预算会计-第章

第二篇事业单位会计 2 再次认识一 事业单位不直接进行社会生产职称 不具有国家管理职能 直接或间接地为社会经济服务的单位 包括科学文化事业单位 社会福利等公益事业单位 公正 法律服务等中介机构 二 事业单位会计的特点经费来源多样化会计核算基础具有选择性具有成本核算的条件的事业单位 其会计核算方法遵从企业会计制度 3 第三章事业单位资产的核算 事业单位资产事业单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源 包括 流动资产 可以随时或在一年内变现或耗用的资产现金 银行存款 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 存货对外投资固定资产无形资产 4 第一节流动资产 一 现金指库存现金 主要用于事业单位日常零星开支 一 现金的管理 共6条 课本P61 了解 二 现金核算的账户事业单位设置 现金 账户 设置 现金日记账 进行现金收支明细核算 做到 日清月结 账款相符 有外币现金的单位 分别按人民币现金 外币现金设置 现金日记账 三 现金核算的账务处理 5 三 现金核算的账务处理1 现金收入的核算收入现金的主要途径 从银行提取现金收入转账起点以下的余额销售款职工交回的差旅费剩余款等单位收入现金时 借 现金贷 相关账户 6 例3 1 某事业单位2月份发生如下现金收入业务 1 从银行提取现金500元 借 现金500贷 银行存款500 2 销售产品收到货款80元 增值税13 6元 借 现金93 6贷 经营收入80应交税金 应交增值税 销 13 6 3 张华交回差旅费剩余款50元 原借300元 报销250元 借 现金50事业支出250贷 其他应收款300 7 2 现金支出的核算单位支出现金时 借 相关账户贷 现金 例3 2 某事业单位2月份发生如下现金支出业务 1 张华预借差旅费300元借 其他应收款 张华300贷 现金300 2 单位行政部门购买办公用品68元 借 事业支出68贷 现金68 8 3 现金清查的核算库存现金的清查包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查 现金清查的主要手段是实地盘点 例3 3 经盘点现金短缺1000元 未查明原因前 作会计分录如下 借 其他应收款 现金短缺1000贷 现金1000 查明原因 收回现金 借 现金1000贷 其他应收款 现金短缺1000 正常误差 经批准 借 事业支出 其他费用1000贷 其他应收款 现金短缺1000 9 例3 4 经盘点现金溢余500元 未查明原因前 作会计分录如下 借 现金500贷 其他应付款 现金溢余500 对于溢余现金 如系错收应退回 作相反会计分录 对于溢余现金 如属无主款 如下处理 借 其他应付款 现金溢余500贷 应缴预算款500 负债 按规定应缴入国家预算的收入 10 二 银行存款是指存入银行或其他金融机构账户上的货币 包括人民币存款和外币存款两种 一 银行存款的管理事业单位的货币资金 除不超过库存现金限额的少量现金外 其余都必须存入银行 货币资金的收付 除国家规定可以用现金办理的结算外 其余都必须通过银行办理转账结算 11 二 银行存款的账务处理1 银行存款收入的核算事业单位收入银行存款时 根据银行存款收款凭证及有关单据 借 银行存款贷 有关账户 12 例3 5 某事业单位发生如下银行存款收入业务 1 收到上级拨入经费200000元借 银行存款200000贷 财政补助收入200000 财政部门或上级单位拨入的事业经费 2 销售产品收到销售款10000元 增值税1700元借 银行存款11700贷 经营收入10000应交税金 应交增值税 销 1700 13 3 收回应收账款5000元借 银行存款5000贷 应收账款50002 银行存款支出的核算事业单位支出银行存款时 根据银行存款收款凭证及有关单据 借 有关账户贷 银行存款 14 例3 6 某事业单位发生如下银行存款收入业务 1 开出支票一张 拨付所属单位待核销的经费100000元借 拨出经费100000 拨付给所属单位的预算资金 贷 银行存款100000 15 2 开出转账支票一张 支付购材料所欠货款2340元借 应付账款2340贷 银行存款2340 3 开出转账支票支付购买办公用品款1000元借 事业支出1000贷 银行存款1000 16 三 银行存款的核对事业单位应定期进行银行存款日记账的核对 主要包括三个方面 1 银行存款日记账与银行存款收款凭证 付款凭证核对 做到账证相符 2 银行存款日记账与银行存款总账核对 做到账账相符 3 银行存款日记账与银行对账单要互相核对 一般于每月银行送来银行对账单时进行核对 如发现双方余额不一致 主要是银行存款日记账记账有错漏 另一种情况就是存在未达账项 17 事业单位与银行之间发生的未达账项有四种情况 银行存款余额调节公式如下 单位银行存款账面余额银行对账单余额 银行已收单位未收款项 单位已收银行未收 银行已付单位未付款项 单位已付银行未付 18 四 外币存款的核算发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账 并登记外币金额 汇率 年终根据年末外币与人民币汇率进行调整 汇兑损益记入 事业支出 科目 例3 7 某事业单位1月1日有美元存款20000元 汇率1 8 26 年末 美元存款10000元 年末汇率为1 8 25 差额为100元 则须作会计调整 借 事业支出100贷 银行存款100若为汇兑收益 做相反分录 19 三 应收账款应收账款是指事业单位因提供劳务 开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应向客户收取的款项 包括应收货款 应收劳务收入 以及代垫运杂费 一 应收账款计价多数情况下 事业单位赊销商品或提供劳务等 应按买卖成交的实际金额入账 但在具体计算应收账款的入账金额时 则应考虑折扣因素 包括商业折扣和现金折扣 现金折扣 净价法 总价法 记入经营支出 20 二 应收账款的账务处理1 经营收入发生应收账款借 应收账款贷 经营收入应交税金 应交增值税 销 2 代垫包装费和运杂费借 应收账款贷 银行存款 21 3 收回应收账款 例3 8 某事业单位开展经营活动向外提供劳务1000元 款项尚未收到 借 应收账款1000贷 经营收入1000 例3 9 收到上述款项 借 银行存款1000贷 应收账款1000 例3 10 以现金为购货单位 A公司 垫付运杂费800元借 应收账款 A公司800贷 现金800 22 例3 11 8月1日 某事业单位发生应收劳务款50000元 规定的现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 采用总价法进行核算 借 应收账款50000贷 经营收入50000如客户在8月10日之前付款 借 银行存款49000经营支出1000贷 应收账款50000如客户在8月20日之前付款 借 银行存款49500经营支出500贷 应收账款50000如客户在8月20日之后付款 借 银行存款50000贷 应收账款50000 23 四 应收票据 一 应收票据概述1 应收票据的分类 1 不论应收票据是否带息 均以其票面金额入账 2 带息票据到期利息的计算公式为 应收票据利息 应收票据面值 利率 期限票据到期值 应收票据面值 应收票据利息上式中利率一般以年利率表示 期限则以日 一年定为360天 或月表示 24 2 应收票据的贴现 1 计算到期值 到期值 票据面值 1 票面利率 期限 本金 利息对于无息票据来说 到期值 面值 2 计算贴现息 贴现息 到期值 贴现率 贴现期贴现期 票据有效天数 企业持有天数 3 计算贴现净值 贴现净值 到期值 贴现息 25 二 应收票据核算的账务处理1 收到应收票据借 应收票据贷 经营收入应交税金 应交增值税 销 2 票据到期收回款项 1 无息 借 银行存款贷 应收票据 2 有息 借 银行存款贷 应收票据其他收入 利息 26 3 应收票据贴现 1 贴现净值小于票面金额借 银行存款 贴现净值 经营支出 贴现净值与票面金额之差 贷 应收票据 票面金额 2 贴现净值大于票面金额借 银行存款 贴现净值 贷 应收票据 票面金额 其他收入 贴现净值与票面金额之差 27 4 贴现票据到期贴现的应收票据到期 如果付款人如期付款给贴现银行 则办理贴现的事业单位的责任完全解除 该事业单位在 应收票据备查簿 上注销该票据 若承兑人的银行不足支付 申请贴现的事业单位 借 应收账款贷 银行存款若贴现单位银行存款余额不足 借 应收账款贷 借入款项 28 例3 12 3月15日某事业单位开展经营活动销售产品一批 价款5000元 增值税850元 收到一张期限2个月 面值5850元的无息票据一张 收到应收票据 借 应收票据5850 票面金额 贷 经营收入5000应交税金 应交增值税 销 850票据到期收回款项 借 银行存款5850贷 应收票据5850 29 例3 13 3月15日某事业单位开展经营活动销售产品一批价款5000元 增值税850元 收到一张期限2个月 面值5850元的无息票据一张 若4月15日 单位将该票据拿到银行贴现 年贴现率为8 票据到期值 5850票据贴现息 到期值 贴现率 贴现期 5850 8 1 12 39票据贴现净额 5850 39 5811会计分录如下 借 银行存款5811经营支出39贷 应收票据5850 30 例3 14 3月2日 某事业单位收到期限为90天 面值为10000元的商业汇票一张 以偿还前欠货款 票面年利息为6 若4月1日 单位将该票据拿到银行贴现 年贴现率为8 到期值 10000 1 6 90 360 10150元贴现息 10150 8 60 360 135 33元贴现净值 10150 135 33 10014 67元会计分录如下 借 银行存款10014 67 贴现实际收到金额 贷 应收票据10000 票面金额 其他收入14 67 31 五 预付账款事业单位的预付账款是指按照购货 劳务合同的约定 预付给供应单位的款项 预付账款按实际发生的金额入账 1 支付预付账款借 预付账款贷 银行存款2 收到预订货物事业单位收到预订的货物时 根据发票账单等列明的金额 借记 材料 应交税金 等有关账户 贷记 预付账款 账户 补付货款时 借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 32 例3 15 某单位预付购买材料款3850元 借 预付账款3850贷 银行存款3850收到上述材料 发票上注明货款5000元 增值税850元 借 材料5000应交税金 应交增值税 进 850贷 预付账款5850补付货款2000元 借 预付账款2000贷 银行存款2000 33 六 其他应收款事业单位的其他应收款是指除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他应收 暂付款项 包括 借出款 备用金 应向职工收取的各种垫付款项 应收的各种赔偿款等 1 发生其他应收款事业单位发生各种其他应收款时 借记 其他应收款 账户 贷记有关账户 2 结算 收回其他应收款其他应收款在结算 收回时 借记有关账户 贷记 其他应收款 账户 34 例3 16 职工李明出差 借差旅费1000元 以现金支付 借 其他应收款1000贷 现金1000李明出差归来 实际报销950元 余款50元退回 借 事业支出950现金50贷 其他应收款1000 35 七 存货 一 存货核算的内容存货 在事业单位会计中 主要包括材料 产成品 存货的盘存制度 包括实地盘存制和永续盘存制 二 材料的核算1 材料入账价值的确认购入自用及小规模纳税人 实际支付的含税价格 运杂费 一般纳税人 非自用部分以不含税价格 运杂费 2 材料发出的计价方法 1 先进先出法 2 加权平均法 36 例3 17 事业单位发生下列有关甲材料收发的业务 该种材料用于经营活动 先进先出法 本月发出材料的实际成本 加权平均法 加权平均单价 领用材料实际成本 37 3 材料核算的账务处理 材料购入的核算购入材料入库时 借 材料 应交税金 应交增值税 进项税额 等贷 银行存款 应付账款等 2 发出材料的核算材料领用出库时 借 事业支出 经营支出 成本费用等贷 材料 38 例3 18 事业单位购入自用材料 含税价款1000元 运费80元 购入时会计分录 借 材料1080贷 银行存款1080领用上述材料 借 事业支出1080贷 材料1080 39 例3 19 某事业单位 小规模纳税人 购进材料价款2000元 增值税额340元 购入时会计分录 借 材料2340贷 银行存款2340领用时会计分录 借 事业支出 用于非生产 即自用 2340成本费用 用于经营生产 2340经营支出 直接经营售出 2340贷 材料2340 40 例3 20 某事业单位 一般纳税人 购入生产用 非自用 材料2000元 增值税340元 购入时会计分录 借 材料2000应交税金 应交增值税 进 340贷 银行存款2340生产领用时 借 成本费用2000贷 材料2000完工入库时 借 产成品2000贷 成本费用2000销售时 借 经营支出2000贷 产成品2000 41 三 产成品的核算 略 四 存货清查各种存货应定期进行清查盘点 对于发生的盘盈 盘亏以及过时 变质 毁损等报废的 应当计入当期收支 42 第二节固定资产 一 固定资产的范围固定资产是指使用年限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产 价值标准 一般设备 在500元以上 如办公用小型设备 工具等 专用设备 在800元以上 各种仪器和机械设备 医疗器械 交通运输工具 单位价值虽然不足规定标准 但耐用时间在一年以上的大批同类资产 应当作为固定资产核算和管理 如图书 家具等 43 二 固定资产的计价1 购入 调入的固定资产 按实际支付的买价 调拨价以及运杂费 保险费 安装费 车辆购置附加费记账 2 自行建造的固定资产 应按建造过程中实际发生的全部支出记账 3 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固定资产 应按改建 扩建过程中发生的变价收入后的净增加值 增记固定资产 4 融资租入的固定资产 按租赁协议确定的设备价款 运杂费 安装费等记账 44 5 接受捐赠的固定资产 应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账 接受固定资产时发生的相关费用 应当记入固定资产价值 6 盘盈的固定资产 按重置完全价值记账 7 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产 可先按估计价值记账 待确定实际价值后 再进行调整 注意 固定资产购置过程中发生的差旅费 不计入固定资产价值 45 三 固定资产的账户 固定资产 资产类 核算固定资产的原价 固定基金 净资产类 核算固定资产占用的基金 46 四 固定资产的核算1 购置固定资产时 借 专用基金 修购基金 事业支出 经营支出 专款支出贷 银行存款同时 借 固定资产贷 固定基金 47 2 接受捐赠固定资产时 借 固定资产贷 固定基金 融资租入固定资产时 借 固定资产贷 其他应付款支付租金时 借 其他应付款贷 银行存款同时 借 事业支出 经营支出贷 固定基金 48 4 盘盈固定资产时 借 固定资产 重置价值 贷 固定基金5 盘亏 报废 毁损固定资产时 借 固定基金 账面原价 贷 固定资产同时 确认变价收入 清理费用 反向 借 银行存款贷 专用基金 修购基金6 出售固定资产时 借 银行存款 实收价款 贷 专用基金 修购基金同时 借 固定基金 原价 贷 固定资产 49 五 固定资产增加的核算 一 购置固定资产 例3 21 某事业单位用 以下经费 购入购置设备一台 买价30000元 增值税5100元 运杂费2900元 1 银行存款 2 上级拨入的专项资金借 专款支出38000贷 银行存款38000 3 固定资产变价收入借 专用基金 修购基金38000贷 银行存款38000注意 同时均作一笔分录 借 固定资产38000贷 固定基金38000 50 二 接受捐赠固定资产 例3 22 某事业单位接受捐赠设备一台 根据发票确定价值为50000元 借 固定资产50000贷 固定基金50000若接受该设备时发生运杂费1000元 则会计分录 借 事业支出 设备购置费1000贷 银行存款1000借 固定资产51000贷 固定基金51000 51 三 融资租入固定资产 例3 23 以融资方式租入设备一台 设备价款100000元 运输费2000元 途中保险费1000元 安装调试费7000元 安装完毕并交付使用 借 固定资产110000贷 其他应付款110000支付租金11000元时 会计分录 借 其他应付款11000贷 银行存款11000借 事业支出 设备购置费11000贷 固定基金11000 52 六 固定资产减少的核算包括固定资产的转让 报废 投资转出 固定资产的转让和报废 会计处理相同 例3 24 某事业单位将一台不用的设备出售 该计算机原值15000元 双方协议价11000元 已通过银行收回价款 借 银行存款11000贷 专用基金 修购基金11000借 固定基金15000 原始价值 贷 固定资产15000投资转出 53 第四节无形资产 无形资产是指不具有实物形态 但能为事业单位提供某种权利的资产 一 购入和自行开发的无形资产 例3 25 某事业单位从某科研机构购入一项专利权 价值12万元 用银行存款支付 借 无形资产 专利权120000贷 银行存款120000 二 无形资产的摊销1 不实行内部成本核算 本月摊销购入的无形资产 借 事业支出120000 一次性记入 贷 无形资产 专利权1200002 实行内部成本核算 在受益期10年内摊销 则月摊销 借 经营支出1000贷 无形资产 专利权1000 54 三 转让无形资产的核算转让所有权或使用权 例3 26 某事业单位 不实行内部成本核算 对外转让一项专利权 该专利权账面价值50000元 转让价格为55000元 会计分录为 借 银行存款55000贷 事业收入55000 转让收入 借 事业支出 其他费用50000 成本 贷 无形资产 专利权50000 四 无形资产投资的核算 略 55 第四节对外投资 一 对外投资核算的内容事业单位的对外投资 是指利用货币资金 实物或无形资产等方式向其他单位的投资 事业单位对外投资分类 债券投资其他投资 56 二 对外投资的账务处理 一 债券投资的核算1 购入债券借 对外投资 债券投资 实际支付的价款 贷 银行存款借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金2 收取利息借 银行存款贷 其他收入 债券投资持有期内收到的利息 57 3 债券投资的转让借 银行存款 实际收到的金额 其他收入 实收金额与账面金额的差额 贷 对外投资 债券投资 实际成本 其他收入 实收金额与账面金额的差额 借 事业基金 投资基金贷 事业基金 一般基金 58 例3 27 某事业单位2002年购入三年期国库券 面值总额为50000元 票面利率12 共支付价款50000元 2005年收回债券本息 1 购入时 会计分录为 借 对外投资 债券投资50000贷 银行存款50000借 事业基金 一般基金50000贷 事业基金 投资基金50000 2 收回本息时 会计分录为 借 银行存款68000贷 对外投资 债券投资50000其他收入18000借 事业基金 投资基金50000贷 事业基金 一般基金50000 59 3 中途将国库券出售假定该单位2003年将其国库券出售 售得价款48000元 作会计分录为 借 银行存款 债券投资48000其他收入2000贷 对外投资 债券投资50000借 事业基金 投资基金50000贷 事业基金 一般基金50000 60 二 其他投资的核算 对外投资 其他投资 以货币资金 固定资产 无形资产 材料 产成品等方式进行的经营投资 1 以货币资金对外投资 借 对外投资 其他投资贷 银行存款借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 61 例3 28 某事业单位以货币资金200000元对外投资 借 对外投资 其他投资200000贷 银行存款200000借 事业基金 一般基金200000贷 事业基金 投资基金200000 62 2 以固定资产对外投资 借 对外投资 其他投资 协议价 贷 事业基金 投资基金同