管理会计学 第五章ppt课件

管理会计学 第七版 第五章经营决策 相关成本 互联网和达美航空公司 如果一名乘客2007年8月11日周六从奥兰多飞到旧金山 周二14日返回 对于达美航空来说 搭载这名乘客往返的飞行成本是多少呢 其增量成本其实非常少 主要是食品成本 大概15美元 因为其他花费都是固定的 飞机机组人员 燃油 机场降落费及行李搬运费等 那么对于达美航空 化15美元多卖一张票市话费值得 答案取决于航班是否满员 假设一名旅客通过互联网在2007年的6月提前订票 达美航空可能会开价440美元 因为它期望能够卖出所有的机票 但如2007年8月8日 飞机没有满员 最后一分钟达美愿意大幅降价吸引更多的乘客互联网使得达美公司能够快速告知潜在顾客其降价信息 使用所谓的 推播 技术 达美公司将所有航班价格从80美元到200美元等不等的机票数量清楚的显示出来 5 1产品功能成本决策5 2品种决策5 3产品组合优化决策5 4生产组织决策5 5定价决策 学习目标 熟练掌握品种决策和定价决策的方法原理和应用程序 能够运用短期经营决策的分析方法进行品种决策分析和定价决策分析 5 1产品功能成本决策 在保证产品质量和功能的前提下 通过改进产品设计结构 可以大大降低产品成本 据国内外有关资料显示 通过改进产品设计结构所降低的成本数额 占事前成本决策取得成本降低额的70 80 产品功能成本决策是将产品的功能 产品所担负的职能或所起的作用 与成本 为获得产品一定的功能必须支出的费用 对比 寻找降低产品途径的管理活动 其目的在于以最低的成本实现产品适当的 必要的功能 提高企业的经济效益 产品功能与成本之间的关系表示如下 价值 V 功能 F 成本 C 从上式可以看出 功能与价值成正比 功能越高 价值越大 反之则越小 成本与价值成反比 成本越高 价值越小 反之则越大 1 在产品成本不变的情况下 功能提高 将会提高产品的价值 2 在产品功能不变的情况下 成本降低 将会提高产品的价值 3 在产品功能提高的情况下 成本降低 将会提高产品的价值 4 在产品成本提高的情况下 功能提高的幅度大于成本提高的幅度 将会提高产品的价值 5 在产品功能降低的情况下 成本降低的幅度大于功能降低的幅度 将会提高产品的价值 企业可以根据实际情况 从上述途径着手 运用功能成本决策方法确定目标成本 5 2品种决策 品种决策旨在解决生产什么产品的问题 例如 生产何种新产品 亏损产品是否停产 零部件是自制还是外购 半成品 或联产品 是否需要进一步加工等 在品种决策中 经常以成本作为判断方案优劣的标准 有时也以贡献毛益额作为判断标准 如果企业有剩余的生产能力可供使用 或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话 在有几种新产品可供选择时一般采用贡献毛益分析法进行决策 例3 生产何种新产品 贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上 通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法 在这里 贡献 是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所做的贡献 传统会计认为只有当收入大于完全成本时 才形成贡献 而管理会计则认为只要收入大于变动成本 就会形成贡献 因为固定成本总额在相关范围内并不随业务量 产销量 的增减变动而变动 因此 收入减变动成本后的差额 即贡献毛益 越大 则减去不变的固定成本后的余额 即利润 也就越大 也就是说 贡献毛益的大小 反映了备选方案对企业利润目标所做贡献的大小 在运用贡献毛益法进行备选方案的择优决策时 应注意以下几点 1 在不存在专属成本的情况下 通过比较不同备选方案的贡献毛益总额 能够正确地进行择优决策 见例3 某企业原来生产甲 乙两种产品 现有丙 丁两种新产品可以投入生产 但剩余生产能力有限 只能将其中一种新产品投入生产 企业的固定成本为1800元 并不因为新产品投产而增加 各种产品的资料如表1 例3 表1 表2 表2 表3 表3和表4 表4 2020 4 23 26 练习 锋新公司现有的生产能力可用于生产A产品或B产品 有关资料如表5 1所示 金额单位 元 做出生产那种产品的决策 2020 4 23 27 第二节生产决策分析 2 在存在专属成本的情况下 首先应计算备选方案的剩余贡献毛益 贡献毛益总额减专属成本后的余额 然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益 或边际贡献毛益 总额 能够正确地进行择优决策 见例4 如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话 在决策时就应以各种产品的剩余贡献毛益额作为判断方案优劣的标准 剩余贡献毛益额等于贡献毛益额减专属固定成本 剩余贡献毛益额越大 该产品就越可取 例4 例4 表5 表5 例3 3 在企业的某项资源 如原材料 人工工时 机器工时等 受到限制的情况下 应通过计算 比较各备选方案的单位资源贡献毛益额 来正确进行择优决策 见例5 4 由于贡献毛益总额的大小 既取决于单位产品贡献毛益额的大小 也取决于该产品的产销量 因此 单位贡献毛益额大的产品 未必提供的贡献毛益总额也大 也就是说 决策中不能只根据单位贡献毛益额的大小来择优决策 而应该选择贡献毛益总额最大的方案作为最优的方案 某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时 现有生产能力的利用程度为80 现准备用剩余生产能力开发新产品甲 乙或丙 新产品甲 乙 丙的有关资料如表6所示 例4 例5 表6 由于现有设备加工精度不足 在生产丙产品时 需要增加专属设备5000元 在甲 乙 丙产品市场销售不受限制的情况下 进行方案选择可以采用贡献毛益分析法 该企业现有剩余机器工时8000小时 根据已知数据编制分析表 如表7所示 表7 从计算结果可知 开发新产品甲最为有利 首先 甲产品的贡献毛益总额40000元 比乙产品的贡献毛益总额多2676元 比丙产品的剩余贡献毛益多5000元 其次 甲产品的单位工时贡献毛益额为5元 比乙产品高0 33元 比丙产品高0 625元 可见 无论从贡献毛益总额 或剩余贡献毛益总额 来判断 还是从单位工时贡献毛益额来判断 均为甲产品的生产方案最优 此外 尽管甲产品的单位贡献毛益额最低 但由于其产量的影响 其贡献毛益总额仍然最大 可见 单位产品贡献毛益额的大小 不是方案择优决策的唯一标准 贡献毛益分析法适用于收入成本型 收益型 方案的择优决策 尤其适用于多个方案的择优决策 2020 4 23 42 练习 生产能力为10000机器小时 时间开工率70 用剩余生产能力开发B产品或者C产品 要求 根据上述数据作出开发那种新产品较为有利的决策 2020 4 23 43 解 剩余生产能力 10000 1 70 3000 机器小时 B最大产量 3000 60 50 件 C最大产量 3000 50 60 件 B边际贡献总额 105 85 50 1000 元 C边际贡献总额 93 75 60 1080 元 开发C产品的方案较优 比开发B多获80元 2020 4 23 44 此类新产品决策还可用单位资源贡献边际法来进行决策 即通过比较单位资源可提供的边际贡献的来作出评价 例3 亏损产品的决策 对于亏损产品 绝不能简单地予以停产 而必须综合考虑企业各种产品的经营状况 生产能力的利用及有关因素的影响 采用差量分析法进行分析后 做出停产 继续生产 转产或出租等最优选择 企业进行不同方案的比较 选择的过程 实质是选择最大收益方案的过程 最大收益是在各个备选方案收入 成本的比较中产生的 当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时 根据这两个备选方案间的差量收入 差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法 就叫差量分析法 在运用差量分析法时 应首先明确以下几个概念 1 差量 是指两个备选方案同类指标之间的数量差异 2 差量收入 是指两个备选方案预期收入之间的数量差异 3 差量成本 是指两个备选方案预期成本之间的数量差异 4 差量损益 是指差量收入与差量成本之间的数量差异 当差量收入大于差量成本时 其数量差异为差量收益 当差量收入小于差量成本时 其数量差异为差量损失 差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异 当差量损益确定后 我们就可以进行方案的选择 如果差量损益为正 即为差量收益 说明比较方案可取 如果差量损益为负 即为差量损失 说明被比较方案可取 当差量损益 0时 A方案可取 当差量损益 0时 B方案可取 亏损产品真亏吗 例6 表8 表8 表8 表9 表9 表9 表10 表10 亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程 一般应注意以下几点 1 如果亏损产品能够提供贡献毛益额 弥补一部分固定成本 除特殊情况外 如存在更加有利可图的机会 一般不应停产 但如果亏损产品不能提供贡献毛益额 通常应考虑停产 2 亏损产品能够提供贡献毛益额 并不意味该亏损产品一定要继续生产 如果存在更加有利可图的机会 如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租 使企业获得更多的贡献毛益额 那么该亏损产品应停产 例6 依例6 假定光华公司在停止甲产品生产后可将生产能力转产丁产品 其销售单价为150元 单位变动成本为110元 通过市场销售预测 丁产品一年可产销500件 转产丁产品需追加机器投资12000元 问是否应停止甲产品生产而转产丁产品 例6 例7 在转产决策中 只要转产的丁产品提供的贡献毛益总额 在有专属固定成本时应计算剩余贡献毛益总额 大于亏损的甲产品提供的贡献毛益总额 就应作出转产的决策 丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下 表11 表11 3 在生产 销售条件允许的情况下 大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品 也会扭亏为盈 并使企业的利润大大增加 例7 依例7 假定光华公司将甲产品的销售收入由1800元提高到3600元 假设固定成本分摊额不变 则企业将盈利3000元 其中甲产品将盈利100元 有关计算如表12 例7 例8 表12 4 对不提供贡献毛益额的亏损产品 不能不加区别地予以停产 首先应在努力降低成本上做文章 以期转亏为盈 其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈 最后 应考虑企业的产品结构和社会效益的需要 由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的 因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低 在相同质量并保证及时供货的情况下 就低不就高 自制还是外购的决策 影响自制或外购的因素很多 因而所采用的决策分析方法也不尽相同 但一般都采用增量成本 实行某方案而增加的成本 分析法 外购不减少固定成本的决策 自制单位变动成本 购买价格时 应该外购 自制单位变动成本 购买价格时 应该自制 某公司生产甲产品每年需要A零件58000件 由车间自制时每件成本为78元 其中单位变动成本为60元 单位固定成本为18元 现市场上销售的A零件价格为每件65元 且质量更好 保证按时送货上门 该公司应该自制还是外购 例9 由于 自制单位变动成本60元 外购单位价格65元所以 应选择自制 这时每件A零配件的成本将降低5元 总共降低290000元 但如果停产外购 则自制时所负担的一部分固定成本 外购价格与自制单位成本的差额 将由其他产品负担 此时企业将减少利润 58000 18 78 65 58000 290000 元 自制增加固定成本的决策 在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的专属固定成本 如购置专用设备而增加的固定成本 或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下 自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本 而且还应包括单位专属固定成本 由于单位专属固定成本随产量的增加而减少 因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象 即产量超过某一限度时自制有利 产量低于该限度时外购有利 这时 就必须首先确定该产量限度点 利用成本分界点的分析方法 并将产量划分为不同的区域 然后确定在何种区域内哪个方案最优 所谓成本无差别点 是指在该业务量水平上 两个不同方案的总成本相等 但当高于或低于该业务量水平时 不同方案就具有了不同的业务量优势区域 利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案选择的方法 称为成本无差别点分析法 假设 X为成本无差别点业务量 a1 a2分别代表方案I和方案II的固定成本总额 b1 b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本 y1 y2分别代表方案I和方案II的总成本 于是 y1 a1 b1xy2 a2 b2x 根据成本无差别点时 两个方案总成本相等的原理 令 y1 y2则 a1 b1x a2 b2x变型得 X a1 a2 b2 b1 x a1 a2 y1 y2 总成本Y o 成本无差别点分析法 这时 整个业务量被分割为两个区域 0 X及X 其中X为成本无差别点 为确定不同方案的不同业务量优势区域 可采用代入数值试解的方法进行最优化方案的选择 在成本无差别点上 方案I和方案II的总成本相等 也就是说两个方案都可取 而低于或高于该点 方案I和方案II就具有了不同的选择价值 至于在哪个区域哪个方案更可取 则应通过代入y1 y2公式试解来确定 某公司每年需用B零件860件 以前一直外购 购买价格每件8 4元 现该公司有无法移作他用的多余生产能力可以用来生产B零件 但每年将增加专属固定成本1200元 自制时单位变动成本6元 例10 外购与自制成本分界图 从上图可以看出 B零件需求量在500件以内时 应该外购 而当需求量超过500件时 则自制有利 由于该公司B零件的需求量为860件 因而自制有利 上图中的成本分界点也可以按下列公式计算 设x为B零件年需求量 则 利用公式法确定成本分界点只是将整个需求量划分为500件以内和500件以上两个区域 要确定这两个区域中哪个方案有利 还需将某一设定值代入y1或y2进行试算 假定产量为100件 则y1 8 4 100 840 元 y2 1200 6 100 1800 元 可见 在500件以内时外购有利 500件以上则自制有利 为了促进产品销售 供应商常常采用一些促销方法 如折扣或折让 在这种情况下 外购方案就应考虑购买价格的变动 以作出正确的决策 某公司生产需要一种零件 若自制的话 单位变动成本为1元 并需购置一台年折旧额为2200元的设备 若外购的话 供应商规定凡一次购买量在3000件以下时 单位售价2元 超过3000件时单位售价1 55元 根据以上资料可绘制下图 例11 外购与自制决策图 上图形象地说明 当零件需要量低于2200件或为3000 4000件时 外购成本低 外购比较有利 零件需要量为2200 3000件或在4000件以上时 自制成本低 自制比较有利 此决策也可采用公式法求解 设自制方案的成本与一次购买量在3000件以下的成本分界产量为x1 则2200 1 x1 2x1 外购时有租金收入的决策 将自制方案的变动成本与租金收入 或转产产品的贡献毛益额 之和 与外购成本相比 择其低者 某公司每年需要C零件5000件 若要自制 则自制单位变动成本为10元 若要外购 则外购单位价格为12元 如果外购C零件 则腾出来的生产能力可以出租 每年租金收入为3200元 例12 表13 决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本 如果前者大于后者 则应进一步加工为产成品出售 反之 则应作为半成品销售 例 半成品 或联产品 是否进一步加工 进一步加工前的收入和成本都与决策无关 不必予以考虑 应进一步加工的条件进一步加工后的销售收入 半成品的销售收入 进一步加工后的成本 半成品的成本应出售半成品的条件进一步加工后的销售收入 半成品的销售收入 进一步加工后的成本 半成品的成本 例13 应进一步加工进一步加工后的销售收入 分离后的销售收入 可分成本分离后即出售进一步加工后的销售收入 分离后的销售收入 可分成本 某企业生产的甲产品在继续加工过程中 可分离出A B两种联产品 甲产品售价200元 单位变动成本140元 A产品分离后即予销售 单位售价16C元 B产品单位售价240元 可进一步加工成子产品销售 子产品售价360元 需追加单位变动成本62元 例14 2020 4 23 109 练习 乙 丁产品的资料 2020 4 23 110 第二节生产决策分析 乙产品差量分析表 2020 4 23 111 丁产品差量分析表 5 3产品组合优化的决策 在多品种产品的生产过程中 生产离不开一些必要条件或因素 如机器设备 人工 原材料等 而其中有些因素可以用于不同产品的生产 如果各种产品共用一种或几种因素 而这些因素又是有限的 就应使各种产品的生产组合达到最优化的结构 以便有效 合理地使用这些限制因素 产品组合优化决策就是通过计算 分析进而作出各种产品应生产多少才能使得各个生产因素得到合理 充分的利用 并能获得最大利润的决策 逐次测算法是根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料 分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较 在此基础上 经过逐步测试 使各种产品达到最优组合 例 逐次测算法 某企业生产A B两种产品 共用设备工时总数为18000小时 人工工时总数为24000小时 A产品单位产品所需设备工时3小时 人工工时5小时 单位贡献毛益额为42元 B产品单位产品所需设备工时5小时 人工工时6小时 单位贡献毛益额为60元 预测市场销售量 A产品为3000件 B产品为2000件 例15 1 计算并比较两种产品单位限制因素所提供的贡献毛益额 如表6 17 表14 表14 比较两种产品单位限制因素所提供的贡献毛益额可知 A产品每单位设备工时的贡献毛益额多于B产品 而B产品每单位人工工时贡献毛益额多于A产品 2 进行第一次测试 试优先安排A产品生产 剩余因素再安排B产品的生产 根据约束条件 A产品销售量预测为3000件 则安排最大生产量为3000件 其安排结果如表15所示 表15 以上测试结果表明 按照这种组合方式所确定的两种产品的生产量来进行生产 可获得贡献毛益总额为216000元 机器设备工时剩余1500小时 考虑到生产单位B产品所用设备工时多于生产单位A产品所用设备工时 为允分利用各项因素 可再测试将B产品的生产安排先于A产品 即先满足B产品的生产 剩余因素生产A产品 由于B产品的市场销售量为2000件 所以 所安排的最大生产量也应为2000件 第二次测试情况如表16 表16 5 4生产组织决策 最优的生产批量应该是生产准备成本与储存成本总和最低时的生产批量 例 最优生产批量的决策 生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本 如调整机器 准备工卡模具 布置生产线 清理现场 领取原材料等而发生的工资费用 材料费用等 在正常情况下 每次变更产品生产所发生的生产准备成本基本上是相等的 因此 年准备成本总额与生产批次成正比 与生产批量成反比 生产批次越多 年准备成本就越高 反之 就越低 储存成