录 借：股本 240000 资本公积 390000（300000+90000） 盈余公积 72000 商誉 98000 贷：长期股权投资 800000 6. （1）借：管理费用 4 000 贷：银行存款 4 000（2）借：长期股权投资 612000 贷：股本 400000 资本公积 212000合并方合并后的资本公积贷方余额大于被合并方的留存收益，应将其全额并入合并方。（3） 借：资本公积 72000 贷：盈余公积 62000 未分配利润 10000（4）抵销分录借：股本 240000 资本公积 300000 盈余公积 62000 未分配利润 10000 贷：长期股权投资 612000 第二章 购并日的合并财务报表练习题参考答案 (四)业务分析处理及计算题参考答案 1.(1) 2007年12月31日乙公司合并差额分配表见表233甲公司投资成本： 2 003 000 减：乙公司净资产账面价值 1 523 000投资成本高于净资产账面价值的差额 480 000净资产公允价值高于账面价值的分配：项 目 公允价值 账面价值 分配额存货 400 000 360 000 40 000固定资产 1 700 000 1 500 000 200 000无形资产 120 000 100 000 20 000合 计 2 220 000 1 960 000 260 000减：可辨认净资产分配的差额 260 000合并商誉 220 000 （2）借：存货 40000固定资产 200000无形资产 20000 贷：资本公积 260000借：股本 600 000资本公积 870 000盈余公积 173 000未分配利润 140 000商誉 220 000 贷：长期股权投资 2 003 000借：应付账款 200 000 贷：应收账款 200 000 (3)合并工作底稿略2.(1) 2006年12月31日乙公司合并差额分配表甲公司投资成本： 1 003 000 减：乙公司净资产公允价值 1 193 000投资成本低于净资产公允价值的差额 190 000 净资产公允价值高于账面价值的分配：项 目 公允价值 账面价值 分配额存货 210 000 360 000 150 000固定资产 1 300 000 1 500 000 200 000 无形资产 120 000 100 000 20 000合 计 1 630 000 1 960 000 330 000负商誉分配： 项目 公允价值大于 负商誉分配比率 分配后总额 账面价值 及分配额 固定资产 200 000 190 0001 300 000 373 944 （1 300 000120 000） =173 944 无形资产 20 000 190 000*120 000 3 944 （1 300 000120 000） =16 056(2)借：资本公积 330 000无形资产 20 000贷：存货 150 000 固定资产 200 000借：股本 600 000资本公积 280 000盈余公积 173 000未分配利润 140 000贷：长期股权投资 1 003 000 营业外收入 190 000借：应付账款 200 000 贷：应收账款 200 0003. （1）2007年12月31日乙公司合并价差分配表见表235表235甲公司投资成本： 1 618 400 减：乙公司净资产账面价值 1 218 400投资成本高于净资产账面价值的差额 400 000净资产公允价值高于账面价值的分配：项 目 公允价值 账面价值 差额 持股比例 分配额存货 400 000 360 000 40 000 固定资产 1 700 000 1 500 000 200 000 无形资产 120 000 100 000 20 000 合 计 2 220 000 1 960 000 260 000 减：可辨认净资产分配的差额甲公司所占份额 80 208 000 合并商誉（400000-208000） 192 000 （2）借：存货 40 000 固定资产 200 000 无形资产 20 000 贷：资本公积 260 000 借：股本 600 000资本公积 870 000盈余公积 173 000未分配利润 140 000商誉 192 000贷：长期股权投资 1 618 400少数股东权益 356 600借：应付账款 200 000 贷：应收账款 200 000 (3)合并工作底稿略 4.（1）2007年12月31日乙公司合并差额分配表见表2361表2361甲公司投资成本： 926 400 减：乙公司净资产公允价值 1 193 00080 954 400 投资成本低于净资产公允价值的差额 28 000 净资产公允价值高于账面价值的分配：项 目 公允价值 账面价值 差额 持股比例 分配额存货 210 000 360 000 150 000固定资产 1 300 000 1 500 000 200 000 无形资产 120 000 100 000 20 000合 计 1 510 000 1 860 000 330 000 可辨认净资产分配的差额甲公司所占份额 80 264 000 确认的损益 28 000（2）借：无形资产 20000资本公积 330000贷：存货 150 000 固定资产 200 000 借：股本 600 000资本公积 280 000盈余公积 173 000未分配利润 140 000 贷：长期股权投资 926 400少数股东权益 238 600营业外收入（或未分配利润） 28 000借：应付账款 200 000 贷：应收账款 200 000 第三章 购并日后的合并财务报表练习题参考答案(四)业务分析处理及计算题参考答案1、（1）合并差额分配表 项 目合并价差构成当年摊销数 累计摊销额尚待摊销额应收账款存 货固定资产商 誉 20 00060 000 100 000 100 000 20 00060 00020 000 20 00060 00020 000 0 0 80 000 合 计 240 000 60 000 60 000 80 000 合并差额分配对损益的影响 项 目 营业成本 管理费用 合 计收回的应收账款出售存货固定资产摊销60 00020 000 20 000 20 00060 00020 000合计 80 000 20 000 60 000 （2）编制调整分录和抵销分录借：存货 60000 固定资产 100000 贷：应收账款 20000 资本公积 140000 借：应收账款 20000 营业成本 80000 贷：存货 60000固定资产 20000管理费用 20000借：提取盈余公积 6000 贷：盈余公积 6000借：长期股权投资 1 240 000（ 210000060000800000） 贷：投资收益 1240000 借：提取盈余公积 124000 贷：盈余公积 124000 借：实收资本 2 000 000 资本公积 340 000 盈余公积 394 000 未分配利润 846 000 商誉 100 000贷：长期股权投资 3 680 000借：投资收益 2 040 000 贷：提取盈余公积 394 000 对所有者的分配 800 000 未分配利润 846 000借：应付账款 1 500 000 贷：应收账款 1 500 000借：应收账款坏账准备 150 000 贷：资产减值损失 150 000借：预收账款 60 000 贷：预付账款 60 000借：应付票据 50 000 贷：应收票据 50 000借：应付债券 840 000 贷：持有至到期投资 840 000借：投资收益 40 000贷：财务费用 40 000 借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000借：营业成本 320 000 贷:存货 320 000借：存货跌价准备 320 000 贷：资产减值损失 320 000借：营业收入 1 000 000 贷：营业成本 600 000 固定资产原值 400 000借：固定资产累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000（3）合并工作底稿略 合并资产负债表工作底稿 单位：千元项目AB合计抵销分录少数股权合并数借贷货币资金700070077007700交易金融400400400应收账款1800900270020+15020+15001350应收票据20040060050550预付账款6005001100601040存货2000700270060+32060+3202700持有至投资860100960840120长股投对B24402440124036800固定资产464024007040100+2020+4006740在建工程600600600无形资产50100150150其他资产101010商誉100100资产总计2000064002640021460短期借款200100300300应付票据100201205070应付账款2400750315015001650预收账款6060600应付薪酬100-604040应付股利20050250250长期借款200020002000应付债券2000198039808403140长期应付款100010001000负债合计8450实收资本800020001000020008000资本公积200200400340140200盈余公积18004002200394-6+1241924未分配利润200090029008468462886所有者权益合计13010负债及所有权益合计2000064002640021460 合并利润表工作底稿 单位：千元项目AB合计抵销分录合并数借贷一、营业收入161006800229002000+100019900减：营业成本1006036001366080+3202000+60011460 营业税金20080280280销售费用400220620620管理费用600400100020+20960财务费用79020099040950资产减值损失400100500150+32030加：公允变损益400400400投资收益900109102040+40124070二、营业利润4950221071606070加：营业外收入115023013801380 营业外支出10040140140三、利润总额 6000240084007310加：少股东损益减：所得税200030023002300四、净利润400021005010属于母公司利润少数股东损益加：期初未分配10001000可供分配利润5000210071006010减：提盈余公积8004001200-6+124394924 对所有者分配220080030008002200期末分配利润200090029008462886 2（1）合并差额分配表合并价差分配表 项 目合并价差构成当年摊销数 累计摊销额尚待摊销额应收账款存 货固定资产商 誉 20 00060 000 100 000 128 000 20 00060 00020 000 20 00060 00020 000 0 0 80 000 合 计 240 000 60 000 60 000 80 000 合并差额分配对损益的影响 项 目 营业成本 管理费用 合 计收回的应收账款出售存货固定资产摊销商誉摊销60 00020 000 20 000 20 00060 00020 000合计 80 000 20 000 60 000（2）编制调整分录和抵销分录借：存货 60000 固定资产 100000 贷：应收账款 20000 资本公积 140000 借：应收账款 20 000 营业成本 80 000贷： 固定资产 20 000存货 60 000管理费用 20 000子公司因调减净利润而冲减的盈余公积 借：提取盈余公积 -6000 贷：盈余公积 -6000母公司按份额调增股权投资账面价值 借：长期股权投资 992000 投资收益 992000母公司补提盈余公积 借：提取盈余公积 99200 贷：盈余公积 99200借：实收资本 2 000 000 资本公积 340 000 盈余公积 394 000 未分配利润 846 000 商誉 128 000贷：长期股权投资 2 992 000 少数股东权益 （358*20%） 716 000借：投资收益 1 632 000 少数股东损益益 408 000 贷：提取盈余公积 394 000 对所有者的分配 800 000 未分配利润 846 000借：应付账款 1 500 000 贷：应收账款 1 500 000借：应收账款坏账准备 150 000 贷：资产减值损失 150 000借：预收账款 60 000 贷：预付账款 60 000借：应付票据 50 000 贷：应收票据 50 000借：应付债券 840 000 贷：持有至到期投资 840 000借：投资收益 40 000贷：财务费用 40 000 借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000借：营业成本 320 000 贷:存货 320 000借：存货存货跌价准备 320 000 贷：资产减值损失 320 000借：营业收入 1 000 000 贷：营业成本 600 000 固定资产原值 400 000借：固定资产累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000（3）合并工作底稿略 3（1）合并差额分配表 合并差额分配表 项 目合并价差构成当年摊销数 累计摊销额尚待摊销额应收账款存 货固定资产商 誉 20 00060 000 100 000 100 000 20 000 20 00060 00040 000 0 0 60 000 合 计 240 000 20 000 80 000 60 000 合并差额分配对损益的影响 项 目 主营业务成本 管理费用 合 计收回的应收账款出售存货固定资产摊销20 000 20 000合计 20 000 20 000（2）编制调整分录和抵销分录借：存货 60000 固定资产 100000 贷：应收账款 20000 资本公积 140000 借：应收账款 20 000 期初未分配利润 60 000 营业成本 20 000贷：固定资产 40 000存货 60 000借：期初未分配利润 6 000提取盈余公积 2 000 贷：盈余公积 8 000借：长期股权投资 1 720 000贷：期初未分配利润 1 240 000投资收益 （ 2000000200001500000）480 000 借：期初未分配利润 124 000提取盈余公积 48 000 贷：盈余公积 172 000 借：实收资本 2 000 000 资本公积 340 000 盈余公积 792 000 未分配利润 928 000 商誉 100 000贷：长期股权投资 4 160 000借：投资收益 1 980 000 期初未分配利润 846 000 贷：提取盈余公积 398 000 对所有者的分配 1 500 000 未分配利润 928 000借：应付账款 820 000 贷：应收账款 820 000借：应收账款坏账准备 150 000 贷：期初未分配利润 150 000借：资产减值损失 68 000 贷：应收账款坏账准备 68 000借：预收账款 100 000 贷：预付账款 100 000借：应付债券 880 000 贷：持有至到期投资 880 000借：投资收益 40 000贷：在建工程 40 000借：期初未分配利润 320 000 贷：营业成本 320 000借：存货跌价准备 320 000 贷：期初未分配利润 320 000借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 3 000 000借：营业成本 540 000 贷:存货 540 000借：存货存货跌价准备 180 000 贷：资产减值损失 180 000借：期初未分配利润 400 000 贷:固定资产原值 400 000借：固定资产累计折旧 20 000 贷：期初未分配利润 20 000借：固定资产累计折旧 80 000 贷：管理费用 80 000（3）合并工作底稿略 4（1）合并差额分配表合并差额分配表 项 目合并价差构成当年摊销数 累计摊销额尚待摊销额应收账款存 货固定资产商 誉 20 000 60 000100 000 128 000 20 00020 00060 00040 000 0 0 60 000 合 计 268 000 20 000 80 000 60 000 合并价差分配对损益的影响 项 目 营业成本 管理费用 合 计收回的应收账款出售存货固定资产摊销商誉摊销20 000 20 000合计 20 000 20 000（1） 编制调整分录和抵销分录 借：存货 60000固定资产 100000 贷：应收账款 20000 资本公积 140000借：应收账款 20 000 期初未分配利润 60 000 营业成本 20 000贷：固定资产 40 000存货 60 000借：期初未分配利润 6 000提取盈余公积 2 000 贷：盈余公积 8 000借：长期股权投资 1 376 000贷：期初未分配利润 992 000投资收益 384 000借：期初未分配利润 99 200提取盈余公积 38 400 贷：盈余公积