25-第五章-长期股权投资十

第五章-长期股权投资（十）第二节 长期股权投资的后续计量（三）权益法核算转公允价值计量【例】：20%（权益法）5%（金融资产）。原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，按下列会计处理方法核算。（1）处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。借：可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价值】贷：长期股权投资 【剩余股权投资的账面价值】投资收益（2）原采用权益法核算的相关其他综合收益、其他资本公积应当在终止采用权益法核算时，转入投资收益。投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分其他综合收益、资本公积转入当期投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益【例-综合题】甲公司2016年至2017年投资业务如下：资料一：2016年7月1日，甲公司以银行存款1 300万元购入A公司20%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为7 500万元（包含一项存货评估增值200万元；另一项固定资产评估增值400万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。甲公司会计处理如下：借：长期股权投资投资成本(7 50020%)1 500 贷：银行存款 1 300营业外收入 200资料二：2016年A公司全年实现净利润2 000万元（上半年发生净亏损2 000万元），投资时评估增值的存货A公司已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加 2 000万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）；A公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为1 000万元。甲公司会计处理如下：调整后的净利润4 000200400/10/23 780 （万元）借：长期股权投资损益调整756 贷：投资收益（3 78020%）756借：长期股权投资其他综合收益400 贷：其他综合收益（2 00020%）400借：长期股权投资其他权益变动（1 00020%）200 贷：资本公积其他资本公积200资料三：2017年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利2 000万元，实现净利润740万元，A公司其他综合收益减少1 000万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）。 甲公司会计处理如下：借：应收股利（2 00020%）400 贷：长期股权投资损益调整 400调整后的净利润740400/10/2 720（万元）借：长期股权投资损益调整144 贷：投资收益 （72020%） 144借：其他综合收益（100020%）200 贷：长期股权投资其他综合收益200至此长期股权投资账面价值1 5007564002004001442002 400（万元）资料四：2017年7月1日，甲公司出售其股权的75%（或出售其15%的股权）给非关联方，取得价款1 980万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。剩余5%股权的公允价值为660万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司会计处理如下：【提示】原持股比例为80%，下列情况如何冲减账面价值？出售其40%的股权；出售其股权的40% （1）出售其40%的股权=出售其股权的50%冲减账面价值=账面价值40%/80%；或=账面价值50% （2）出售其股权的40%=出售其32%的股权冲减账面价值=账面价值40%；或=账面价值32%/80% 影响2017年7月份利润表投资收益20%的股权公允价值2640（1 980660）20%的股权账面价值2 400其他综合收益、资本公积全部转入当期损益400（400200200）640（万元）或：处置损益180（1 9802 40015%/20%）其他综合收益、资本公积全部转入当期损益400 （400200200）剩余股权投资转为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额60（6602 400 5%/20%）640（万元）确认处置股权投资的损益1 980-240015%/20%180(万元)借：银行存款 1 980 贷：长期股权投资各明细科目 (240015%/20%)1 800 投资收益 (1 980-1 800)180由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益、资本公积全部转入当期损益。借：其他综合收益 （400200）200 资本公积其他资本公积 200贷：投资收益 400剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为660万元，账面价值为600万元（2 4001 800），两者差异应计入当期投资收益。甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产 660 贷：长期股权投资各明细科目 (2 400-1800)600投资收益 60（四）成本法转权益法或公允价值计量核算（即处置子公司而丧失控制权）原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制的，按下列会计处理方法核算：【例】60%（成本法）20%（权益法）【处置股权】（1）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。（2）比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。借：长期股权投资投资成本贷：盈余公积利润分配未分配利润（3）对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资损益调整其他综合收益其他权益变动贷：盈余公积利润分配未分配利润投资收益其他综合收益 资本公积其他资本公积追溯调整基本思路：【例-多选题】因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。2014年A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值网校答案： ABC网校解析：选项D，不调整长期股权投资。【例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司施加控制。218年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。甲公司取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。其中，自甲公司取得投资日至212年年初实现净利润20 000 000元，假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。网校解析：甲公司有关账务处理如下：（1）确认长期股权投资处置损益。借：银行存款18 000 000 贷：长期股权投资乙公司10 000 000 投资收益 8 000 000（2）调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 00040%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 00040%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。借：长期股权投资损益调整10 000 000贷：盈余公积法定盈余公积 800 000利润分配未分配利润 7 200 000投资收益 2 000 000【例-综合题】A公司2016年至2017年投资业务如下：资料一：2016年1月2日，A公司以一项投资性房地产作为对价从非关联方购入B公司股权，取得B公司60%的股权并取得控制权，投资性房地产的公允价值为6 300万元，账面价值为5 000万元（其中成本为2 000万元，公允价值变动3 000万元），此外自用房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益1 000万元。B公司可辨认净资产公允价值总额为10 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。A公司和B公司在合并前后未受同一方最终控制，当日起主导B公司财务和经营政策。A公司会计处理如下（不考虑增值税、所得税）：借：长期股权投资 6 300贷：其他业务收入 6 300借：其他业务成本 1 000 公允价值变动损益 3 000其他综合收益 1 000贷：投资性房地产 5 000合并商誉6 30010 00060%300（万元）资料二：2016年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加180万元， B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动20万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的原因增加其他所有者权益变动为100万元。假定B公司一直未进行利润分配。不编制会计分录。资料三：2017年7月1日，A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业【或出售其所持有的B公司股权的2/3】，出售取得价款5 000万元，A公司出售B公司股权后仍持有B公司20%的股权，并在B公司董事会指派了一名董事。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2017年前6个月B公司实现的净利润为560万元，分配现金股利60万元，2017年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为9 790万元（包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额为90万元）。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司会计处理如下：2017年7月1日确认长期股权投资处置损益借：银行存款5 000贷：长期股权投资(6 30040%/60%;6 3002/3)4 200投资收益 8002017年7月1日调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值6 3004 2002 100（万元），大于剩余部分原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额100（2 10010 00020%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。两个交易日之间的调整【资料回顾：2016年B公司实现净利润1 000万元，2017年前6个月B公司实现的净利润为500万元（已扣除现金股利60万元）；2016年B公司其他综合收益增加200万元（18020），其他权益变动100万元】处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益的份