预算会计授大纲月日PPT课件

精品课件 1 预算会计 安徽财经大学会计学院裘丽娅 精品课件 2 第一篇总论 第一章预算会计概述 精品课件 3 第一章预算会计概述 第一节预算会计的概述一 预算会计的概念预算会计是各级政府 使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动 单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计 我国两大类会计体系之一 精品课件 4 第一节预算会计的概述 二 预算会计的体系 一 预算会计是为预算管理服务的 预算管理体系决定预算会计体系 二 预算会计体系1 财政总预算会计2 事业单位会计3 行政单位会计4 国库会计5 中国人民银行办理的基建拨款会计6 收入征解会计 精品课件 5 1 财政总预算会计是政府各级财政部门核算 反映和监督政府预算执行和财政周转金等财政性资金活动的专业会计 精品课件 6 国家财政部设立中央级财政总预算会计 省级 包括自治区 直辖市 的财政厅 局 设立省级 包括自治区 直辖市 财政总预算会计 市 地 州 财政局设立市 地 州 级财政总预算会计 县 市 财政局设立县 市 级财政总预算会计 乡 镇 财政所设立乡 镇 级财政总预算会计 精品课件 7 2 事业单位会计是以事业单位自身发生的经济业务为对象 记录和反映事业单位自身的各项经济活动及其结果的专业会计 是预算会计的组成部分 主管单位会计二级单位会计基层单位会计 精品课件 8 3 行政单位会计是各级行政机关及接受国家预算拨款的单位用来核算 反映和监督预算执行的会计 主管单位会计二级单位会计基层单位会计 精品课件 9 第一节预算会计的概述 三 预算会计的对象 一 会计的对象 二 企业会计的对象 三 预算会计的对象 精品课件 10 第一节预算会计的概述 四 预算会计的特点 与企业会计的区别 一 适用的范围不同 二 会计核算的基础不同 三 会计要素构成不同 四 会计等式不同会计核算内容及方法有其特殊性 精品课件 11 第二节预算会计核算的基本前提 一般原则和记账基础 一 基本前提 一 会计主体 二 持续经营 三 会计分期 四 货币计量 精品课件 12 第二节预算会计核算的基本前提 一般原则和记账基础 二 一般原则 一 客观性原则 二 相关性原则 三 可比性原则 四 一贯性原则 五 及时性原则 精品课件 13 第二节预算会计核算的基本前提 一般原则和记账基础 六 明晰性原则 七 收付实现制原则和权责发生制原则 八 配比原则 事业单位 九 专款专用原则 十 实际成本原则 十一 重要性原则 精品课件 14 第二节预算会计核算的基本前提 一般原则和记账基础 三 记账基础 一 收付实现制1 总预算会计2 行政单位会计3 事业单位的非经营性业务 二 权责发生制1 事业单位的经营性业务2 民间非营利组织 精品课件 15 第三节预算会计要素与会计等式 一 预算会计要素 一 资产 二 负债 三 净资产 四 收入 五 支出 精品课件 16 第三节预算会计要素与会计等式 二 预算会计等式资产 负债 净资产 1 收入 支出 结余 2 平衡公式 资产 支出 负债 净资产 收入 精品课件 17 第四节预算会计核算的基本方法 一 会计科目 一 会计科目的含义与分类1 会计科目的含义2 会计科目的分类 按经济内容分为五类 精品课件 18 第四节预算会计核算的基本方法 二 设置的原则 三 预算会计的会计科目1 总预算会计科目 34个 2 事业单位会计科目 11 8 6 7 10 42个 2006年增加3个 共计45个 3 行政单位会计科目 17个 2006年增加3个 共计20个 精品课件 19 第四节预算会计核算的基本方法 二 借贷记账法三 会计凭证四 会计账簿五 账务处理程序 精品课件 20 第二篇事业单位会计 精品课件 21 第一节事业单位会计的概述 一 事业单位的概念事业单位是指不直接进行物资资料的生产和流通 不具有国家管理职能 直接或间接地为上层建筑 生产建设和人民生活服务地单位 包括 科学 教育 文化 广播 信息 卫生 体育等科学文化事业单位 气象 水利 环保 计划生育 社会福利等公益事业单位 公证 法律服务等中介机构 精品课件 22 第一节事业单位会计的概述 二 事业单位会计的概念事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面 系统 连续地核算和监督的专业会计 精品课件 23 第一节事业单位会计的概述 三 事业单位会计的特征 一 统一性与特殊性相结合1 统一性表现为 事业单位会计准则 1998 1 1执行 2 特殊性表现为 精品课件 24 第一节事业单位会计的概述 1 事业单位会计制度 通用 适用于中华人民共和国境内的国有事业单位 1998 1 1执行财政部制定 2 高等学校会计制度 适用于各级政府举办的全日制普通高等学校 成人高校 中专学校 企事业组织 社会团体及其他社会组织举办的学校参照执行 1998 1 1执行财政部与教育部制定 精品课件 25 第一节事业单位会计的概述 3 中小学校会计制度 1998 1 1执行财政部与教育部制定 4 医院会计制度 适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构 1999 1 1执行财政部与卫生部制定 精品课件 26 第一节事业单位会计的概述 二 记账基础为实付实现制和权责发生制 三 对于需要进行成本核算的事业单位 可以通过 成本费用 科目核算 精品课件 27 第二节事业单位预算管理及资金领拨原则 一 事业单位预算管理的有关问题 一 事业单位预算的概念及内容 精品课件 28 第二节事业单位预算管理及资金领拨原则 一 事业单位预算的概念及内容1 事业单位预算 是指事业单位根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划 2 事业单位预算的内容是由收入预算和支出预算两部分构成 收入预算 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位缴款收入 拨入专款和其他收入支出预算 事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属单位补助 拨出经费 拨出专款和专款支出等 精品课件 29 第二节事业单位预算管理及资金领拨原则 二 国家对事业单位实行 核定收支 定额或定项补助 超支不补 结余留用 的预算管理办法 1 核定收支核定事业单位年度预算收支规模 其中包括财政补助的具体数额2 定额补助或定项补助是指对非财政收入不能满足支出的事业单位实行的办法 对非财政补助收入可以满足经常性支出的事业单位 定额补助或定项补助可以是零 精品课件 30 第二节事业单位预算管理及资金领拨原则 3 超支不补 结余留用是指事业单位预算在经主管部门和财政部门核定以后 事业单位预算由单位自求平衡 4 收入上缴 事业单位财务规则 第七条规定少数非财政补助收入大于支出较多的事业单位 可以实行收入上缴的办法 精品课件 31 第二节事业单位预算管理及资金领拨原则 二 事业单位预算资金领拨的依据和原则 一 事业单位领拨经费的依据是经过财政部门或主管部门审核批准后的单位预算 二 原则1 坚持按计划拨款2 坚持按进度拨款3 坚持按用途拨款4 坚持按预算级次拨款 精品课件 32 第三章事业单位资产的核算 精品课件 33 第一节事业单位资产的概述 一 资产的概念资产是事业单位预算占有或使用的 能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 二 资产的计价以历史成本原则计价 精品课件 34 第二节事业单位流动资产的核算 一 现金的核算 一 现金的管理 二 账户的设置 三 现金的账务处理重点在于现金溢余和短缺二 银行存款的核算 一 银行存款账户的开立及相关要求 二 账户的设置 三 银行存款的账务处理有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算 精品课件 35 第二节事业单位流动资产的核算 三 应收票据的核算 一 应收票据的概述 二 账户的设置 三 应收票据的账务处理 精品课件 36 第二节事业单位流动资产的核算 四 应收账款的核算 一 应收账款的概述 二 账户的设置 三 应收账款的账务处理 精品课件 37 第二节事业单位流动资产的核算 五 预付账款的核算 一 预付账款的概述 二 账户的设置 三 预付账款的账务处理 精品课件 38 第二节事业单位流动资产的核算 六 其他应收款的核算 一 其他应收款的概述 二 账户的设置 三 其他应收款的账务处理 精品课件 39 第二节事业单位流动资产的核算 七 存货 一 存货的概述1 存货的概念存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料 产成品等 2 存货的分类 1 材料 2 产成品3 材料取得的计价 1 从事生产用的材料 按购价 运杂费作为材料入账价格 2 事业单位自用材料 按实际支付的含税价格计算 4 发出材料的计价 1 先进先出法 2 加权平均法 精品课件 40 第二节事业单位流动资产的核算 二 账户的设置1 材料 精品课件 41 第二节事业单位流动资产的核算 2 成本费用3 产成品 三 存货的账务处理1 外购时第一 如果为一般纳税人A 用于自用B 用于生产第二 如果为小规模纳税人2 材料出库领用时 第一 一般领用 借 经营支出 或事业支出 贷 材料第二 生产领用 借 成本费用贷 材料 精品课件 42 第二节事业单位流动资产的核算 3 材料盘点的核算事业用材料盘盈盘亏借 材料借 事业支出贷 事业支出贷 材料经营用材料盘盈盘亏借 材料借 经营支出贷 经营支出贷 材料 精品课件 43 第三节对外投资的核算 一 对外投资的概述 一 对外投资的概念对外投资是指事业单位利用货币资金 实物和无形资产等方式向其他单位的投资 包括债券投资和其他投资 二 对外投资的分类二 账户的设置 一 对外投资 二 事业基金 一般基金 投资基金 三 其他收入规律 对外投资 事业基金 投资基金 精品课件 44 第三节对外投资的核算 精品课件 45 第三节对外投资的核算 三 相关的账务处理 一 以货币资金对外投资某事业单位2003年1月1日购入三年期国库券面值总额为50000元 票面利率5 共支付价款50000元 2006年1月1日收回债券本息 根据上述资料 会计分录为 1 购入时 借 对外投资 债券投资50000贷 银行存款50000同时 借 事业基金 一般基金50000贷 事业基金 投资基金50000 精品课件 46 第三节对外投资的核算 2 收回本息时 借 银行存款57500贷 对外投资 债券投资50000其他收入 投资收益7500同时 借 事业基金 投资基金50000贷 事业基金 一般基金50000 精品课件 47 第三节对外投资的核算 3 假定该单位2004年1月2日将其国库券出售 售得价款49000元 作会计分录为 借 银行存款 债券投资49000其他收入 投资收益1000贷 对外投资 债券投资50000同时 借 事业基金 一投资基金50000贷 事业基金 一般基金50000 精品课件 48 第三节对外投资的核算 二 以固定资产对外投资 三 以无形资产对外投资 四 以原材料对外投资 精品课件 49 第四节固定资产的核算 一 固定资产的概述 一 概念固定资产是指使用年限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产 二 价值标准 一般设备在500元以上专用设备在800元以上 三 规定单位价值虽然不足规定标准 但耐用时间在一年以上的大批同类资产 应当作为固定资产核算和管理 如图书 家具等 精品课件 50 第四节固定资产的核算 四 固定资产的分类1 房屋和建筑物2 专用设备3 一般设备4 文物和陈列品5 图书6 其他固定资产 五 固定资产的计价按照国家规定的价值入账 精品课件 51 第四节固定资产的核算 二 账户的设置 一 固定资产 资产类账户 二 固定基金 净资产类账户 三 专用基金 修购基金 四 专款支出 精品课件 52 第四节固定资产的核算 精品课件 53 第四节固定资产的核算 精品课件 54 第四节固定资产的核算 三 账务处理 一 事业单位预算购入固定资产时借 专用基金 修购基金或事业支出或专款支出贷 银行存款同时 借 固定资产贷 固定基金 精品课件 55 第四节固定资产的核算 2 单位接受捐赠的固定资产借 固定资产贷 固定基金3 融资租入的固定资产借 固定资产贷 其他应付款支付租金时借 事业支出 或经营支出 贷 固定基金同时借 其他应付款贷 银行存款 精品课件 56 第四节固定资产的核算 4 盘盈的固定资产借 固定资产 重置价值 贷 固定基金5 因报废 毁损及盘亏等原因减少的固定资产借 固定基金贷 固定资产 原值 清理报废 毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金借 银行存款贷 专用基金 修购基金 精品课件 57 第四节固定资产的核算 6 出售固定资产时借 银行存款 实际收到的价款 贷 专用基金 修购基金同时 借 固定基金 原价 贷 固定资产7 投资转出的固定资产 按对外投资的有关规定处理 精品课件 58 第五节无形资产的核算 一 无形资产的概述 一 无形资产概念 二 无形资产的特征 三 无形资产的内容 四 无形资产计价 精品课件 59 第五节无形资产的核算 二 账户的设置 精品课件 60 第五节无形资产的核算 三 账务处理 一 事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数借 无形资产贷 银行存款 精品课件 61 第五节无形资产的核算 二 摊销 1 不实行内部成本核算的事业单位借 事业支出贷 无形资产2 实行内部成本核算借 经营支出贷 无形资产 精品课件 62 第五节无形资产的核算 三 向外转让已入账的无形资产借 银行存款贷 事业收入 或经营收入 同时 借 事业支出 其他费用 经营支出 贷 无形资产另外 有关营业税问题借 销售税金贷 应交税金 应交营业税 精品课件 63 第四章事业单位负债的核算 精品课件 64 第一节负债的概述 一 事业单位负债的概念负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务 二 负债的分类包括借入款项 应付账款 预收账款 其他应付款 各种应缴款项等 精品课件 65 第二节借入款项的核算 一 借入款项的概述 一 概念借入款项是事业单位向财政部门 上级单位 金融机构借入有偿使用的各种款项 二 注意事项利息一般采用实付实现制核算二 账户的设置 精品课件 66 第二节借入款项的核算 精品课件 67 第二节借入款项的核算 三 账务处理1 有偿借入款的发生记 借 银行存款贷 借入款项2 归还本金时 借 借入款项贷 银行存款3 支付借款利息时 借 事业支出 经营支出贷 银行存款 精品课件 68 第三节应付及预收款项的核算 一 应付账款 一 概念 二 账户的设置 三 账务处理 精品课件 69 第三节应付及预收款项的核算 二 应付票据 一 概念 二 账户的设置 三 账务处理 精品课件 70 第三节应付及预收款项的核算 三 预收账款 一 概念 二 账户的设置 三 账务处理 精品课件 71 第三节应付及预收款项的核算 六 其他应付款 一 概念 二 账户的设置 三 账务处理 精品课件 72 第四节应缴款项的核算 一 应交预算款 一 概述1 概念2 应缴预算收入的内容 事业单位代收的纳入预算管理的基金 行政性收费 罚没收入 无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项 精品课件 73 第四节应缴款项的核算 二 账户的设置 精品课件 74 第四节应缴款项的核算 三 账务处理1 取得收入时 借 银行存款 现金贷 应缴预算款2 上交国库时 借 应缴预算款贷 银行存款 精品课件 75 第四节应缴款项的核算 例1代收基金收入52000元 款项存入银行 借 银行存款52000贷 应缴预算款52000例2通过银行上缴上款项 借 应缴预算款52000贷 银行存款52000 精品课件 76 第四节应缴款项的核算 例3收到无主财物变价收入12000元 借 银行存款12000贷 应缴预算款12000例4收到行政性收费收入50000元 借 银行存款50000贷 应缴预算款50000例5上缴各项应缴预算款项780000元 以银行存款支付 借 应缴预算款78000贷 银行存款78000 精品课件 77 第四节应缴款项的核算 二 应交财政专户款 一 概述1 概念事业单位在其业务活动中代收的预算外资金 2 预算外资金的概念预算外资金是指国家机关 事业单位和社会团体为履行或代行政府职能 依照国家法律法规和具有法律效力的规章而收取 提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金 精品课件 78 第四节应缴款项的核算 3 预算外资金的三种结算方式一是预算外资金全额上缴 部分返还二是实行预算外资金按比例上缴三是实行预算外资金结余上缴 二 账户的设置 精品课件 79 第四节应缴款项的核算 精品课件 80 第四节应缴款项的核算 三 账务处理 预算外资金的三种结算方式 1 预算外资金全额上缴 部分返还收到应上缴的预算外资金借 银行存款贷 应缴财政专户款上缴款项时借 应缴财政专户款贷 银行存款收到财政拨来预算外资金借 银行存款贷 事业收入 精品课件 81 第四节应缴款项的核算 2 实行预算外资金按比例上缴收到预算外资金时借 银行存款贷 应缴财政专户款 上缴比例数 事业收入 留用比例数 上缴时借 应缴财政专户款贷 银行存款 精品课件 82 第四节应缴款项的核算 3 实行预算外资金结余上缴收到应上缴的预算外资金借 银行存款贷 事业收入期末结算应缴预算外结余借 事业收入贷 应缴财政专户款上缴款项时借 应缴财政专户款贷 银行存款 精品课件 83 第五节应交税金的核算 一 应交税金的内容是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金 二 账户的设置 应交税金 三 应交税金的核算 一 增值税的核算 二 营业税的核算 三 所得税的核算 精品课件 84 第五节应交税金的核算 月末计算出应交纳的税金时记 借 销售税金 结余分配贷 应交税金实际缴纳税金时 借 应交税金贷 银行存款应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算 精品课件 85 第六节新增负债 自2006年7月1日起执行 在 行政单位会计制度 和 事业单位会计制度 负债类科目下增设 1 应付工资 离退休费 核算向职工发放的工资或离退休费 2 应付地方 部门 津贴补贴 核算向职工发放的各类地方 部门 津贴补贴 3 应付其他个人收入 科目 核算向职工发放除 应付工资 应付地方津贴补贴 以外的其他个人收入 精品课件 86 相应的在资产负债表中 负债部类 下列示 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 项目 在 211应付工资 离退休费 212应付地方 部门 津贴补贴 213应付其他个人收入 科目下按 在职人员 离休人员 退休人员 设二级科目进行明细核算 精品课件 87 单位发放工资 离退休费 地方 部门 津贴补贴 其他个人收入时 借 相关支出科目贷 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴应付其他个人收入同时借 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴应付其他个人收入贷 银行存款拨入经费 财政直接支付 财政补助收入 财政直接支付 零余额账户用款额度 或 现金 等科目 精品课件 88 第五章事业单位收入的核算 精品课件 89 第一节事业单位收入的概述 一 收入的概念收入是指事业单位为开展业务及其他活动 依法通过各种形式取得的非偿还性资金 二 事业单位收入的内容财政补助收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款收入 其他收入基建拨款收入 精品课件 90 第二节事业单位收入的核算 一 财政补助收入与上级补助收入的核算 一 概念1 财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费 2 上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 二 科目设置财政补助收入上级补助收入 精品课件 91 财政补助收入 借 贷 精品课件 92 精品课件 93 三 账务处理1 发生或取得各种补助款项时借 银行存款贷 财政补助收入上级补助收入2 期末转入事业结余借 财政补助收入上级补助收入贷 事业结余 精品课件 94 例1 某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30000元 借 银行存款30000贷 上级补助收入30000例2 年终结账时 将 上级补助收入 贷方余额80000元转入结余 借 上级补助收入30000贷 事业结余300000 精品课件 95 二 拨入专款的核算 一 概述1 概念专项拨款是指由财政部门 上级单位或其他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工作的款项 2 专项的内容主要有 科技三项费用专款 科研课题经费 大型设备购置费拨款 挖潜改造资金及其他专款 精品课件 96 二 科目设置1 拨入专款 2 拨出专款 3 专款支出 支出类 精品课件 97 三 账务处理1 收到专项拨款借 银行存款贷 拨入专款2 年终结账时 已完工项目以专款支出冲销拨入专款借 拨入专款贷 专款支出3 缴回余款借 拨入专款贷 银行存款4 如有下属单位来报销时专项支出时 借 拨入专款贷 拨出专款拨入专款应按资金来源和项目设明细账 精品课件 98 例1事业单位收到上级单位拨入课题费用100000元 借 银行存款100000贷 拔入专款100000例2单位缴回专项拨款15000元 借 拔入专款15000贷 银行存款15000例3年终单位的专项拨款项目已经完成 专款支出实际数为60000元 上级单位据此核销 拨出专款 借 拨入专款60000贷 拨出专款60000 精品课件 99 例4本单位依据专款支出实际数60000元向上级单位办理单独报账 借 拨入专款60000贷 专款支出60000例5年终 专款结余25000元 按规定留归本单位使用 借 拨入专款25000贷 事业基金 一般基金25000 精品课件 100 三 事业收入和经营收入的核算 一 概述1 概念事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入 经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 2 确认时间 二 科目设置1 事业收入 2 经营收入 精品课件 101 期末结转到 事业结余 账户中 精品课件 102 精品课件 103 三 账务处理1 事业单位发生事业收入时记 借 银行存款贷 事业收入2 属一般纳税人的事业单位取得收入时借 银行存款 应收账款贷 事业收入应交税金 应交增值税 销项税额 精品课件 104 3 事业单位发生经营收入时记 借 银行存款或应收账款应收票据贷 经营收入 贷 应交税金 应交增值税 销 精品课件 105 4 发生销货退回借 经营收入应交税金 增值税 销 贷 银行存款5 发生折扣或折让借 经营收入贷 银行存款6 期末 将 经营收入 的贷方余额转入结余 借 经营收入贷 经营结余 精品课件 106 四 附属单位缴款和其他收入的核算 一 附属单位缴款1 概念是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入 2 账户设置 附属单位缴款 精品课件 107 期末结转到 事业结余 账户中 年末无余额 精品课件 108 二 其他收入1 核算内容取得的投资收益 利息收入 捐赠收入 租金收入及其他零星杂项收入 2 账户设置 其他收入 精品课件 109 期末结转到 事业结余 账户中 年末无余额 精品课件 110 事业单位发生附属单位缴款时记 借 银行存款贷 附属单位缴款发生其他收入时 借 银行存款贷 其他收入 精品课件 111 第六章支出 第一节事业单位支出的概述一 支出的概念支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失 以及用于基本建设项目的开支 二 支出的内容包括 事业支出 经营支出 对附属单位补助 上缴上级支出 拨出经费 拨出专款 专款支出等 精品课件 112 第二节事业单位支出的核算 精品课件 113 一 拨出经费的核算 一 拨出经费的概念是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金 二 账户设置 拨出经费 精品课件 114 三 账务处理事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预算资金时记 借 拨出经费贷 银行存款收到所属单位退回的多余经费借 银行存款贷 拨出经费期末 将 拨出经费 余额转入结余借 事业结余贷 拨出经费 精品课件 115 二 拨出专款 一 概念是指拨给所属事业单位需要单独报账的专项资金 二 账户设置 拨出专款 贷 精品课件 116 三 账务处理事业单位拨给所属单位需要单独报账的专项资金时记 借 拨出专款贷 银行存款所属单位缴回余款借 银行存款贷 拨出专款所属单位报销专款支出时借 拨入专款事业支出贷 拨出专款 所属单位单独报账时 如专项资金是上级单位预算拨入的 属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款 精品课件 117 三 专款支出的核算 一 概念专款支出是指事业单位从财政部门或上级单位 或者其他单位拨入的指定用途或项目并需要单独报账的专项资金的实际支出数 二 设置账户 专款支出 专款支出 借 专项资金开支的减少或报账 期末余额 专款支出的累计数 专项资金开支的发生或增加 年终对冲 贷 精品课件 118 发生开支时 借 专款支出贷 银行存款或现金或材料项目完工或结束时 向有关部门单独报账时记 借 拨入专款贷 专款支出 精品课件 119 四 事业支出的核算 一 事业支出的概念事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出 二 事业支出的列支报销口径1 对于发给个人的工资 津贴 补贴和抚恤救济费等 必须根据实有人数和实发金额 并经领取人签名后的凭证列报支出 2 购入办公用品必须根据正式发票 并由经手人和主管部门 财务部门负责人签字后直接列报支出 精品课件 120 3 购入材料原则上要通过 材料 科目进行核算 在领用时列报支出 但对于少量的 很快消耗掉的燃料 修理用备件等可直接列报支出 4 职工福利费 社会保障费和管理部门支付的工会经费 按照规定标难和实有人数每月计算提取 直接列报支出 5 固定资产修购基金技规定的比例提取 直接列报支出 6 购入固定资产 经验收合格后列报支出 同时作增加固定资产的账务处理 7 其他各项费用 均以实际报销数列报支出 精品课件 121 贷 精品课件 122 例1 学校用现金发放职工工资80000元 其中 基本工资60000元 补助工资15000元 其他工资5000元 借 事业支出 基本工资60000 补助工资15000一其他工资5000贷 应付工资 离退休费 60000应付地方 部门 津贴补贴15000应付其他个人收入5000同时借 应付工资 离退休费 60000应付地方 部门 津贴补贴15000应付其他个人收入5000贷 现金80000 精品课件 123 例2 单位按规定比例从事业收入个提取修购基金10000元 借 事业支出 设备购置费10000贷 专用基金 修购基金10000例3 单位用事业费拨款购入一台专用设备 价值1000元 借 事业支出一设备购置费1000贷 银行存款1000同时 记 借 固定资产1000贷 固定基金1000 精品课件 124 例4 开出转账支票1500元 支付业务资料印刷费 借 事业支出 业务费1500贷 银行存款l500例5 职工刘刚出差报销差旅费1100元 原借款1500元 借 事业支出 公务费1100现金400贷 其他应收款1500 精品课件 125 例6 年终结转 事业支出 借方余额112600元 借 事业结余112600贷 事业支出112600 精品课件 126 五 经营支出的核算 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出 以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本 事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出 都应纳入经营支出核算反映 且经营支出与经营收入要配比 精品课件 127 精品课件 128 事业单位发生各项经营业务支出时记 借 经营支出贷 银行存款或现金或应付账款 精品课件 129 例1 某单位从事非独立性经营活动 用现金发放职工工资80000元 其中 基本工资60000元 补助工资15000元 其他工资5000元 借 经营支出 基本工资60000 补助工资15000一其他工资5000贷 应付工资 离退休费 60000应付地方 部门 津贴补贴15000应付其他个人收入5000同时借 应付工资 离退休费 60000应付地方 部门 津贴补贴15000应付其他个人收入5000贷 现金80000 精品课件 130 例2 结转已销经营性产品实际成本1800元 借 经营支出1800贷 产成品1800例3 结转转让经营性无形资产成本2000元 借 经营支出 其他费用2000贷 无形资产2000例4 年终结转 经营支出 科目借方余额133000元 借 经营结余133000贷 经营支出133000 精品课件 131 六 成本费用的核算 成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算 归集产品或商品的实际成本项目 成本费月 属于支出类科目 用来核算事业单位应列入劳务 产品 商品 成本的各项费用 本科目借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用 贷方反映产品完工验收入库的实际成本 精品课件 132 精品课件 133 发生成本费用时记 借 成本费用贷 现金银行存款或材料期末或完工产品结转时 借 产成品贷 成本费用 精品课件 134 例产品完工验收入库 实际成本为16000元 借 产成品16000贷 成本费用16000例产品出库销售 取得销售收入6000元 销售成本2000元 借 银行存款6000贷 经营收入6000借 经营支出2000贷 产成品2000 精品课件 135 七 销售税金的核算 销售税金是指事业单位开展经营活动 提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加 主要包括消费税 资源税 营业税 城市维护建设税 教育费附加等 设置账户 销售税金 精品课件 136 精品课件 137 事业单位发生销售税金时记 借 销售税金贷 应交税金或其他应付款交纳税金时记 借 应交税金或其他应付款贷 银行存款 精品课件 138 例1 月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3500元 借 销售税金3500贷 应交税金 应交城建税3500 精品课件 139 例2 月末单位技规定计算应缴教育费附加1200元 借 销售税金1200贷 其他应付款1200例3 单位上级教育费附加1200元 营业税1800元 借 应交税金 应交营业税l800其他应付款1200贷 银行存款3000 精品课件 140 例4 期末结转经营性销售税金4000元 借 经营结余4000贷 销售税金4000例5 年终结转非经营性销售税金2500元 借 事业结余2500贷 销售税金2500 精品课件 141 八 上缴上级支出的核算 上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出 上缴上级支出 属于事业类科目 借方记上缴上级支出数 贷方记退回减少上缴数 平时余额在借方 反映单位上级上级支出累计数 年终结账时 将本科目借方余额全数转入 事业结余 科目 结胀后本科目无余额 精品课件 142 精品课件 143 事业单位发生上缴上级支出时记 借 上缴上级支出贷 银行存款 精品课件 144 例1 某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入5500元 借 上缴上级支出5500贷 银行存款5500例2 年终结转 上缴上级支出 借方余额7000元 借 事业结余7000贷 上缴上级支出7000 精品课件 145 九 对附属单位补助的核算 对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位的补助支出 对附属单位补助 属于支出类科目 借方记上级单位用非财政资金对附属单位的补助增加数 贷方记减少数 平时余额在借方 反映上级单位当年对所属单位补助累计数 年终 将本科目借方余额全数转入 事业结余 科目 结转后本科目无余额 精品课件 146 精品课件 147 对附属单位补助时记 借 对附属单位补助贷 银行存款补助收回时 年终 借 事业结余贷 对附属单位补助 精品课件 148 十 结转自筹基建的核算 结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设 其所筹集并转存建设银行的资金 设置账户 结转自筹基建 属于支出类科目 精品课件 149 精品课件 150 事业单位将自筹基建资金转存建设银行时记 借 结转自筹基建贷 银行存款年终结转 借 事业结余贷 结转自筹基建 精品课件 151 例1 单位将自筹的基本建设资金30000元 转存建设银行 借 结转自筹基建30000贷 银行存款30000 精品课件 152 例2 年终结转 结转自策基建 借方余额30000元 借 事业结余30000贷 结转自筹基建30000 精品课件 153 第七章净资产 净资产是指资产减去负债的差额 主要包括事业基金 固定基金 专用基金 结余等 精品课件 154 一 事业基金的核算 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产 主要包括滚存结余资金和投资产权等 事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账 精品课件 155 账户设置 事业基金 一般基金 投资基金 一般基金 主要用以核算滚存结余资金 投资基金 用以核算对外投资部分的基金 精品课件 156 精品课件 157 事业单位用固定资产对外投资时 按评估价记 借 对外投资贷 事业基金 投资基金同时按固定资产账面价值记 借 固定基金贷 固定资产 精品课件 158 例1 年终 单位将未分配结余10000元转入事业基金 借 结余分配10000贷 事业基金 一般基金l0000 精品课件 159 例2 年终 对已完工项目的专款结余6000元按规定留归单位使用 借 拨入专款6000贷 事业基金 一般基金6000例3 单位以一台专用设备对外投资 评估价3000元 设备的账面原值2800元 借 对外投资3000贷 事业基金 投资基金3000同时 记 借 固定基金2800贷 固定资产2800 精品课件 160 例4 单位用货币资金20000元 向其他单位投资 借 对外投资20000贷 银行存款20000借 事业基金 一般基金20000贷 事业基金 投资基金20000 精品课件 161 二 固定基金的核算 固定基金是指事业单位固定资产占用的基金 固定基金应按实际发生的数额记账 精品课件 162 精品课件 163 例1 单位用修购基金购入一台设备1500元 借 专用基金 修购基金1500贷 银行存款1500同时 记 借 固定资产1500贷 固定基金1500 精品课件 164 例2 单位融资租入一台经营性设备 按租赁协议确定的价值为2400元 本月支付租金300元 借 固定资产2400贷 其他应付款2400借 经营支出300贷 固定基金300借 其他应付款300贷 银行存款300 精品课件 165 例3 单位对外出售一台闲置的设备 该设备原值1800元 售价1500元 已收到价款 借 银行存款1500贷 专用基金 修购基金1500借 固定基金1800贷 固定资产1800 精品课件 166 三专用基金的核算 专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金 主要包括修购基金 职工福利基金 医疗基金和住房基金等 精品课件 167 精品课件 168 一 修购基金的提取和核算为保证事业单位固定资产更新和维护一个相对稳定的来源 制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金 如固定资产变价收入规定应转入修购基金 统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮 精品课件 169 事业单位修购基金的提取和核算有两种情况 1 按照事业收入和经营收入的一定比例提取 2 固定资产变价收入 按出售价款转入修购基金 精品课件 170 提取修购基金时 借 事业支出 修缮费 设备购置费或经营支出 修缮费 设备购置费贷 专用基金 修购基金 精品课件 171 例1 某单位年度事业收入为100000元 经营收入40000元 提取比例为5 年终根据提取比例提取修购基金 提取额 100000 5 十 40000 5 7000 元 借 事业支出5000经营支出2000货 专用基金 修购基金7000 精品课件 172 例2 某单位报废仪器一台 原价值50000元 固定资产残值变价收入为1500元 支付清理报废固定资产所发生的清理费用为4000元 根据规定 固定资产变价收入转入修购基金 其会计分录如下 借 固定基金50000贷 固定资产50000借 银行存款1500贷 专用基金 修购基金1500借 专用基金 修购基金4000贷 银行存款4000 精品课件 173 二 职工福利基金的提取和核算职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的 用于单位职工的集体福利设施 集体福利待遇等的资金 精品课件 174 例1 某单位 事业结余 80000元 经营结余 20000元 按33 税率计算缴纳所得税 按税后30 比例提取职工福利基金 应缴所得税额 20000 33 6