账户设置与复式记账原理PPT课件

1 第二章账户设置与复式记账原理 2 内容 第二章账户设置与复式记账原理 3 第一节会计等式 4 一 会计等式 基本会计等式表示为 资产 负债 所有者权益如果把企业的负债称作债权人权益 那么 这个等式就变化为 资产 债权人权益 所有者权益将等式右边的两项权益合并在一起 则等式变为 资产 权益它是设置账户 复式记账和编制会计报表的基本理论基础 5 一 会计等式 扩展的会计等式如果考虑收入 费用和利润这三个会计要素 则基本会计等式就会演变为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 负债 所有者权益 利润 第二章账户设置与复式记账原理 6 第二节账户设置 7 一 账户的设置 账户的设置的重要意义在于 第一 通过账户的设置 可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息 第二 账户的设置的另外一个重要意义在于可以压缩信息数量 确保质量 8 一 账户的设置 9 一 账户的设置 原则 1 应该立足于对会计要素进行科学的再分类 2 账户的设置应该考虑到信息使用者的需要 3 账户的设置应力求可比性与灵活性相结合 10 二 常用会计科目 11 二 常用会计科目 12 二 常用会计科目 13 三 会计账户的分类 1 按其反映的经济内容分类 1 资产类账户 2 负债类账户 3 所有者权益类账户 4 成本类账户 5 损益类账户 14 1 资产类账户的结构 T字账户来表示 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期初余额 期末余额 减少额 增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 15 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期初余额 期末余额 增加额 本期借方发生额 减少额 本期贷方发生额 2 负债及所有者权益类账户的结构 16 3 收入类账户的结构 减少额或转出额 增加额 本期贷方发生额 收入可以理解为所有者权益的增加 其账户的结构类似所有者权益类账户 期末结转后无余额 即期末余额为零 17 增加额 本期借方发生额 减少额或转出额 费用可以理解为资产耗费的转化形态 其账户结构类似资产类账户 期末结转后无余额 即期末余额为零 4 成本费用类账户的结构 18 减少额或转出额 本期借方发生额 增加额 本期贷方发生额 利润导致所有者权益的增加 其账户的结构类似所有者权益类账户 期末余额若为贷方余额 表明企业盈利 所有者权益增加 反之 期末余额若为借方余额 表明企业出现亏损 所有者权益减少 期末余额 期末余额 期初余额 期初余额 5 利润类账户的结构 19 增加额 本期借方发生额 减少额或转出额 费用可以理解为资产耗费的转化形态 其账户结构类似资产类账户 期末结转后无余额 即期末余额为零 4 成本费用类账户的结构 20 归纳总结 借 对不同账户的经济含义 资产增加 成本费用增加 负债及所有者权益的减少 收入 利润的减少或转销 贷 对不同账户的经济含义 资产减少 费用减少或转销 负债及所有者权益的增加 收入 利润的增加 期末 根据账户余额的方向确定账户反映的经济业务性质 这一点对具有双重性质账户非常重要 21 三 会计账户的分类 2 按其提供核算指标的详细程度分类 1 总分类账户 也可以称为一级账户或总账 简称 它是指根据总分类科目设置的 用于对会计要素的具体内容进行的总括分类核算的账户 2 明细分类账户 简称明细账 是根据明细分类科目设置的 对会计要素的具体的内容进行的明细分类核算的账户 22 四 会计账户的基本结构 一个完整的账户的基本结构应当设置以下栏目 1 账户名称 即会计科目 2 记录经济业务的日期 3 凭证编号 即表明账户记录的依据 4 摘要 即经济业务的简要说明 5 增加额 减少额及余额 23 四 会计账户的基本结构 表2 3账户名称 会计科目 24 四 会计账户的基本结构 T 字形账户 或 丁 字形账户 左方账户名称 会计科目 右方 25 四 会计账户的基本结构 1 本期发生额即在账户中计入借方或贷方的增加数或者减少数 不论它们是由何种经济业务引起 会计上统称 发生额 2 余额是为了反映每个账户在一个特定的期间过后 将借方发生额与贷方发生额进行比较以后得到的结果 26 图2 1 账户结构 27 图2 1 账户结构 28 图2 1 账户结构 29 表2 2 各类账户的记账规则和正常余额 30 四 会计账户的基本结构 考虑到我国的企业会计准则 基本准则 2006 提出了利得和损失的概念 我国不作为会计要素 但美国将利得和损失作为独立的会计要素 我们可以进一步将基本会计基本等式下的各个账户记录增加 减少的方位情况该可如下 资产 负债 实收资本 留存收益借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方 余额余额余额余额收入和利得费用和损失借方贷方借方贷方 31 图2 2 现金账户的发生额与余额举例 32 第三节复式记账原理 33 一 记账方法的种类概念 经济业务发生后 如何将其记录在账户中的方法 分类 按记录方式的不同 34 二 单式记账法概念 对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法 例如 用现金购买价值5000元材料 优缺点 简单不能全面地反映资金的来龙去脉不便于检查账户记录的正确性 35 三 复式记账法概念 对发生的每一项经济业务 都以相等的金额 在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法 例如 用现金购买价值5000元材料 优点 能全面反映资金的来龙去脉 能据以进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 运用 编制会计凭证和登记账簿 都必须运用复式记账法 36 种类 借贷记账法增减记账法收付记账法 我国 企业会计准则 规定 企业应采用借贷记账法 37 一 复式记账方法 按记录的方式不同 记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类 所谓单式记账法 就是对每一项经济业务 只在一个账户中登记 反映经济业务的一个方面 一般只反映现金收付及人欠 欠人事项 而不反映现金收付及债权 债务的对象 在我国 复式记账法曾经出现过三种不同的方法 增减记账法 收付记账法和借贷记账法 目前借贷记账法是全世界范围内通用的记账方法 38 二 借贷记账法 一 借贷记账法的记账符号 二 借贷记账法的账户结构 三 借贷记账法的记账规则 四 经济业务的类型及会计分录的编制 五 过账与借贷记账法的试算平衡 39 一 借贷记账法的记账符号 借贷记账法以 借 和 贷 作为记账符号 分别作为账户的左方和右方 40 二 借贷记账法的账户结构 资产类借方账户名称 会计科目 贷方期初余额发生额 增加数 发生额 减少数 本期发生额合计 增加数 本期发生额合计 减少数 期末余额资产类账户期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 41 表2 3 资产负债表账户的借贷规则 42 表2 4 资产负债表账户的借贷规则与会计等式 43 表2 4 资产负债表账户的借贷规则与会计等式 负债和所有者权益类账户借方账户名称 会计科目 贷方期初余额发生额 减少数 发生额 增加数 本期发生额合计 减少数 本期发生额合计 增加数 期末余额负债及所有者权益类账户期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 44 表2 5损益表账户的借贷规则 45 三 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 46 借贷记账法的记账规则1 用银行存款购买2000元材料 借银行存款贷借原材料贷 47 2 向银行借入短期借款10 000元 直接偿还应付账款 借短期借款贷借应付账款贷 48 3 接受其他企业捐赠新设备一台 价值26 000元 借资本公积贷借固定资产贷 49 4 用银行存款80 000元归还长期借款 借银行存款贷借长期借款贷 50 表2 6 资产负债表相关的经济业务类型 四 经济业务的类型及会计分录的编制 51 四 经济业务的类型及会计分录的编制 会计分录简称分录 它是对每项经济业务 会计事项 根据有关原始凭证 按记账方法的要求 指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录 一个会计分录应包括三个要素 记账符号 会计账户的名称 会计科目 变动金额 52 四 经济业务的类型及会计分录的编制 具体在编制会计分录时 必须先按下列步骤加以分析 1 一项经济业务发生后 首先确定这项经济业务所引起变动的账户名称及其金额变动的增加值 或减少值 2 判断所涉及的账户的性质 3 根据借贷记账法的账户结构 确定各账户应记入借方 或是贷方 4 按会计分录的书写格式正确书写会计分录 先写借后写贷 每个会计科目 账户名称 占一行 借方与贷方要错位表示 5 分录编好后 应检查分录中的应借 应贷科目是否正确 借方金额与贷方金额是否相等 有无错误 53 五 过账与借贷记账法的试算平衡 1 过账2 借贷记账法的试算平衡 1 发生额试算平衡法 发生额试算平衡公式为 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 2 余额试算平衡法余额试算平衡公式为 全部账户的借方期初余额合计 全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计 54 例题 请大家做一下 例2 1 2007年10月3日翔安公司购入原材料一批共计30000元 货款以银行存款支付 例2 2 2007年10月8日翔安公司购入不需安装的机器设备一台价值200000元 货款尚未支付 例2 3 2007年10月15日 翔安公司收到无双公司投入的货币资金100000元 例2 4 2007年10月23日 翔安公司用银行存款6000元给员工发放了工资 例2 5 2007年10月24日 翔安公司偿还了应付账款23300元 其中以现金偿还300元 以银行存款偿还23000元 55 例题 分录 1 借 原材料30000贷 银行存款300002 借 固定资产200000贷 应付账款2000003 借 银行存款100000贷 实收资本1000004 借 应付工资6000贷 银行存款60005 借 应付账款23300贷 现金300银行存款23000 56 假设2007年10月1日翔安公司的有关账户的余额如下 例题 57 例题 过账登记如下 原材料固定资产银行存款 58 现金应付账款应付工资实收资本 例题 59 例题 表2 8本期发生额试算平衡表单位 翔安公司2007年10月单位 元 60 例题 表2 9试算平衡表单位 翔安公司2007年10月单位 元 61 图2 1 导致试算平衡表不平衡的差错 62 二 借贷记账法 将上述各种情况概括起来 包括如下几类 1 一笔会计分录被重复过账 2 一笔经济业务被漏记 3 记账方向虽然正确 但是用错了账户 如将 现金 错误地计入 银行存款 4 一笔经济业务的借贷方金额同时记错 第二章账户设置与复式记账原理 63 第四节总分类核算 明细分类核算及平行登记 第二章账户设置与复式记账原理 64 一 总分类账与明细分类账的结合运用二 总分类账户与明细分类账户的平行登记三 总分类核算与明细分类核算的相互核对 65 例题 假设凌云企业2007年11月的原材料账户的余额如下 原材料 甲1000kg单价500元金额500000元原材料 乙2000t单价50元金额100000元合计600000元 66 例题 12月份原材料的购进与发出情况如下 1 12月5日购进材料一批 价款开出商业票据偿付 材料全部验收入库 原材料 甲400kg单价500元金额200000元原材料 乙200t单价50元金额10000元合计210000元对于此笔经济业务 会计分录为 借 原材料 甲材料200000原材料 乙材料10000贷 应付票据210000 67 例题 2 12月10日向石井公司购入丙材料一批共计400t 单价100元 价款未付 材料已经验收入库 借 原材料 丙材料40000贷 应付账款 石井公司40000 68 例题 3 12月15日 生产车间领用材料情况如下 甲材料500kg 单价500元 金额250000元乙材料1000t 单价50元 金额50000元丙材料200t 单价100元 金额20000元合计320000元这笔经济业务的会计分录为 借 生产成本