2017年武冈市中级会计师考试会计实务之金融资产的计量例题(3).doc

2017年武冈市中级会计师考试会计实务之金融资产的计量例题（3）五、持有至到期投资的会计处理(一)企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)持有至到期投资利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等注：“持有至到期投资成本”只反映面值；“持有至到期投资利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。(二)资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资利息调整(差额，也可能在借方)期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值票面利率)和本金-本期计提的减值准备【例题单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为( )万元。A.2 062.14 B.2 068.98C.2 072.54 D.2 055.44【答案】D【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)(1+4%)-2 0005%=2072.54(万元)，2012年12月31日的账面价值=2 072.54(1+4%)-2 0005%=2055.44(万元)。(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积(差额，也可能在借方)相关链接：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“资本公积其他资本公积”，计入所有者权益。(四)出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益(差额，也可能在借方)【教材例9-4】209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。计算该债券的实际利率r：59 000(1+r)-1+59 000(1+r)-2+59 000(1+r)-3+59 000(1+r)-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000采用插值法，计算得出r=10%。表9-1 单位：元日期现金流入（a）实际利息收入（b）=期初(d) 10%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)209年1月1日1 000 000209年12月31日59 000100 000-41 0001 041 000210年12月31日59 000104 100-45 1001 086 100211年12月31日59 000108 610-49 6101 135 710212年12月31日59 000113 571-54 5711 190 281213年12月31日59 000118 719*-59 7191 250 000小计295 000545 000-250 0001 250 000213年12月31日1 250 000-1 250 0000合计1 545 000545 0001 000 000-*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1)209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资A公司债券利息调整 250 000(2)209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 41 000贷：投资收益A公司债券 100 000借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000(3)210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 45 100贷：投资收益A公司债券 104 100借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000(4)211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 49 610贷：投资收益A公司债券 108 610借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000(5)212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 54 571贷：投资收益A公司债券 113 571借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000(6)213年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 59 719贷：投资收益A公司债券 118 719借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：(59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000由此计算得出r9.05%。据此，调整表9-1中相关数据后如表9-2所示：表9-2 单位：元日期现金流入（a）实际利息收入（b）=期初(d)9.05%已收回的本金 （c）=(a)-(b)摊余成本余额（d）=期初(d)-(c)209年1 月1日1 000 000209年12月31日090 500-90 5001 090 500210年12月31日098 690.25-98 690.251 189 190.25211年12月31日0107 621.72-107 621.721 296 811.97212年12月31日0117 361.48-117 361.481 414 173.45213年12月31日295 000130 826.55*164 173.451 250 000小计295 000545 000-250 0001 250 000213年12月31日1 250 000-1 250 0000合计1 545 000545 0001 000 000-*尾数调整：1250000+29545=130 826.55(元)根据表9-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1)209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资A公司债券利息调整 250 000(2)209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000利息调整 31 500贷：投资收益A公司债券 90 500(3)210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000利息调整 39 690.25贷：投资收益A公司债券 98 690.25(4)211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000利息调整 48 621.72贷：投资收益A公司债券 107 621.72(5)212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000