财政收入的核算PPT课件

1 第5章财政收入的核算 本章主要内容 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 财政周转金收入 转移性收入 2 学习目标 通过本章学习 要求了解一般预算收入 基金预算收入 转移性收入和财政周转金收入的核算内容 明确预算收入的收纳 划分 报解程序 掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法 3 财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能 根据法令和法规取得的非偿还性财政资金 它是一级财政的资金来源 包括一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 转移性收入和财政周转金收入等 4 第一节一般预算收入的核算 一 一般预算收入的概念及分类一般预算收入是指通过一定的形式和程序 由各级财政部门组织并纳入预算管理的各项收入 一般预算科目 类 款 项 目类级科目 税收收入 非税收入 贷款转贷回收本金收入 债务收入 转移性收入 5 一 税收收入21个款级科目1 增值税2 消费税3 营业税4 企业所得税5 企业所得税退税6 个人所得税7 资源税8 固定资产投资方向调节税9 城市维护建设税10 房产税11 印花税12 城镇土地使用13 土地增值税14 车船税15 船舶吨数16 车辆购置税17 关税18 耕地占用税19 契税20 烟叶税21 其他税收收入 6 二 非税收入的6个款级科目1 专项收入2 行政事业性收费收入3 罚没收入4 国有资本经营收入5 国有资源有偿使用6 其他收入 7 三 贷款转贷回收本金收入4个款级科目1 国内贷款回收本金收入2 国外贷款回收本金收入3 国内转贷回收本金收入4 国外转贷回收本金收入 四 债务收入2个款级科目1 国内债务收入2 国外债务收入 8 五 转移性收入8个款级科目1 返还性收入2 一般性转移支付收入3 专项转移性支付收入4 地震灾后恢复重建补助收入5 上年结余收入6 调入资金7 地震灾后恢复重建调入资金8 债券转贷收入 9 二 财政收入的组织机构1 征收机关是指具体负责预算收入征集 管理和监督的机构 1 财政机关 2 税务机关 3 海关 4 临时指定部门 10 2 出纳机关 国家金库 国家金库简称国库 它是国家预算资金唯一的收纳 划分 报解的专门机构 国家的一切预算收入都由国库收纳 一切预算支出都由国库支付 并且定期将收支和资金结余情况向同级财政部门报告 便于财政部门对预算资金进行合理的调动和使用 11 国库的管理体制和机构设置国库制度主要有 独立国库制 委托国库制和银行制三种 我国的国库制度一直采用委托制 即国家金库由中国人民银行代理 机构设置 我国国库设有 总库 分库 中心支库 支库 有部分地方设立了乡镇国库 在支行以下的办事处 分理处 营业所设国库经收处 12 国库职责1 准确及时的收纳各项预算收入2 按照财政制度的有关规定和银行开户的管理办法 为各级财政开立账户3 对各级财政库款进行会计核算4 协调组织征收机关及时入库5 组织管理和检查下级国库经手处的工作6 办理国家交办的同国库有关的国库的权限 13 三 预算收入的划分和报解 一 一般预算收入的划分是指国库按照国家预算管理体制的规定 将收纳入库的预算收入在中央财政与地方财政之间及其各级地方财政之间进行计算划分 1 固定收入 中央固定收入和地方固定收入2 共享收入 14 1 中央固定收入主要包括关税 海关代征消费税和增值税 消费税 中央所得税 地方银行和外资银行及非银行金融企业 包括信用社 所得税 铁道部门 各银行总行 保险总公司等集中缴纳的收入 包括营业税 所得税 利润和城市维护建设税 中央企业上缴利润等 15 2 地方固定收入主要包括营业税 不含铁道部门 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分 地方企业所得税 不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税 地方企业上交利润 个人所得税 城镇土地使用税 固定资产投资方向调节税 城市维护建设税 不含铁道部门 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分 房产税 车船使用税 印花税 屠宰税 农牧业税 农业特产税 耕地占用税 契税 遗产税和赠与税 土地增值税 国有土地有偿使用收入等 16 3 中央与地方共享收入 1 增值税 中央分享75 地方分享25 2 营业税 铁道部 各银行总行 各保险公司集中缴纳的部分归中央财政 其余部分归地方财政 3 企业所得税 中央与地方各分享50 4 个人所得税 5 资源税海洋石油企业归中央 其余部分归地方财政 6 城市维护建设税 7 印花税 证券交易印花税收入的94 归中央财政 其余6 和其他印花税归地方财政 17 二 一般预算收入的报解 预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况 并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的中心支库 分库和总库的过程 报 就是国库要向各级财政机关报告预算收入的情况 以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况 解 就是国库要在对各级预算收入的划分和办理收入分成后 将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上 18 四 一般预算收入的审核与退库 一 一般预算收入的审核1 审核预算初级2 审核分成比例3 审核预算科目 19 二 一般预算收入的退库预算收入的退库是指预算收入执行过程中 经本级财政部门批准 将已入库的预算收入退还给单位或个人 20 1 退库的范围 1 技术性差错和结算性质的退库 2 改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的 3 对国有企业的所得税退税和计划亏损补贴 4 财政部明文规定或专项批准的其他退库项目 21 2 退库的手续缴款单位或缴款人申请退库 应向财政机关填具退库申请书 退库申请书经财政机关审核批准后 在退库申请书上签署审批意见和核定退库金额 并填制收入退还书 加盖公章 交申请单位或申请人持其向指定的国库办理退库 22 3 预算收入退库的原则 1 预算收入的退库 由各级国库办理 国库经收处只办理库款收纳 不办理预算收入的退付 2 预算收入的退库 应按预算收入的级次办理 3 各级预算收入的退库 原则上通过转账办理 不支付现金 4 财政部门自身退库要经上级批准 不得随意自批自退预算收入 23 4 预算收入退库的账务处理 预算收入退库的核算 正好与预算收入入库的账务处理相反 如果是从各该级预算同一科目的当日收入数内退付的 在该级预算范围内 各类收入之间 以及各科目之间 可以互相抵付 但不同预算级次的收入不得抵付 因此 退付以后 须在同一科目轧差列入收入日报表 当口退库数大于入库数时 其差额用红字列入收入日报表 反之 以蓝字列入收入日报表 24 1 如果当日收入数大于退库数 收入日报表内各类收入科目合计是正数 总会计仍按收 退轧差后规定的上解 留成比例核算 对退库部分不另作帐务处理 2 如果当日退库数大于收入数 收入日报表上各类科目合计表现为负数 用红字书写 总会计则应根据国库解款凭证反映的数字以及 特种转帐支票 冲减 预算收入 上解支出 和 国库存款 科目 25 五 一般预算收入的核算是通过一定的形式和程序 有计划有组织地由国家支配 纳入预算管理的资金 主要包括 税收收入 国有资产经营收益 行政性收费收入 罚没收入 专项收入 其他收入和一般预算调拨收入等 账户设置 一般预算收入 26 科目设置 一般预算收入根据 收入分类科目 下应列入一般预算收入的类 款 项 目级科目分设相应明细账 27 国库报来预算收入日报表所列当日预算收入时记 借 国库存款贷 一般预算收入发生退库时 借 国库存款 红字 贷 一般预算收入 红字 28 例1 某市财政收到国库报来 预算收入日报表 列示当日营业税收入20万元 借 国库存款200000贷 一般预算收入200000例2 某市财政局收到 分成收入日报表 列示当日一般预算收入为30万元 按分成比例本级收入为60 上级收入为40 借 国库存款300000贷 一般预算收入300000借 上解支出120000贷 国库存款120000 29 例3 某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报表 当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数 收退相抵 当日预算收入为 15万元 其中 营业税收入15万元 个人所得税收入10万元 国有企业计划亏损补贴退库28万元 企业所得税退税12万元 借 国库存款150000贷 一般预算收入 营业税150000 个人所得税100000 国有企业计划亏损补贴280000 企业所得税退税120000 30 例4 某市财政局收到 收入退还书 一联 计应退A单位一般预算收入80000元 经批准同意退还 借 国库存款80000贷 一般预算收入80000 31 六 一般预算收入的错误更正 一 少交或多交预算收入的更正1 少交预算收入 应按少交数额补办入库 由征收机关加开缴款凭证 通知缴款单位补交预算收入 国库 财政会计作为正常预算收入处理 2 多交预算收入 可由征收机关签发 收入退还书 经批准后将多交库的预算收入退还原缴款单位 也可抵补缴款单位以后的缴款 32 二 其他错误的更正 1 缴款书的预算级次 科目等填写错误 由征收机关填制更正通知书送国库更正 2 国库编制的收入日报表发生错误 由国库填制更正通知书更正 3 国库办理库款分成上解工作有错 由国库更正 更正错误应及时办理 并在发现错误的当月调正帐表而不再变更以前月份的帐表 33 第二节基金预算收入的核算 一 基金预算收入的概念及分类基金预算收入是按规定收取 转入或通过当年财政安排 由财政管理并具有指定用途的政府性基金 包括 工业交通部门基金收入 商贸部门基金收入 文教部门基金收入 社会保险基金收入 农业部门基金收入 土地有偿使用收入 政府住房基金收入 其他部门基金收入 地方财政税费附加收入和基金预算调拨收入 34 二 基金预算收入的管理要求1 先收后支 自求平衡2 专款专用 分项核算 35 基金预算收入的发生或增加 三 基金预算收入的核算科目设置 基金预算收入根据 收入分类科目 下应列入基金预算收入的项 目级科目分设相应明细账 36 1 取得基金预算收入时借 国库存款贷 基金预算收入2 年终结账时借 基金预算收入贷 基金预算结余 37 例1 某市财政局收到国库报来的基金预算收入日报表 其中 工业交通部门基金收入180000元 文教部门基金收入60000元 社会保障基金收入10000元 借 国库存款250000贷 基金预算收入 工业交通部门基金收入180000 文教部门基金收入60000 社会保障基金收入10000 38 例2 某市财政总预算会计收到财政部规定需专户存储的基金收入20万元 收入时借 国库存款200000贷 基金预算收入200000转存时借 其他财政存款200000贷 国库存款200000 39 专用基金收入是财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入 如粮食风险基金收入等 来源 上级部门财政拨入 本级政府预算安排科目设置 专用基金收入 第三节专用基金收入核算 40 专用基金收入 借 贷 专用基金收入的减少 专用基金收入的增加 期末余额 专用基金收入累计数 专用基金结余 41 1 从上级财政部门拨入或通过本级预算安排支出安排取得专用基金收入时借 其他财政存款贷 专用基金收入2 退回专用基金收入时借 专用基金收入贷 其他财政存款3 年终转账时 结转后 该账户无余额 借 专用基金收入贷 准用基金结余 42 例1 某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元 存入银行 借 其他财政存款 专用基金存款180000贷 专用基金收入 粮食风险基金180000例2 某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元 借 一般预算支出250000贷 国库存款250000借 其他财政存款250000贷 专用基金收入250000 43 第四节转移性收入的核算 转移性收入是指财政体制规定在在各级财政间进行资金转移及在本级财政各项资金间进行资金调剂所形成的收入 包括 补助收入 上解收入和调入资金等 44 一 补助收入的核算1 补助收入 是指上级财政按财政体制规定或因其他专门原因对本级财政进行补助而形成的收入 包括 税收返还收入 一般性转移支付收入 专项转移支付收入 政府性基金转移收入 45 预算结余 基金预算结余 46 科目设置 补助收入 一般预算补助 基金预算补助1 收到上级拨入补助款时 借 国库存款贷 补助收入2 退换上级补助款时 借 补助收入贷 国库存款3 年终结转借 补助收入贷 预算结余 基金预算结余 47 二 上解收入的核算上解收入 是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项 包括 一般性转移收入上解收入 政府性基金转移上解收入 科目设置 上解收入 48 上解收入 借 贷 退还下级款项 下级财政上缴款项 期末余额 下级财政上解收入累计数 预算结余 49 1 收到下级上解款项时借 国库存款贷 上解收入2 退换上解收入时借 上解收入贷 国库存款3 年终结算时借 上解收入贷 预算结余 基金预算结余 50 三 调入资金的核算调入资金 是指一级政府中不同性质资金之间的调入收入 包括 一般预算调入资金 政府性基金预算调入资金 51 调入资金 借 贷 调入资金的减少数 调入资金的增加数 期末余额 调入资金累计数 预算结余 52 设置 调入资金 账户1 调入资金时借 国库存款贷 调入资金2 年终结转时借 调入资金贷 预算结余 基金预算结余 53 例1 某市财政局收到上级财政部门拨来的一般预算补助款850000元 基金预算补助款250000元 借 国库存款1100000贷 补助收入 一般预算补助850000 基金预算补助250000例2 某市财政局收到上级财政部门通知 将原来所欠往来款16万元转作对该市财政的补助 借 与上级往来160000贷 补助收入160000 54 例3 某市财政收到所属甲县财政上解的共享收入30万元 借 国库存款300000贷 上解收入 甲县300000例4 市财政将所属某甲县财政多上解的收入5万元退回 借 上解收入 甲县50000贷 国库存款50000 55