在产品和产成品成本的核算.

第八章在产品和产成品成本的核算 一 本章教学目的与要求了解在产品 产成品的概念 掌握在产品盘盈盘亏的帐务处理方法 重点掌握各种在产品成本的计算方法及其特点 二 本章重点与难点重点 各种在产品成本的计算方法及适用范围 难点 约当产量法适用条件及计算方法 三 关键概念在产品产成品约当产量 第八章结构框图 现代木家具制造厂 第一节在产品和产成品成本核算的内容 一 在产品和产成品成本核算的意义1 及时计算产品成本 2 保护企业财产物资的安全完整 3 正确计算各期的损益 4 提高企业销售产品的速度 5 有利于降低企业在产品占用的资金 二 在产品和产成品成本核算的任务加强在产品和产成品的数量核算采用适当的方法计算在产品成本建立严密的入库 保管与流通机制 三 在产品与产成品成本计算模式生产成本帐户四因数之间关系 月初在产本月生产完工产月末在产品成本 费用 品成本 品成本完工产品和月末在产品成本的计算的三种模式 本月生产完工产月末在产费用累计 品成本 品成本本月生产月末在产完工产费用累计 品成本 品成本月初在产本月生产完工产月末在产品成本 费用 品成本 品成本 计算完工产品成本还应考虑投产与完工情况 月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本 四 在产品数量的核算在产品的概念广义 从整个企业看 包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品 狭义 从车间或工段看 正在加工中的产品 在产品数量核算在产品的数量核算包括盘盈在产品的账务处理和盘亏在产品的账务处理 棉纺织厂纺纱车间织布车间印染车间原棉棉纱布坯成品布 1 盘盈在产品的账务处理 在产品盘盈 按定额成本入帐 作调整分录 借 生产成本 基本生产成本 产品 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 批准后对盘盈的在产品进行转销处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 2 盘亏在产品的账务处理 1 在产品盘亏 按帐面实际成本 作调整分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 生产成本 基本生产成本 产品 2 在产品毁损 其入库的残值 应根据估计的成本入帐 冲减在产品的损失 作转销分录 借 原材料贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 3 在产品盘亏的净损失 根据不同情况作不同处理 借 管理费用其他应收款营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配 根据生产过程的特点和在产品的具体情况 选择适当的方法计算在产品的成本 1 不计算在产品成本法 适用企业 月末在产品数量较少 如食品行业 生产周期短 煤炭业的采煤 工作面窄 数量少 期初在产品 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本 例1 金利食品厂大量生产巧克力饼干 因巧克力饼干生产周期较短 月末在产品数量较少 采用不计算在产品成本法 本月巧克力饼干发生的生产费用总额为800000元 其中 直接材料420000元 直接人工200000元 制造费用180000元 巧克力饼干 本月完工6000箱 产品成本计算单产品 巧克力饼干产量6000箱单位 元 420000200000180000800000 7033 3330133 33 2 固定在产品成本法 如果在产品数量较多 占用的费用也较大 但各月之间变化不大 为了简化成本核算工作 在产品成本可按年初数固定计算 期初在产品 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本 适用企业 生产周期短 月末在产品数额变动不大 诸如炼铁企业的炼铁高炉和化工企业的化学反应装置 炉 容积固定 例2 金原化工厂生产合成氨 月末在产品数量稳定 采用固定成本法 该产品年初在产品成本为60000元 其中 直接材料38000元 直接人工12000元 制造费用10000元 本月发生生产费用120000元 其中 直接材料556000元 直接人工350000元 制造费用294000元 合成氨本月完工10000公斤 产品成本计算单产品 合成氨产量10000公斤单位 元 5940003620003040001260000 38000120001000060000 55 63529 4120 5560003500002940001200000 3 按所耗直接材料费用计算法 定义及适用范围在产品只负担材料费用 其他加工费用全部由完工产品负担 适用于产品成本中材料费用占的比重较大 而其他加工费用 如直接工资 制造费用等 比较少的企业 如酿酒 造纸 纺织等企业 计算公式直接材料直接材料费用总额费用分配率 完工产品数量 在产品数量在产品成本 在产品数量 直接材料费用分配率完工产品成本 完工产品数量 直接材料费用分配率 其他各项加工费用或 生产费用累计 在产品材料成本 例3 金橘造纸厂生产蜡光纸 月初在产品成本为5400元 本月共发生直接材料费用62200元 原材料在开始生产时一次投入的 本月完工产品数量为200令 月末在产品60令 本月发生直接工资1400元 制造费用200元 按所耗原材料成本计算法计算在产品成本时的计算如下 期初在产品材料成本 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品材料成本 5400 62200直接材料费用分配率 260200 60在产品材料成本 60 260 15600 元 完工产品直接材料成本 200 260 52000 元 完工产品加工费用成本 1400 200 1600 元 完工产品成本 52000 1600 53600 元 或 67600 15600 1400 200 53600 元 根据上述计算结果 编制的 产品成本计算单 见表12 产品成本计算单表122009年8月产品名称 腊光纸完工 200令 67600140020069200 52000140020053600 26071268 15600 15600 4 在产品按完工产品成本计算法将月末在产品视同完工产品 根据月末在产品数量与本月完工产品产量的比例来分配生产费用 适用范围 月末在产品已接近完工 或已经完工 但尚未包装或尚未验收入库的产品 例4 金原塑料厂生产的聚氯乙烯 月末在产品30吨 有10吨已经接近完工 有20吨已经完工尚未验收入库 月末在产品均按完工产品计算成本 本月完工200吨 本月生产费用见产品成本计算单 期初在产品 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本 产品成本计算单未完工 30吨产品名称 聚氯乙烯2009年8月完工 200吨 496600206190229100931890 200200200200 30303030 230230230230 2159 13896 48996 094051 7 431826179296199218810340 647742689429882121550 如果在产品数量较大 占用的费用也多 同时各月的在产品数量变化也较大时 产品成本项目的耗费也比较平衡 通常应采用的在产品成本计算方法有 约当产量法 定额比例法 定额成本计算法 5 约当产量法 按在产品完工程度把在产品折算为完工产品的产量 再把该产品已发生的累计生产费用 按完工产品产量和在产品的约当产量比例进行分配 一般适用于月末在产品数量较多 各月末在产品的数量变化较大 产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用 1 原材料在开始生产时一次投入时的计算 每件在产品耗用的原材料同产成品一样 按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用 加工费用随着生产过程而逐渐增加 按在产品完工程度计算约当产量 按完工产品和在产品的约当产量分配计算 月初在产品材料费用 本月发生材料费用材料费分配率 完工产品数量 在产品数量月末在产品材料成本 月末在产品数量 材料费分配率 计算公式 加工费用月初在产品加工费用 本月发生加工费用分配率 完工产品数量 在产品约当产量月末在产品约当产量 月末在产品数量 加工率月末在产品加工费 月末在产品约当产量 加工费用分配率月末在产品成本 月末在产品材料成本 月末在产品加工费完工产品材料成本 完工产品数量 材料费用分配率或 直接材料费用总额 月末在产品直接材料成本完工产品加工费用 完工产品数量 加工费用分配率或 加工费用总额 月末在产品加工费用完工产品成本 完工产品直接材料成本 完工产品加工费用 例5 福耀玻璃厂第三车间生产汽车挡风玻璃 原材料在开始生产时一次投入 月末在产品完工程度估计为50 挡风玻璃本月完工100M2 月末在产品为20M2 月初在产品成本和本月发生费用如表2所示 要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本 1756 37844材料费用分配率 330100 20月末在产品原材料成本 20 330 6600 元 完工产品原材料成本 100 330 33000 元 月末在产品约当产量 20 50 10 M2 139 60 6570 40燃料和动力费用分配率 61100 10月末在产品燃料和动力成本 10 61 610 元 完工产品燃料和动力成本 100 61 6100 元 其余加工费用项目的计算方法同上 不再赘述 将上述计算结果填入汽车挡风玻璃 产品成本计算单 见表1 产品成本计算单表12009年8月产品 汽车挡风玻璃 接上表 37844657010974168851070582978 39600671011550171601070585725 100100100100100 2010101010 120110110110100 33061105156107759 33000610010500156001070575905 660061010501560 9820 汽车挡风玻璃月末完工100M2 未完工20M2 2 材料分阶段在每道工序开始一次投入 计算公式某道工序在产品该工序单位产品原材料累计定额消耗量原材料投料率 单位产品原材料定额消耗量某道工序上道工序的累计在产品工单位工时定额 本工序单位工时定额 50 时比率 100 单位产品工时定额 例6 福耀玻璃厂第一车间生产防弹玻璃 经过三道工序加工 原材料随生产进度陆续投入 且在每道工序一次投入 各工序的有关资料 见表2 根据上表资料 计算各道工序投料率和约当产量 表2在产品数量及定额资料2009年8月 表3防弹玻璃投料率和约当产量计算表 560300160 305630116 280 560 100 50 280 168 560 100 80 280 168 112 560 100 100 2009年8月产品名称 防弹玻璃 防弹玻璃月初在产品和本月费用见表5 本月完工产品200M2 据此编制的 防弹玻璃成本计算单 见表5 80 50 300 100 13 33 80 160 50 300 100 53 33 80 160 60 50 300 100 90 8372772 表4防弹玻璃加工率和约当产量计算表 表5产品成本计算单金额单位 元2009年8月产品名称 防弹玻璃 200200200200 116727272 316272272272 285507030435 570001000014000600087000 3306036005040216043860 3 材料随着生产进度陆续投入 且在每一工序也是陆续投入 计算公式上工序累计单位产本工序材料某工序在产品品材料定额耗用量 定额耗用量 50 投料率 单位产品原材料定额耗用量如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入 且在每一工序也是陆续投入的 则投料率计算如下 280 50 第一工序投料率 100 25 560 280 168 50 第二工序投料率 100 65 560280 168 112 50 第三工序投料率 100 90 560根据投料率计算各工序在产品约当产量 第一工序直接材料在产品约当产量 60 25 15 件 第二工序直接材料在产品约当产量 70 65 45 5 件 第三工序直接材料在产品约当产量 30 90 27 件 直接材料项目在产品约当产量 15 45 5 27 87 5 件 表6产品成本计算单2009年8月 根据上述计算结果 编制 防弹玻璃成本计算单 287 5272272272 313 25507030463 25 626501000014000600092650 2741036005040216038210 6 定额比例法 定义及适用范围按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品的成本 适用于定额管理基础比较好 各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定且月末在产品数量变化较大的情况下采用 计算公式 定额比例期初在产品实际消耗量 本月实际消耗量 消耗量分配率 完工产品定额消耗量 月末在产品定额消耗量 完工产品实际消耗量 完工产品定额消耗量 定额比例 消耗量分配率 完工产品实际成本 完工产品实际消耗量 原材料单价 或单位工时的工资 费用 月末在产品实际消耗量 月末在产品定额消耗量 定额比例 消耗量分配率 月末在产品实际成本 月末在产品实际消耗量 原材料单价 或单位工时的工资 费用 500 锦绣水泥有关资料2009年8月金额单位 元 例7 建安水泥厂生产500 锦绣水泥 资料 见下表 材料单价 60720 27600 2 2 元 工资率 23436 27900 0 84 元 制造费用分配率 15624 27900 0 56 元 3000027600607202500027900234361562499780 2 20 0 840 56 250005000 210004000 根据上述资料 计算的结果如下 定额比例1600 26000 直接材料 0 9225000 5000定额比例8400 19500 其他费用 1 11621000 4000完工产品实际材料耗用量 25000 0 92 23000 千克 完工产品实际耗用量 工时 21000 1 116 23436 小时 完工产品直接材料实际成本 23000 2 20 50600 元 完工产品直接工资实际成本 23436 0 84 19686 24 元 完工产品实际制造费用 23436 0 56 13124 16 元 完工产品实际成本 50600 19686 24 13124 16 83410 40 元 月末在产品材料实际耗用量 5000 0 92 4600 公斤 月末在产品工时实际耗用量 4000 1 116 4464 小时 月末在产品直接材料实际成本 4600 2 20 10120 元 月末在产品工资实际成本 4464 0 84 3749 76 元 月末在产品制造费用 4464 0 56 2499 84 元 月末在产品实际成本 10120 3749 76 2499 84 16369 60 元 根据计算结果 编制 产品成本计算单 见表8 表8产品成本计算单 500 锦绣水泥 2009年8月金额单位 元 230004600 5060010120 234364464 196863750 131242500 8341016370 0 92 1 116 2 20 0 840 56 按定额耗用量比例直接分配费用 月初在产品实本月实际材料费用分配际材料费用 材料费用率 定额比例 完工产品定月末在产品额材料费用 定额材料费用 或定额消耗量 或定额消耗量 完工产品直完工产品定额材料材料费用分配接材料成本 费用 或定额消耗量 率 定额比例 月末在产品月末在产品定额材料材料费用分配直接材料成本 费用 或定额消耗量 定额比例 或 材料费用总额 完工产品直接材料成本 月初在产品实本月实际工资 费用 分配际工资 费用 工资 费用 率 定额比例 完工产品月末在产品定额工时 定额工时 完工产品直接完工产品工资 费用 分配工资 费用 定额工时 率 定额比例 月末在产品直月末在产品工资 费用 分配接工资 费用 定额工时 率 定额比例 或 工资 费用 总额 完工产品工资 费用 例8 建安水泥厂生产600 万年青水泥 月初在产品成本 材料3520元 工资2400元 制造费用1300元 本月发生生产费用 材料57200元 工资21036元 制造费用14324元 完工产品原材料定额消耗量55000千克 定额工时21000小时 月末在产品原材料定额消耗量11000千克 定额工时为4000小时 计算结果 材料费用分配率工资费用分配率制造费用分配率 完工产品实际成本 直接材料 55000 0 92 50600 元 直接工资 21000 0 9374 19686 24 元 制造费用 21000 0 62496 13124 16 元 合计83410 40 元 在产品实际成本 直接材料 11000 0 92 10120 元 直接工资 4000 0 93744 3749 76 元 制造费用 40000 62496 2499 84 元 合计16369 60 元 根据上述计算结果编制 产品成本计算单 见表9 产品成本计算单表92009年8月金额单位 元 60720234361562499780 5060019686 2413124 1683410 40 0 920 937440 62496 101203749 762499 8416369 60 7 月末在产品按定额成本计算法 定义及适用范围以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的方法 适用于企业具备有完整的消耗定额资料 消耗定额比较准确 稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用 期初在产品 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品定额成本在产品直接材料定额成本 在产品数量 材料单位消耗定额 材料计划单价在产品直接工资定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时工资率 在产品制造费用定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时制造费用率在产品定额成本 在产品 直接材料定额成本 直接工资定额成本 制造费用定额成本 完工产品直接材料成本 直接材料费用合计 在产品直接材料定额成本完工产品直接工资成本 直接工资成本合计 在产品直接工资定额成本完工产品制造费用 制造费用合计 在产品定额制造费用完工产品成本 完工产品直接材料成本 完工产品直接工资成本 完工产品制造费用 例9 建安水泥厂生产400 武夷水泥 期末在产品48吨 使用A B两种材料 在生产开始时一次投入 A材料单位消耗定额为15公斤 B材料为24公斤 A材料计划单价4 30元 B材料3 75元 期末在产品完工程度为50 产品工时定额为200小时 计划小时工资率为0 76 计划小时制造费用率为0 53 月初在产品成本和本月生产费用合计分别为 直接材料25000元 直接工资15000元 制造费用8500元 完工产品数量为200吨 按定额成本计算法计算 月末在产品直接材料定额成本 48 15 4 30 48 24 3 75 7416 元 月末在产品直接工资定额成本 48 50 200 0 76 3648 元 月末在产品制造费用定额成本 48 50 200 0 53 2544 元 月末在产品定额成本 7416 3648 2544 13608 元 完工产品直接材料成本 25000 7416 17584 元 完工产品直接工资成本 15000 3648 11352 元 完工产品制造费用成本 8500 2544 5956 元 完工产品实际成本 17584 11352 5956 34892 元 据此编制的 产品成本计算单 如下 见表11 产品成本计算单在产品48吨产品名称 400 武夷水泥2009年8月完工200吨 74163648254413608 1758411352595634892 87 9256 7629 78174 46 完工产品成本汇总计算表表132009年8月单位 元 第三节完工产品成本的核算 编制完工产品成本汇总计算表 330006100105001560010704 9075904 90 33061105156107 05759 05 15000350080001100037500 60143244150 480009600185002660010704 90113404 90 结转完工产品成本的账务处理 产成品的核算 可采用实际成本计价或计划成本计价法 当产成品按实际成本计价时 月末根据 完工产品成本汇总计算表 中完工产品总成本的数字 作如下分录 借 库存商品 挡风玻璃75904 90 防弹玻璃37500货 基本生产成本 挡风玻璃75904 90 防弹玻璃37500 基本生产成本明细账表142009年8月单位 元 接下页 接上页 基本生产成本明细账表8 142009年8月单位 元 480009600185002660010704 90113404 90 126900150012003400 133000 思考题1 加强在产品和产成品成本的核算有什么重要意义 2 在产品和产成品成本的核算应完成那些任务 3 完工产品和在产品成本计算的模式有几种 如何计算 4 在产品盘盈盘亏应如何进行账务处理 5 在产品成本的计算方法有几种 在选择在产品成本计算方法时应考虑那些因素 6 约当产量法适用于什么条件下采用 应注意那些问题 7 采用约当产量法计算产品成本时 当原材料在开始生产时一次投入的情况下应如何计算完工产品和在产品成本 8 采用约当产量法计算产品成本时 当原材料随着生产进度陆续投入但在每道工序一次投入的情况下应如何计算完工产品和在产品成本 课后动手必做 四 计算题1 约当产量法 产品成本计算单金额单位 元 484040 16009406503190 512003008020800102080 256007520520038320 2 按定额比例分配法 丙产品成本计算单单位 元 24000208003250077300 1 201 602 50 19200176002750064300 48003200500013000 3 约当产量法 甲产品成本计算单金额单位 元 539001204196350058800 700700700700 771 720 28584 385008