电大中级财务会计第十章(二)

第三节应付债券,一、内容：偿还期限在1年以上的债券二、分类：1.按有无抵押:抵押债券和信用债券2.按是否记名:记名债券和不记名债券3.按发行价格:平价发行债券:发行价=面值,市场利率=票面利率溢价发行债券:发行价面值,市场利率票面利率4.按还本方式:一次还本和分次还本,二、公司债券的发行,（一）发行规定（二）发行价格确定：1。由于债券发行后，企业要还本付息，故现在发行时价格中：一是应包含以后支付的利息，二是到期后还的本金（面值），所以： 发行价格=面值按市场利率折算的现值+利息按市场利率折 算的现值思考？证明：当票面利率=市场利率，则发行价格=面值，即按面值发行,2。举例：D公司2000年1月1日发行一批5年期、一次还本的债券，总面值为100万元，年利率为：6%，债券利息每半年支付一次（1）市场利率为6%，则发行价格=100*PV（10，3%）+3*PA（10，3%）=100万,三、应付债券的账务处理,1。账户：“应付债券”：性质：明细账：-面值（债券账面价值） -利息调整（溢价、折价及其摊销的价值） -应计利息（到期一次还本付息的债券的利息）2。业务处理：（1）发行时：思考：判断，下面的分录是哪种发行方式的分录?借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整从上格式可以看出：银行存款比面值大，故是溢价发行的,三、应付债券的账务处理,举例：D公司将5年期、面值为100万元的债券，按1,089,808 元溢价发行:借:银行存款 1089808 贷:应付债券-面值 1000000 -利息调整 89808,（2）存续期内：A、利息：借：财务费用（或：在建工程） 贷：应付利息B、摊销时，采用实际利率法：应付利息=面值*票面利率财务费用(在建工程)=摊余成本*实际利率 注:摊余成本=上一期摊余成本-溢价摊销金额或:摊余成本=上一期摊余成本+折价摊销金额注:第一期摊余成本=发行价格溢价摊销=应付利息-财务费用折价摊销= 财务费用-应付利息溢价摊销 折价摊销： 借：应付债券利息调整 借：财务费用（在建工程） 贷：财务费用（在建工程） 贷：应付债券利息调整,举例:期数 应付利息 实际利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 摊余成本 89808 108980830000 21796 8204 81604 108160430000 21632 8368 73236 1073236 30000 20218 9782 0 1000000 合计 300000 210192 89808 0 1000000第一期分录：借：财务费用 21796 应付债券-利息调整 8204 贷：应付利息 30000 思考：最后一期分录？,第五节预计负债,一、或有负债（一）特点：1.过去的交易或事项形成2.结果不确定性3.结果只能由事项的未来发生或不发生来证实,(二)或有负债的内容1.已贴现的商业承兑汇票2.未决的诉讼,仲裁3.债务担保4.产品质量保证(三)或有负债的批露二、预计负债（一）确认条件1。现时义务2。经济利益会流出3。金额能可靠计量,（二）预计负债的计量1。若支出是个连续范围，则以平均数作为预计负债金额2。若范围不连续，则以最可能发生的金额确定（三）账务处理1。账户：预计负债：,2。举例：2007年，A公司将所产部分产品销售给D企业，售价1000万元，成本800万元，合同规定：A公司所售出产品保修2年，根据以往经验，如果出现较小质量问题，保修费为产品销售额的1%，若发生较大的质量问题，修理费为销售额的3%，2007年A公司销售给D企业