第二章-负债-第三节-长期借款-第四节-应付债券PPT课件

第二章负债第三节长期借款 教学目标 1 掌握流动负债的核算方法2 掌握非流动负债的核算方法3 掌握应付职工薪酬和应交税金的核算教学重点 流动负债 应付职工薪酬 应交税费 非流动负债及核算方法教学难点 应付职工薪酬和应交税费的核算 第三节长期借款一 长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 一般用于固定资产的购建 改扩建工程 大修理工程对外投资以及为了保持长期经营能力等方面 它是企业长期负债的重要组成部分 必须加强管理与核算 用于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益 企业除了要遵守有关的贷款规定 编制借款计划并要求有不同形式的担保外 还应监督借款的使用 按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等 因此 长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入 借款利息的结算和借款本息的归还情况 促使企业遵守信贷纪律 提高信用等级 同时也要确保长期借款发挥效益 二 长期借款的账务处理 企业应通过 长期借款 科目 核算长期借款的借入 归还等情况 该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 该科目的贷方登记长期借款本息的增加额 借方登记本息的减少额 贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款 长期借款的账务处理包括取得长期借款 发生利息 归还长期借款等环节 一 取得长期借款企业借入长期借款 并将取得的款项存入银行时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 如存在差额 还应借记 长期借款 利息调整 科目 例1 A企业为增值税一般纳税人 于2009年11月30日从银行借入资金4000000元 借款期限为3年 年利率为8 4 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台 价款3000000元 增值税额510000元 另支付保险等费用100000元 设备已于当日投入使用 A企业的有关会计分录如下 1 取得借款时 借 银行存款4000000贷 长期借款 本金4000000 2 支付设备款保险费时 借 固定资产3100000应交税费 应交增值税510000贷 银行存款3610000 二 发生长期借款利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 长期借款计算确定的利息费用 应当按以下原则计入有关成本 费用 1 如果长期借款利息发生在筹建期间的 计入管理费用 属于生产经营期间的 计入财务费用 2 如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产 在资产尚未达到预定可使用状态前 所发生的利息支出数应当资本化 计入在建工程等相关资产成本 资产达到预定可使用状态后发生的利息支出 以及按规定不予资本化的利息支出 计入财务费用 长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息 计入 应付利息 科目 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 贷记 应付利息 科目 例2 承 例1 A企业于2009年12月31日计提长期借款利息 该企业的有关会计分录如下 借 财务费用28000贷 应付利息280002009年12月31日计提的长期借款利息 4000000 8 4 12 28000 元 2010年1月至2012年10月月末预提利息分录同上 三 归还长期借款 企业归还长期借款的本金时 应按归还的金额 借记 长期借款 本金 科目 贷记 银行存款 科目 按归还的利息 借记 应付利息 科目 贷记 银行存款 科目 例3 承 例2 2012年11月31日 企业偿还该笔银行借款本息 该企业的有关会计分录如下 借 财务费用28000长期借款 本金4000000应付利息 28000 35 980000 980000贷 银行存款5008000 第二章负债第四节应付债券一 应付债券 一 应付债券概述应付债券是指企业为筹集 长期 资金而发行的债券 债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证 企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的 企业应当设置 企业债劵备查簿 详细登记每一企业债券的票面金额 债券票面利率 还本付息期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托代售单位 转换股份等资料 企业债券到期结清时 应当在备查簿内逐笔注销 债券发行的价格企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额 债券票面利率 发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素 债券发行有面值发行 溢价发行和折价发行三种情况 企业债券按其面值出售的 称为面值发行 此外 债券还可能按低于或高于其面值的价格出售 即折价发行和溢价发行 折价发行是指债券以低于其面值的价格发行 而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行 二 应付债券的账务处理企业应设置 应付债券 科目 并在该科目下设置 面值 利息调整 应计利息 等明细科目 核算应付债券发行 计提利息 还本付息等情况 该科目贷方登记应付债券的本金和利息 借方登记归还的债券本金和利息 期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券 1 发行债券企业按面值发行债券时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按债券票面金额 贷记 应付债券 面值 科目 存在差额的 还应借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 例4 B企业于2006年7月1日发行三年期到期一次还本付息 年利率为8 不计复利 发行面值总额为40000000元的债券 假定年利率等于实际利率 该债券按面值发行 B企业的有关会计分录如下 借 银行存款40000000贷 应付债券 面值40000000 2 发生债券利息发行长期债券的企业 应按期计提利息 对于按面值发行的债券 在每期采用票面利率计提利息时 应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 其中 对于分期付息 到期一次还本的债券 其按票面利率计算确定的应付未付利息通过 应付利息 科目核算 对于一次还本付息的债券 其按票面利率计算确定的应付未付利息通过 应付债券 应计利息 科目核算 应付债券按实际利率 实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率 计算确定的利息费用 应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本 费用 例5 承 例4 B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产 至2006年12月31日时工程尚未完工 计提本年长期债券利息 企业按照 企业会计准则第17号 借款费用 的规定计算 该期债券产生的实际利息费用应全部资本化 作为在建工程成本 B企业的有关会计分录如下 借 在建工程1600000贷 应付债券 应计利息1600000本例中 至2006年12月31日 企业债券发行在外的时间为6个月 该年应计的利息为 40000000 8 12 6 1600000 元 由于该长期债券为到期时一次还本付息 因此利息1600000元应记入 应付债券 应计利息 科目 3 债券还本付息长期债券到期 企业支付债券本息时 借记 应付债券 面值 和 应付债券 应计利息 应付利息 等科目 贷记 银行存款 等科目 例6 承 例4 例5 20 9年7月1日 B企业偿还债券本金和利息 B企业的有关会计分录如下 借 应付债券 面值40000000 应计利息9600000贷 银行存款49600000本例中 2006年7月1日至2009年7月1日 B企业长期债券的应计利息 40000000 8 3 9600000 元 例7 某公司2002年1月1日发行为期4年的债券1000000元 票面利率为3 债券的发行总收入为1000000元 到期一次还本付息 会计分录为 1 取得发行收入时借 银行存款1000000贷 应付债券 债券面值1000000 2 每年年末计提利息时借 财务费用30000贷 应付债券 应计利息30000 3 债券到期 支付本息时借 应付债券 面值1000000 应计利息120000贷 银行存款1120000 1 某企业经批准从2002年1月1日起发行三年期面值为100元的债券10000张 发行价格确定为面值发行 债券年利率为6 每年计息一次 该债券所筹资金全部用于新生产线的建设 该生产线于2003年6月底完工交付使用 债券到期后一次支付本金和利息 要求 编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录 练