最新增值税的会计处理(财会[2016]22号)ppt课件

最新增值税会计处理 山东省税务干部学校刘霞 科目设置 一 一般纳税人科目设置 二 小规模纳税人科目设置三 新办法主要变化要点归纳 4 一 一般纳税人会计科目设置 未交增值税 待抵扣进项税额 增值税留抵税额 未交增值税 待抵扣进项税额 增值税留抵税额 未交增值税 待抵扣进项税额 增值税检查调整 增值税留抵税额 应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 增值税留抵税额 应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 增值税检查调整 增值税留抵税额 应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 增值税留抵税额 预交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 增值税留抵税额 待认证进项税额 应交增值税 待转销项税额 待抵扣进项税额 转让金融商品应交增值税 5 一 一般纳税人会计科目设置 简易计税 代扣代交增值税 应交增值税 明细账 进项留抵 一般纳税人采用一般计税方法税款计算账户 预交增值税 明细账 异地提供建筑服务和不动产经营租赁服务 转让不动产 采用预收款方式销售自行开发的房地产四项业务需预缴增值税 房地产开发企业预收款预缴增值税必须在纳税义务发生时方可结转已预缴税款 一般纳税人采用一般计税方法预缴专用账户 预交增值税 明细账 企业预缴增值税时借 应交税费 预交增值税贷 银行存款月末应将 预交增值税 余额转入 未交增值税 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 预交增值税例 天马建筑公司 一般纳税人 机构位于滨州市所辖县级市 邹平市 2016年8月起在淄博市临淄区承揽了一项建筑工程 合同总造价500万元 采用一般计税方法 2016年12月收取不含税工程款100万元 在临淄预缴增值税2万元 未交增值税 明细账 一般纳税人采用一般计税方法交税账户 但金融商品转让应交增值税不在此账户反应 例 某商贸公司为增值税一般纳税人 2016年12月8日上缴2016年11月应纳增值税额148000元 借 应交税费 未交增值税148000贷 银行存款14800 待抵扣进项税额 明细账 包括 不动产分2年抵扣的40 进项税额和辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的进项税额 已认证进项税额在可以抵扣前暂时挂放账户 待抵扣进项税额 明细账 取得不动产当期借 固定资 在建工程等 应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 待抵扣进项税额贷 应付账款 应付票据 银行存款等 以后期间允许抵扣时借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应交税费 待抵扣进项税额例 某企业2016年6月购入厂房一座 取得的增值税专用发票上注明的价款为3000万元 增值税为330万元 款项已用银行存款支付 2016年6月抵扣60 借 固定资产3000应交税费 应交增值税 进项税额 198应交税费 待抵扣进项税额 厂房 132贷 银行存款33302017年6月抵扣40 借 应交税费 应交增值税 进项税额 132贷 应交税费 待抵扣进项税额 厂房 132 待认证进项税额 明细账 未认证或尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额暂时挂放账户 待认证进项税额 明细账 借 原材料 无形资产 固定资产 生产成本等 应交税费 待认证进项税额贷 银行存款 应付账款 应付票据 例3 4 甲企业2016年12月购入不需安装的设备一台 取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元 增值税为5100元 设备款项未支付 企业当月未将该张增值税专用发票认证 待转销项税额 明细账 一般纳税人按会计制度应确认收入但增值税纳税义务尚未发生时销项税额或应纳税额暂时挂放账户 待转销项税额 明细账 会计确认收入时借 银行存款 应收票据 应收账款等 贷 主营业务收入 其他业务收入 工程结算等 应交税费 待转销项税额实际发生纳税义务时借 应交税费 待转销项税额贷 应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 简易计税例 天马机械公司 一般纳税人 2016年8月采用分期收款方式销售一套设备给乙公司 合同约定不含税价500万元 平均分五次在每年末收取货款 2016年12月31日收到第一笔货款117万元 已知设备在2016年8月现销价为420万元 2016年8月销售实现确认收时借 长期应收账款585贷 主营业务收入420未实现融资收益80应交税费 待转销项税额852016年12月31日收到第一笔货款时借 银行存款117贷 长期应收账款117借 应交税费 待转销项税额17贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17 增值税留抵税额 明细账 兼有原征税范围和营改增征税范围 纳税人原征税范围进项留抵暂时挂放账户 增值税留抵税额 明细账 营改增转轨时进项留抵借 应交税费 增值税留抵税额贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 待以后期间允许抵扣时 按允许抵扣的金额借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应交税费 增值税留抵税额 例 E企业 增值税一般纳税人 假设该企业既从事计算机配件的销售业务 又兼有生活服务的应税服务 1 2016年4月30日 应交税费 应交增值税 借方期末余额100万元 5月月初应做以下会计处理 借 应交税费 增值税留抵税额1000000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1000000 2 2016年5月l0日 销售电脑一批 开具防伪税控 增值税专用发票 销售额100万元 销项税额17万元 2016年5月16日 取得旅店服务费收入106万元 开具防伪税控 增值税专用发票 销售额100万元 销项税额6万元 本期符合申报抵扣条件的进项税额为5 1万元 企业应作的会计分录为 取得收入时 借 银行存款2230000贷 主营业务收入1000000其他业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 230000 计算本期允许抵扣的挂账留抵税额 货物的销项税额比例 170000 230000 100 73 91 未抵减上期留抵税额的5月份货物的应纳税额 230000 51000 73 91 132298 90挂账留抵税额在5月允许抵扣数 末抵减挂账留抵税额前货物的应纳税额与挂账留抵税额余额1000000比较 取小值 132298 90 企业应作的会计分录为 借 应交税费 应交增值税 进项税额 132298 90贷 应交税费 增值税留抵税额132298 90 简易计税 明细账 一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提 扣减 预缴 缴纳账户 简易计税 明细账 计提增值税时借 银行存款 应收票据 应收账款等 贷 主营业务收入 其他业务收入 工程结算等 应交税费 简易计税交纳增值税时借 应交税费 简易计税贷 银行存款例 某企业转让一台使用过的机器设备 假设已作为固定资产使用 该设备2007年8月购入 原价80万元 现以30 9万元售出 税收政策 按3 的征收率减按2 征收 应纳增值税 309000 1 03 2 6000 元 取得转让收入时借 银行存款312000贷 固定资产清理306000应交税费 简易计税6000 309000 1 03 2 缴税时借 应交税费 简易计税6000贷 银行存款6000 转让金融商品应交增值税 明细账 一般纳税人和小规模纳税人核算金融商品转让增值税应纳 待抵 缴纳专用账户 转让金融商品应交增值税 明细账 月末如产生转让收益 则按应纳税额借 投资收益等贷 应交税费 转让金融商品应交增值税如产生转让损失 则按可结转下月抵扣税额借 应交税费 转让金融商品应交增值税贷 投资收益交纳增值税时借 应交税费 转让金融商品应交增值税贷 银行存款年末 本科目如有借方余额借 投资收益贷 应交税费 转让金融商品应交增值税 例 新邦卫浴公司2016年8月购入以8 48元 股含税价格购入中国建筑3万股 2016年9月10日以7 95元 股售出1万股 2016年10月6日以9 54元 股售出1万股 2016年11月28日以7 42元 股售出1万股 除该股票外 公司没有购买其他金融商品 假设不考虑该股票公允价值变动损益 2016年8月购入股票借 交易性金融资产254400 8 48 30000 贷 银行存款2544002016年9月10日转让股票1万股借 银行存款79500投资收益5300贷 交易性金融资产84800月末将产生的转让损失相关的增值税结转下月抵扣 79500 84800 1 06 6 300借 应交税费 转让金融商品应交增值税300贷 投资收益300 2016年10月6日转让股票1万股借 银行存款95400贷 交易性金融资产84800投资收益10600月末将产生的转让收益计提增值税 95400 84800 1 06 6 600借 投资收益600贷 应交税费 转让金融商品应交增值税600次月交纳增值税时借 应交税费 转让金融商品应交增值税300贷 银行存款300 2016年11月28日转让股票1万股借 银行存款74200投资收益10600贷 交易性金融资产84800月末将产生的转让损失相关的增值税结转下月抵扣 74200 84800 1 06 6 600借 应交税费 转让金融商品应交增值税600贷 投资收益600年末 将科目借方余额转销借 投资收益600贷 应交税费 转让金融商品应交增值税600 代扣代交增值税 明细账 一般纳税人和小规模纳税人从境外单位或个人购进增值税应税项目代扣代缴增值税专用账户 代扣代交增值税 明细账 购入时借 生产成本 无形资产 固定资产 管理费用等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款等应交税费 代扣代交增值税实际缴纳代扣代缴增值税时借 应交税费 代扣代交增值税贷 银行存款例 境外公司为天马企业 一般纳税人 提供咨询服务 合同价款106万元 且该境外公司没有在境内设立经营机构 咨询费尚未支付 小规模纳税人应如何处理 购入时借 管理费用1000000应交税费 应交增值税 进项税额 60000贷 应付账款1000000应交税费 代扣代交增值税60000实际缴纳代扣代缴增值税时借 应交税费 代扣代交增值税60000贷 银行存款60000 小规模纳税人应如何处理 进项税额 进项税额 专栏 记录一般纳税人购进货物 劳务 服务 无形资产或不动产而支付或负担的 准予从当期销项税额中抵扣的增值税额 借 原材料 无形资产 固定资产 生产成本等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 例3 4 甲企业2016年12月购入不需安装的设备一台 取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元 增值税为5100元 设备款项未支付 已交税金 已交税金 专栏 记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额 注意 企业当月上交上月应交未交的增值税时 通过 应交税费 未交增值税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款例 12月15日缴纳12月1 10日应该缴纳的增值税10万元 企业应该如何进行账务处理 借 应交税费 应交增值税 已交税金 10贷 银行存款10 减免税款 减免税款 专栏 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额 例 某企业为增值税一般纳税人 2016年12月份缴纳技术维护费370元 如何进行账务处理 缴纳时借 管理费用370贷 银行存款370按规定抵减的增值税应纳税额 借 应交税费 应交增值税 减免税款 370贷 管理费用370 出口抵减内销产品应纳税额 记录实行 免 抵 退 办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额 在货物出口销售后结转产品销售成本时 征退税率的差额借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 在实际收到退税款时借 银行存款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 销项税额抵减 销项税额抵减 专栏 记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额 发生成本费用时借 主营业务成本 存货 工程施工等 贷 应付账款 应付票据 银行存款等 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时借 应交税费 应交增值税 销项税额抵减 应交税费 简易计税 应交税费 应交增值税贷 主营业务成本 存货 工程施工等 例 某房地产企业2016年6月新开发一楼盘 从政府取得土地价款为1110万元 取得相应的财政票据 2017年12月楼盘通过峻工验收 并全部售出 取得含税房款3330万元 取得土地时 借 开发成本 土地征用及拆迁补偿费1110贷 银行存款1110销售开发产品时 按差额销售额计算征收增值税时借 应交税费 应交增值税 销项税额抵减 110贷 主营业务成本110 转出未交增值税 转出未交增值税 和 转出多交增值税 专栏 分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额 月份终了 将应交增值税转入 未交增值税 明细账借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 月份终了 将多交增值税转入 未交增值税 明细账借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 例 某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元 借方的进项税额为17000元 销项税额 销项税额 专栏 记录一般纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或不动产应收取的增值税额 注意 退回销售货物应冲减的销项税额 只能在贷方用红字登记 借 银行存款 应收票据 应收账款等 贷 主营业务收入 其他业务收入 工程结算等 应交税费 应交增值税 销项税额 例 利宁服装厂 增值税一般纳税人 向市百货公司销售服装一批 开具的增值税专用发票上注明价款100000元 税款17000元 货款以银行存款支付 退回销售货物应冲减的销项税额 只能在贷方用红字登记 例题 计算题 某企业原销售的不含税价值为10000元 销项税额为1700元的货物被退回 假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票 退回时的会计处理 借 主营业务收入10000贷 银行存款11700应交税费 应交增值税 销项税额 1700同时冲减成本 借 库存商品贷 主营业务成本 进项税转出 进项税额转出 专栏 记录一般纳税人购进货物 劳务 服务 无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 借 生产成本 应付职工薪酬 待处理财产损益 贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税转出 例3 10 红星食品厂为增值税一般纳税人 共有职工60人 其中生产工人50人 厂部管理人员10人 2016年12月 公司决定将其在2016年5月购买的生产用原料食用油 作为福利发给职工 每人发一桶 购买时 取得增值税专用发票 每桶采购成本为100元 出口退税 出口退税 专栏 记录一般纳税人出口货物 劳务 服务 无形资产按规定退回的增值税额 例 企业的免抵退税额为100000元 应退税额为80000元 免抵税额为20000元 借 应收出口退税款 增值税 80000应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 20000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 100000 转出多交增值税 转出未交增值税 和 转出多交增值税 专栏 分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额 注意 对于由于多预缴税款形成的 应交税费 应交增值税 的借方余额 才需要做转出处理 月份终了 将应交增值税转入 未交增值税 明细账借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 月份终了 将多交增值税转入 未交增值税 明细账借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 例 某企业2014年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元 借方的进项税额为17000元 月末如何进行账务处理 月末不进行账务处理例 某企业2014年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元 借方的进项税额为8000元 已交税金为9000元 月末应该如