成本会计用PPT课件

1 成本会计 山东财政学院王贯忠 2 第一部分成本会计概述 第二部分费用在各种产品之间的分配和归集 第三部分生产费用在完工产品和在产品之间的分配 主要内容 第四部分产品成本计算的基本方法 3 第一部分成本会计概述 一 成本的作用 补偿生产耗费的尺度 综合反映企业工作质量的重要指标 制定产品价格的重要依据 竞争的主要手段 进行决策的重要依据 4 二 成本和费用 相同点 成本与费用都是价值的耗费 一种为取得收入所付出的代价 区别 成本是对象化了的费用 成本与其对象有关 与其所发生的期间无直接关系 而费用则是指一定期间内发生的耗费 与一定期间相联系 企业发生的劳动耗费在没有予以对象化之前 一般称为费用 而一旦将其予以对象化之后 则称为成本 在实际工作和日常生活中 成本和费用一般不严格区分 5 四 成本会计的定义 狭义 成本会计是指对生产经营过程中发生的费用 进行归集 分配 计算出有关计算对象的成本 并加以分析与考核 广义 成本会计是指成本管理的全过程 即包括成本预测 成本决策 成本计划 成本核算 成本控制 成本分析和成本考核等项活动 三 理论成本和实际成本 理论成本说明了成本的经济实质 企业在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现 c v 区别 实际成本中包括理论上不应计入成本的一些内容 如废品损失等 理论成本是全部成本概念 而实际成本指制造成本 不包括期间费用 通过成本核算 可以明确哪些费用可以计入成本 哪些不能计入成本 可以确定产品成本是否真实可靠 有无虚增虚列成本 通过成本分析 可以明确成本变动趋势 以及趋势的合理性 可以确定产品平均成本 6 五 成本核算的基本要求 一 正确划分各种费用的界限 1 正确划分收益性支出和资本性支出的界限 2 正确划分成本费用 期间费用和营业外支出的界限 4 正确划分各种产品成本费用的界限 3 正确划分本期费用和以后期间费用的界限 5 正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限 7 二 做好成本核算的各项基础工作1 健全定额管理 加强对生产费用的事前审核 控制 2 建立健全原始记录和计量工作 3 制定和修订内部转移价格 4 完善清查 盘点制度 成本核算组织形式 集中核算形式 一级核算 分散核算形式 二级核算 产品的生产工艺过程和生产组织形式不同 所用产品成本计算方法也应不同 三 根据企业生产特点和管理要求组织成本核算和确定计算方法 提示与思考 这些基础工作的好坏 直接影响着成本核算的真实与准确 8 六 费用的分类 一 按经济性质分类 1 外购材料 2 外购燃料 3 外购动力 4 职工薪酬 5 折旧费 6 利息支出 7 税金 8 其他支出 二 按经济用途分类 生产成本 制造成本 成本项目 直接材料 直接用于产品生产 构成产品实体的原材料燃料及动力 直接用于产品生产的燃料 动力直接人工 生产工人薪酬制造费用 间接材料 间接人工 其他企业可以根据需要自行设置成本项目 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 9 三 按计入产品成本的方法分类 直接计入费用 与特定产品具有直接联系 可直接归属于某个成本计算对象的费用 间接计入费用 可以同时使若干对象共同受益 不能够直接根据原始凭证分清楚受益对象耗用多少 而必须按照一定标准分配计入产品成本的费用 一般地说 凡是能直接计入一种产品成本的费用 应尽量直接计入 对于间接费用 则要选择适当的分配标准进行分配 以正确计算产品成本 在成本计算工作中 如果企业只生产一种产品 企业所发生的费用都是直接费用 10 七 成本核算对象 1 成本核算对象的概念指成本的承担者 即生产费用承担的客体 确定成本计算对象 是设置账户 归集费用 计算成本的前提 2 成本核算对象的确定根据企业生产特点 同时考虑成本管理上的要求 具体对象 产品品种 产品批别 生产步骤 产品类别等等 11 八 产品成本核算的账户设置及一般程序 一 制造业产品成本核算的账户设置 1 生产成本 账户 账户下设 基本生产成本 和 辅助生产成本 两个二级账户 分别核算基本生产车间和辅助生产车间产品的成本 也可分设 基本生产 成本 和 辅助生产 成本 两个一级账户 1 生产成本 基本生产成本 明细账的设置 2 生产成本 辅助生产成本 明细账的设置 2 制造费用 账户 企业的生产车间 包括基本生产车间和辅助生产车间 或分厂为管理和组织车间生产所发生的费用 包括 职工薪酬 折旧费 修理费 机物料消耗 取暖费 水电费 差旅费 办公费 运输费 劳动保护费 保险费 租赁费等 制造费用账户要求分别车间设置明细账 按项目设置专栏 12 13 14 二 产品成本核算的一般程序是指将生产过程中发生的各项费用 对其原始凭证进行审核 按照成本计算对象进行归集和分配 计算出期末在产品成本和完工产品成本的整个过程和步骤 1 生产费用在各产品之间的分配和归集各种产品直接发生的费用 直接计入成本间接发生的费用 通过制造费用账户汇总 分配计入成本 2 产品成本在完工产品与期末在产品之间的分配 15 库存商品 基本生产成本 在产品成本 产品成本核算的一般程序 通过程序 可以了解成本费用数据从哪儿来 到哪儿去 通过学习分配方法 可以核实数据的准确性 合理性 16 第二部分费用在各种产品之间的分配和归集 一 各项要素费用的归集和分配 一 材料费用的归集和分配 1 材料费用的归集 数量 单价 2 材料费用的分配 按照领料部门和用途确定负担对象 借方账户 独立销售机构消耗的材料 销售费用 对于几种产品共同耗用的材料 应采取一定的分配标准在各产品之间进行分配 基本生产车间产品消耗 基本生产成本 辅助生产车间消耗的材料 辅助生产成本 基本车间 分厂 总厂生产管理和服务一般消耗 制造费用 厂部行政管理部门消耗的材料 管理费用 提示与思考 不正确确定借方账户 将影响不同产品成本水平 17 1 定额耗用量比例法 是以定额耗用量为分配标准 将材料费用在各种产品之间分配的一种方法 适用于共耗一种材料 18 例 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用材料27600千克 每千克2元 共计55200元 生产甲产品2000件 产品材料消耗定额为8千克 生产乙产品1000件 产品材料消耗定额7千克 要求 按定额耗用量比例分配共耗材料费用 并作出会计分录 甲产品材料定额消耗量 2000 8 16000千克乙产品材料定额消耗量 1000 7 7000千克材料耗用量分配率 27600 23000 1 2甲产品分配材料数量 16000 1 2 19200千克乙产品分配材料数量 7000 1 2 8400千克甲产品分配材料费用 19200 2 38400元乙产品分配材料费用 8400 2 16800元 借 基本生产成本 甲38400 乙16800贷 原材料55200 提示与思考 定额耗用量比例法分配结果是否准确合理 取决于单位产品材料消耗定额的确定是否符合客观现实 19 练习 某企业本月共发出材料30000千克 每千克2元 其中甲 乙两种产品共同耗用材料27600千克 基本车间一般领用1500千克 辅助车间领用500千克 行政管理部门领用400千克 生产甲产品2000件 产品材料消耗定额为8千克 生产乙产品1000件 产品材料消耗定额7千克 要求 按定额耗用量比例分配共耗材料费用 并作出会计分录 借 基本生产成本 甲38400 乙16800制造费用3000辅助生产成本1000管理费用800贷 原材料60000 20 某种产品材料定额成本 单位产品某材料定额成本 该种产品实际投产量 材料费用分配率 共耗材料实际成本 各种产品材料定额成本之和 某种产品应分配材料费用 材料费用分配率 该种产品材料定额成本 定额成本比例法 是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法 适用于共耗多种材料 21 例 华信公司本月生产M产品500件 N产品200件 共同耗用甲材料600千克 单价16元 共同耗用乙材料400千克 单价23 43元 M产品单位材料定额成本20元 N产品单位材料定额成本43元 M产品材料定额成本 500 20 10000元N产品材料定额成本 200 43 8600元材料费用分配率 18972 18600 1 02M产品分配材料费用 10000 1 02 10200元N产品分配材料费用 8600 1 02 8772元 提示与思考 定额成本比例法分配结果是否准确合理 取决于单位产品材料消耗定额和材料单价的确定是否符合客观现实 22 3 重量比例法 4 产量比例法 提示与思考 分配结果是否准确合理 取决于材料消耗与产品重量或产量的相关度 23 二 外购动力费用的归集和分配 如何分配 分产品单独安装仪表进行计量 不分产品安装仪表 例 月末查明 基本生产车间动力用电12500度 照明用电2300度 辅助生产车间动力用电3700度 照明用电1100度 行政管理部门照明用电1850度 该月应付外购电力费用5148元 基本生产车间生产甲 乙两种产品 生产工时分别为 1150工时和850工时 24 产品动力用电 12500 0 24 3000元 甲产品用电 1150 1 5 1725元 乙产品用电 850 1 5 1275元 基本车间照明用电 2300 0 24 552元 辅助车间动力及照明用电 4800 0 24 1152元 行政管理部门用电 1850 0 24 444元 对于产品用电3000元 还需要在甲乙产品之间进行分配 25 若辅助车间不单独核算制造费用 借 基本生产成本 甲产品1725 乙产品1275辅助生产成本1152制造费用552管理费用444贷 应付账款5148 提示与思考 分配结果是否准确合理 取决于动力消耗量与产品工时数量的相关程度 26 三 职工薪酬的归集和分配1 职工薪酬的组成 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 2 职工薪酬结算的原始记录 工资卡 考勤记录 产量记录等 27 3 职工薪酬的分配 按发生的地点和用途进行分配 独立销售机构人员薪酬 销售费用 基本生产车间生产工人薪酬 基本生产成本 辅助生产车间生产和管理人员薪酬 辅助生产成本 基本车间 分厂 总厂生产管理和服务人员薪酬 制造费用 厂部行政管理人员薪酬 管理费用 28 对于基本生产车间生产工人工资 2 计时工资形式下 生产单一产品 由该产品负担 生产多种产品 需在各种产品间进行分配 1 计件工资形式下 容易区分负担对象 提示与思考 工资费用分配结果是否准确合理 取决于工资总额计算是否准确合理 借方账户的确定是否正确 产品产量统计是否准确 以及各种产品工时定额的准确性和合理性 29 借 基本生产成本 甲产品7000 乙产品5000辅助生产成本 供电4000 供水2000制造费用3000管理费用2000销售费用2000贷 应付职工薪酬25000 例 某企业生产甲 乙两种产品 生产工人计件工资分别为 甲产品1960元 乙产品1640元 甲 乙产品计时工资共计8400元 甲 乙产品生产工时分别为7200小时 4800小时 辅助生产供电车间生产人员和管理人员工资4000元 供水车间生产和管理人员工资2000元 基本生产车间生产管理人员工资3000元 行政管理人员工资2000元 单独设立销售机构人员工资2000元 30 四 折旧费用的归集和分配 借 制造费用12000辅助生产成本2800管理费用3000销售费用1200贷 累计折旧19000 五 其他支出的归集和分配 借 制造费用辅助生产成本管理费用销售费用财务费用贷 银行存款等 31 二 辅助生产费用的归集和分配 辅助生产车间不单独核算制造费用 辅助生产及其分类 辅助生产费用的归集 有两种方法 辅助生产车间单独核算制造费用 32 辅助生产费用的分配 1 直接分配法 概念 直接对外分配 不考虑各辅助生产之间相互提供劳务的情况 计算公式 谁受益谁负担的分配原则 33 资料 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 供水车间本月发生费用42000元 供电车间本月发生费用9000元 各辅助生产车间供应劳务数量情况如下 受益单位供水 立方 供电 度 A产品 10000基本生产车间 40000 5000供电车间 20000 供水车间 6000行政管理部门150008000独立销售机构50007000 合计80000 立方 36000 度 要求 采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录 例 34 供水分配率 42000 60000 0 7元 立方 供电分配率 9000 30000 0 3元 度 基本生产车间负担 40000 0 7 28000元计入制造费用 行政管理部门负担 15000 0 7 10500元计入管理费用 销售部门负担 5000 0 7 3500元计入销售费用 基本生产车间负担 5000 0 3 1500元计入制造费用 行政管理部门负担 8000 0 3 2400元计入管理费用 销售部门负担 7000 0 3 2100元计入销售费用 A产品负担 10000 0 3 3000元计入基本生产成本 35 优缺点 提示与思考 供水车间不负担电费 供电车间也不负担水费 如果辅助车间之间相互提供劳务较多 这样分配必然影响结果的准确性 优点 计算简单 缺点 分配结果不够准确 适用性 辅助车间之间相互提供劳务不多的情况下 借 基本生产成本 A3000制造费用29500管理费用12900销售费用5600贷 辅助生产成本 供水42000 供电9000 36 教材实例p228 37 2 交互分配法 概念 是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配 首先根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配率 在各辅助生产车间之间进行一次交互分配 然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用 再按对外提供的产品或劳务数量 在辅助生产车间以外的各受益单位中进行分配 38 对内交互分配 在辅助生产车间之间进行 对外直接分配 将交互分配以后的费用对辅助生产以外的受益对象进行分配 计算公式 39 例 远华公司辅助车间劳务与费用数据 交互分配法分配表 40 交互分配法会计分录如下 交互分配 借 辅助生产成本 机修车间3200 供电车间9100贷 辅助生产成本 机修车间9100 供电车间3200 优缺点 对外分配 借 基本生产成本 甲产品14644 乙产品10460制造费用61145 4管理费用13050 6贷 辅助生产成本 供电车间38700 机修车间60600 41 教材实例p229 42 概念 是按照计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 首先 各辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务 一律按实际耗用量和计划单位成本进行分配 然后计算各辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额 追加分配给辅助生产以外的各受益单位 也可以全部计入 制造费用 账户 3 计划成本分配法 43 调整辅助生产成本差异 直接对外分配 转入 管理费用 账户 计算公式 各辅助生产车间费用按计划单位成本进行分配 某受益对象负担费用 该对象受益量 计划单位成本 计算各辅助生产成本差异 辅助生产成本差异 实际成本 计划成本 该车间直接发生费用 分入费用 计划成本 44 例 承上例 假设劳务计划单位成本为每度电0 50元 每机修工时3 6元 辅助生产费用分配表 计划成本分配法 供电车间的成本差异 42160 41000 1160 机修车间的成本差异 70500 68400 2100 费用及劳务量 45 优缺点 按计划成本分配分录 借 辅助生产成本 供电车间9360 机修车间4000基本生产成本 甲产品14000 乙产品10000制造费用59400管理费用12400贷 辅助生产成本 供电车间41000 机修车间68400 将辅助生产成本差异转入管理费用 借 管理费用3260贷 辅助生产成本 供电车间1160 机修车间2100 提示与思考 计划单位成本的准确程度 既符合实际的程度 影响结果的准确性 46 教材实例p230 47 机修实际成本 1200 472 1672供电实际成本 2400 50 2450 48 是运用代数中多元一次联立方程的原理 分配辅助生产费用方法 首先 根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量 求解联立方程式 计算辅助生产产品或劳务的单位成本 然后根据各受益单位耗用产品或劳务数量和单位成本 计算分配辅助生产费用 5 代数分配法 4 顺序分配法分配法 49 三 制造费用的归集和分配 制造费用的归集按生产分厂或车间设置明细账进行归集借 制造费用 车间贷 原材料 应付职工薪酬累计折旧 库存现金辅助生产成本 50 制造费用的分配 按当月发生额分配 生产工时比例法机器工时比例法生产工人工资比例法直接费用比例法标准产量比例法 通用公式 51 例 华信公司基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 其生产工时分别为13000小时 9000小时 8000小时 制造费用总额为24000元 借 基本生产成本 甲产品10400 乙产品7200 丙产品6400贷 制造费用24000 生产工时比例法 甲产品应分配制造费用 13000 0 8 10400 元 乙产品应分配制造费用 9000 0 8 7200 元 丙产品应分配制造费用 8000 0 8 6400 元 制造费用分配率 24000元 30000小时 0 8 元 小时 52 例 华信公司基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 其机器工时分别为13000小时 9000小时 8000小时 制造费用总额为24000元 机器工时比例法 甲产品应分配制造费用 13000 0 8 10400 元 乙产品应分配制造费用 9000 0 8 7200 元 丙产品应分配制造费用 8000 0 8 6400 元 制造费用分配率 24000元 30000小时 0 8 元 小时 如果存在着不同类型的机器设备 则需要按设备的工时系数折合成标准工时进行分配 例 基本车间本月份制造费用总额21000元 机器工时总数为22000小时 A设备生产甲产品 工时为8000小时 B设备生产乙 丙两种产品 工时分别为9000小时 5000小时 A B设备工时系数为2 1 制造费用分配表 53 例 华信公司基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 其生产工人工资分别为13000元 9000元 8000元 制造费用总额为24000元 借 基本生产成本 甲产品10400 乙产品7200 丙产品6400贷 制造费用24000 生产工人工资比例法 甲产品应分配制造费用 13000 0 8 10400 元 乙产品应分配制造费用 9000 0 8 7200 元 丙产品应分配制造费用 8000 0 8 6400 元 制造费用分配率 24000元 30000元 0 8 元 元 54 4 直接费用比例法是以计入各种产品的直接费用的比例作为分配标准 对制造费用进行分配的方法 5 产品标准产量比例法是以各种产品的标准产量的比例作为分配标准对制造费用进行分配的方法 直接费用 直接材料 直接人工 提示与思考 按当月发生额分配 要保证结果的准确性 关键在于所选择的分配标准是否与费用发生多少密切相关 55 2 按年度计划分配率分配制造费用 年度计划分配率的计算 年初根据全年制造费用计划和产量计划确定 各月制造费用分配 某产品负担制造费用 该产品该月实际生产工时 年度计划分配率 制造费用分配的差额处理 用该方法分配时各月份 制造费用 会出现月末余额 可能在借方也可能在贷方 该余额在1 11月份予以保留 年末应结平 调整计入12月份的产品成本 适用于季节性生产企业 56 例 某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品19000件 乙产品6000件 丙产品8000件 单件产品工时定额为 甲产品5小时 乙产品7小时 丙产品7 25小时 本月份实际产量为 甲产品1800件 乙产品700件 丙产品500件 本月份实际发生制造费用为20600元 年度计划分配率 234000 19000 5 6000 7 8000 7 25 1 2 元 时 甲产品负担 1800 5 1 2 10800元 乙产品负担 700 7 1 2 5880元 丙产品负担 500 7 25 1 2 4350元 本月分配合计 21030元本月实际发生 20600元 57 练习 某工业企业只有一个车间 全年制造费用计划为79200元 全年各种产品的计划产量为 甲产品1200件 乙产品960件 单件产品的工时定额为 甲产品8小时 乙产品5小时 11月份实际产量为 甲产品110件 乙产品100件 该月实际制造费用为6100元 制造费用 科目月初余额为借方1300元 要求 1 计算制造费用年度计划分配率 2 计算并结转11月应分配转出的制造费用 3 计算并结转12月应分配转出的制造费用 制造费用 科目年末不保留余额 12月份实际产量为 甲产品80件 乙产品90件 该月实际制造费用为6076元 2 11月应分配转出的制造费用该月甲产品应分配制造费用 110 8 5 5 4840 元 该月乙产品应分配制造费用 100 5 5 5 2750 元 该月应分配转出的制造费用 4840 2750 7590 元 制造费用11月末余额 1300 6100 7590 190 贷方 1 计算年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时 1200 8 9600 小时 乙产品年度计划产量的定额工时 960 5 4800 小时 年度计划分配率 79200 9600 4800 5 5 58 3 12月份应分配转出的制造费用 该月甲产品应分配制造费用 80 8 5 5 3520 元 该月乙产品应分配制造费用 90 5 5 5 2475 元 该月应分配转出的制造费用 3520 2475 5995 元 会计分录 借基本生产成本 甲产品3520 乙产品2475贷 制造费用5995 调整差额 差额 190 5995 6076 109 元 贷方差额 分配率 109 640 450 0 1 甲产品调整制造费用 640 0 1 64 元 乙产品调整制造费用 450 0 1 45 元 会计分录 借 基本生产成本 甲产品 64 乙产品 45贷 制造费用 109 59 60 四 生产性损失的归集和分配包括 废品损失和停工损失 废品含义 指不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用 或者需要返工修理后才能使用的在产品 半成品和产成品 包括在生产过程中发现的废品和入库后发现由于生产上的原因造成的废品 种类 按损坏程度可修复废品 不可修复废品 废品损失的范围 指生产中废品的报废损失和修复费用 如果有残料收入和过失人赔偿应予以扣除 一 废品损失的归集和分配 61 废品损失的核算一般通过 废品损失 账户 也可在 生产成本 下设置 废品损失 明细账进行核算 可修复废品损失核算 指修复费用注意 其生产成本不是废品损失 不需转入 废品损失 账户 62 不可修复废品损失核算 指其报废的生产成本 需从 生产成本 账户转入 废品损失 账户 63 残料验收入库时 借 原材料130贷 废品损失 乙产品130 例 华达公司发现不可修复废品乙产品6件 每件定额成本450元 其中直接材料280元 直接人工100元 制造费用70元 残料共计130元验收入库 编制会计分录如下 发现不可修复废品乙产品时 借 废品损失 乙产品2700贷 基本生产成本 乙产品2700 按定额成本计算结转 练习 某生产车间本月发现不可修复废品10件 按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本 单件原材料费用定额为50元 已完成的定额工时共计150小时 每小时的费用定额为 燃料及动力1 50元 直接人工1 80元 制造费用1 20元 不可修复废品的残料作价80元以辅助材料入库 应由过失人员赔款20元 废品净损失由当月同种产品成本负担 要求 1 计算不可修复废品成本及净损失2 作出有关会计分录 结转废品净损失 借 基本生产成本 乙产品2570贷 废品损失 乙产品2570 64 资料 某车间本月生产甲产品300件 其中完工合格品290件验收入库 10件为不可修复废品 合格品生产工时8760小时 废品工时240小时 甲产品成本明细账登记的全部生产费用为 直接材料12000元 直接人工18000元 制造费用9000元 原材料是生产开始时一次投入 残料作价50元入库 要求 计算不可修复废品损失并编制有关废品损失的会计分录 按实际成本计算结转 不可修复废品材料成本 12000 300 10 400元 不可修复废品人工成本 18000 8760 240 240 480元 不可修复废品制造费用 9000 8760 240 240 240元 废品损失 400 480 240 1120元 废品净损失 1120 50 1070元 65 二 停工损失的核算 含义 指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用 一般不满一个工作日不计算停工损失 账户设置 停工损失 账户 发生数记借方 赔偿及转出数记贷方 期末无余额 若不单独核算停工损失 则按正常情况下发生的业务记入有关账户 66 第三部分生产费用在完工产品和在产品之间的分配 经过费用的归集和分配 所有应计入产品成本的费用都已计入了 基本生产成本 账户及其明细账 如下 产品成本计算单 如果该产品本月全部完工 则有 月末在产品成本 0完工产品成本 月初在产品成本 本月发生费用 4900 如果该产品本月全部没有完工 则有 完工产品成本 0月末在产品成本 月初在产品成本 本月发生费用 4900 如果本月既有完工产品又有在产品 则 月初在产品成本 本月发生费用 月末在产品成本 本月完工产品成本 67 一 在产品数量的核算 一 在产品的涵义 广义的在产品 从整个企业来讲 除了最终产成品以外的所有产品 包括半成品 狭义的在产品 从某一车间或步骤来讲 正在该车间或步骤加工的产品 不包括半成品 半成品属于完工产品 二 在产品数量的核算 在产品收发结存账 或实地盘点 68 二 完工产品和在产品之间分配费用的方法 一 月末不计算在产品成本法 月末在产品成本 0本月完工产品成本 本月发生生产费用 应注意 年末 12月末 应根据在产品实际盘点数量重新计算在产品成本 二 按年初数固定计算在产品成本法 按年初在产品成本保留 月初 月末在产品成本皆按年初在产品成本计算 则 本月完工产品成本 本月发生生产费用 69 1 材料项目的分配 月末在产品约当产量 月末在产品数量 投料程度 三 约当产量法 折合产量法 原材料在生产开始时一次投入 在产品投料程度 100 从公式可以看出 关键是投料程度的确定 有以下几种情况 是先将月末在产品数量按其完工程度折合成约当完工产品的产量 即约当产量 然后把产品成本计算单中的累计生产费用 按照完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配计算完工产品成本和月未在产品成本的方法 70 原材料分工序陆续投入 各工序开始时一次投入 原材料分工序陆续投入 各工序均衡投入 3 10 30 3 5 10 80 8 2 10 100 122860 100 3 50 10 15 3 5 50 10 55 8 2 50 10 90 619 2554 79 25 71 月末在产品约当产量 月末在产品数量 加工程度 2 加工费用项目的分配包括 燃料及动力 直接人工 制造费用等项目 从公式可以看出 关键是加工程度的确定 有以下两种情况 加工不均衡情况下 应分别工序测算各工序在产品的加工程度 均衡加工情况下 加工程度平均按50 计算 72 思考 如果各工序在产品的加工时间分布也不均衡 应如何确定加工程度 例如第 工序在产品40件中有10件每件加工了1小时 30件每件加工了2小时 第 工序在产品35件中有5件在本工序加工了3小时 10件加工了4小时 20件加工了5小时 注意 假定在产品在各工序的加工是均衡的 则在产品在各工序的加工时间平均按50 计算 2 50 10 10 2 5 50 10 45 7 3 50 10 85 415 7551 70 75 73 例 华达公司生产甲产品 原材料于生产开始集中一次投入 月末完工入库产品480件 在产品数量为160件 完工程度为60 产品成本计算单 640 576 576 576 31 5 15120 5040 5 2400 480 6 2880 576 3840 768 24240 50 5 6864 8 74 是把生产费用按照完工产品和月未在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配 计算完工产品成本和月末在产品成本的方法 四 定额比例法 按定额消耗量比例分配 或者按定额费用比例分配 1 材料 项目 75 2 直接人工 项目 按定额工时比例分配 3 制造费用 项目 按定额工时比例分配 76 例 海信公司甲产品的生产系逐步投料 逐步加工方式 材料消耗定额为30千克 工时定额为20小时 本月完工入库60件 月末在产品15件 完工率为50 材料定额消耗量和定额工时计算表 基本生产明细账 40 72000 9000 2 8 3360 420 4 4800 600 80160 10020 77 五 在产品按定额成本计价 是按照定额成本计算月末在产品成本 即按在产品数量和单位定额成本计算 完工产品成本 月初在产品成本 本月发生成本 月末在产品定额成本 例3 21 得远公司生产甲产品 本月完工入库120件 月末在产品30件 生产工时160小时 原材料定额成本每件80元 计划每小时耗用燃料和动力费用0 8元 直接人工1 6元 制造费用1 2元 原材料定额成本 30 80 2400 元 燃料和动力定额成本 160 0 8 128 元 直接人工定额成本 160 1 6 256 元 制造费用定额成本 160 1 2 192 元 在产品定额成本 2400 128 256 192 2976 元 78 六 在产品按所耗原材料费用计算法 月末在产品成本 月末在产品的材料成本 本期加工费用全部由完工产品负担 本月完工产品成本 月初在产品材料成本 本月发生费用 月末在产品材料成本 七 在产品按完工产品成本计算法即按完工产品和月末在产品数量比例分配各成本项目费用 适于在产品接近完工的情况 月末结转完工产品成本分录 借 库存商品 贷 基本生产成本 79 三 联产品和副产品成本的计算 一 联产品和副产品的概念 二 联产品成本的计算 三 副产品成本的计算 某产品成本 该产品负担的联合成本 分离后发生的可归属成本 为简化 一般不计算成本或只负担可归属成本或按固定的单价计算成本 联合成本可以采用实物量比例法 售价比例法等 80 一 生产类型的分类 一 按生产工艺过程的特点分类 第一节产品成本计算方法概述 1 单步骤生产 简单生产 2 多步骤生产 复杂生产 1 连续式多步骤生产 2 装配式多步骤生产 二 按生产组织分类 大量生产 不断重复 成批生产 定期重复 小批生产 单件生产 很少重复 大批生产 第四部分产品成本计算的基本方法 81 单步骤大量生产 一般不计算在产品成本 多步骤大量大批生产 要在完工产品和期末在产品之间分配 多步骤单件小批生产 一般不需在完工产品和在产品间分配 二 生产特点对成本计算的影响 一 对成本计算对象的影响 单步骤大量生产 产品 多步骤连续式大量生产 产品品种或生产步骤 多步骤装配式大量大批生产 零部件或产成品 多步骤装配式小批生产 产品批别 二 对成本计算期的影响 大批大量生产 按月计算 与产品生产周期不一致 单件小批生产 不定期 与生产周期相一致 三 对生产费用分配的影响 82 品种法基本方法分批法分步法三 成本计算方法分类法辅助方法定额法变动成本法标准成本法 83 特点 成本计算对象 产品品种 成本计算期 定期按月 费用在完工产品与在产品之间的分配 单步骤下 一般不需要多步骤下 需要划分 第二节产品成本计算 品种法 一 品种法的适用范围与特点 适用范围 大量大批的单步骤生产以及管理上不要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产 84 二 品种法的成本计算程序 1 按照产品品种设置成本明细账目 成本计算单 并按规定的成本项目设专栏以归集费用 2 根据要素费用分配表 在各明细账中进行登记 3 编制 辅助生产费用分配表 分配辅助生产费用 4 编制 制造费用分配表 在生产的各种产品之间进行分配 5 将累计生产费用在完工产品与在产品之间进行分配 计算完工产品成本和月末在产品成本 6 编制 完工产品成本汇总计算表 结转完工产品成本 材料费用分配表 外购动力费用分配表 职工薪酬分配表 折旧费用分配表 其他费用分配表 85 三 品种法的应用 例4 1 宏远公司设有两个基本生产车间 第一车间生产A B两种产品 第二车间生产C产品 设有两个辅助生产车间 动力车间和机修车间 86 表4 4材料费用分配表 要素费用分配 87 人工费用分配表 要素费用分配 88 固定资产折旧分配表 其它费用分配表 要素费用分配 89 辅助生产费用分配 动力费用明细表 动力费用分配表 90 机修车间费用明细表 机修费用分配表 辅助生产费用分配 91 第一车间制造费用明细表 制造费用分配 第一车间制造费用分配表 92 制造费用分配 第二车间制造费用明细表 第二车间制造费用全部由C产品负担 93 A产品成本计算单完工数量 7500件月末在产品 800件完工程度 60 投料方式 一次投料 完工产品与在产品成本划分 94 B产品成本计算单完工数量 3000件月末在产品 500件完工程度 50 投料方式 一次投料 完工产品与在产品成本划分 95 C产品成本计算单完工数量 6000件月末在产品数量 500件完工程度 50 投料方式 逐步投料 完工产品与在产品成本划分 96 产品成本汇总表 97 一 分批法的适用范围及特点 第三节产品成本计算 分批法 一 分批法的适用范围分批法是按照产品批次计算产品成本的一种方法 适用于单件 小批量多步骤但管理上不要求分步骤计算成本的企业 二 分批法的特点 成本计算对象 按订单 批别 计算 成本计算期 与生产周期一致 与会计报告期不一致 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 单件生产 不需要 小批生产 一般不分配 批内跨月陆续完工除外 二 分批法的成本计算程序 一 按产品批次设置生产成本明细账 二 归集与分配生产费用 三 计算完工产品成本 98 三 分批法的应用 一般分批法 例 假定远达公司根据客户的定单组织生产 采用分批法计算产品成本 该公司设有第一 二两个基本生产车间 原材料在第一车间生产开始时一次投入 各批产品的产量工时 2 10月份各批产品耗用材料 201批A产品420000元 202批B产品210000元 203批C产品305000元 3 10月份计算的直接人工费为393800元 具体如下 201批A产品 第一车间70000元 第二车间38000元 202批B产品 第一车间85000元 第二车间85800元 203批C产品 第一车间63000元 第二车间52000元 4 10月份归集的制造费用为 第一车间47424元 第二车间56480元 制造费用按生产工时比例在各批产品之间分配 99 制造费用分配表 生产成本明细账 批号 201投产0 年8月批量 300件完工0 年10月 100 生产成本明细账 批号 202投产0 年9月批量 420件完工0 年10月 生产成本明细账 批号 203投产0 年10月批量 640件完工0 年12月 101 四 简化的分批法 按累计分配率法计算 在同一月份内投产批次较多 月末未完工批次较多的情况下 如果按每批产品计算在产品成本 工作量过大 为简化核算 可按累计分配法计算产品成本 3 月末 在生产成本二级账中计算出人工和制造费用的累计分配率 确定完工批别产品应负担的人工和制造费用 计算完工产品成本 1 单设生产成本二级账 登记各批产品的各项目累计总成本及总工时 2 各批产品成本明细账平时只登记该批产品的直接成本和生产工时 4 对于未完工批别应负担的人工和制造费用 则保留在二级账中 不进行分配 102 例 得远设备制造公司6月份各批次资料及生产成本二级账 103 产品成本计算单批号 M301投产 4月批量 1000台完工 6月 产品成本计算单批号 M302投产 4月批量 1500台完工 8月 产品成本计算单批号 M303投产 5月批量 750台完工 8月 104 产品成本计算单批号 M304投产 6月批量 1300台完工 7月 产品成本计算单批号 M305投产 6月批量 500台完工 8月 105 第四节产品成本计算 分步法 106 二 分步法的特点 一 分步法的适用范围 分步法是按产品的生产步骤计算产品成本的一种方法 即按产品品种及所经过的生产步骤 汇集生产费用和计算产品成本 它适用于大量大批多步骤生产的制造业 1 成本计算对象 各种产品及所经过的生产步骤 2 成本计算期 定期按月 3 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配 需要 一 分步法的适用范围和特点 107 逐步结转分步法 是按照产品加工的先后顺序 逐步计算并结转半成品成本 直到最后一个步骤计算出产成品成本的一种方法 一 逐步结转分步法 逐步结转分步法的计算程序 108 逐步结转分步法程序图1 半成品在各步骤之间直接转移 109 半成品经过半成品库收发 半成品库 半成品库 按照半成品成本结转到下一步骤的方法 逐步结转分步法可以分为综合结转和分项结转两种 逐步结转分步法程序图2 110 综合结转法是指各生产步骤对耗用上一步骤的半成品成本 不分成本项目 而统以 自制半成品 或 直接材料 项目 综合转入该步骤的产品成本计算单中 综合结转的成本可以是实际成本 也可以是计划成本 或定额成本 1 综合结转法 111 例 某厂设有基本生产车间 三个步骤 生产B产品 原材料由第一车间投入 制成A半成品 A半成品转入第二车间继续加工 制成B半成品 第三车间对B半成品进行加工 最后制成B产成品 完工产品与在产品之间生产费用的分配采用的约当产量法 各车间按50 计算在产品约当产量 1 半成品按实际成本综合结转 112 例 416 118976 240 84480 15360 384 384 13728 1248 39 59 1888 20768 118976 135200 168656 188480 18496 338 338 400 360 360 108160 27040 20480 2560 64 26880 3360 84 155520 32960 486 486 145800 184680 212990 259870 380 365 365 170100 14580 28700 43400 242200 1230 1860 17670 82 124 692 仓库 113 114 各步骤收到上步骤转来的半成品时 根据所收到的实际数量乘以半成品单位计划 或定额 成本 计算所收半成品总成本 对于各步骤完工半成品实际成本与计划成本之差 可以单独核算 并按车间逐步调整 或直接转给厂部 由厂部统一调整 2 半成品按计划成本或定额成本综合结转 115 按本月上步骤所产半成品各成本项目的比重还原 所谓成本还原 是将产成品成本中的自制半成品成本 从最后一个步骤起 将各步骤所耗用上一步骤自制半成品的综合成本 逐步分解还原成直接材料 直接人工和制造