管理会计白玉芳第五章作业成本法课后习题参考答案.doc

第五章 作业成本法思考与练习题答案 一、思考题1、什么是作业、作业的类型有哪些?答：作业是指企业为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，是汇集资源耗费的第一对象，是连接资源耗费和产品成本的中介。 作业的类型包括：（1）投入作业，即为生产产品做准备的有关作业。包括产品研发和市场调研；招聘和培训员工；购买原材料、零部件和设备等。 （2）生产作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品 等。（3） 产出作业，即与顾客相关的作业。包括销售活动；收账活 动；售后服务；送货等。（4） 管理作业，即支持前三项作业的作业。包括人事、工薪、 数据处理、法律服务、会计和其他管理。2、作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是什么？答：作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗 资源，产品消耗作业”。3、什么是作业成本法？作业成本计算与传统成本计算的区别是什么？答：作业成本法是以作业为核算对象，通过作业成本动因来确认和计量作业量，进而以作业成本动因分配率来对多种产品合理分 配间接费用的成本计算方法。对于直接费用的处理作业成本法与传统成本会计是一致的，两 种计算方法最根本的区别在于对间接费用的分配不同。传统成本计算对间接费用分配方法假设间接费用的发生完全与生产数量相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准是一一对应的。因而它把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为间接费用的分配标准。可以说，传统的间接费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。，作业成本计算通常对传统成本计算中间接费用的分配标准进行改进，采用作业成本动因为标准，将间接的制造费用分配于各种产品，这也是作业成本法最主要的创新。作业成本法下分配间接费用 遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。4、生产作业有哪四种类型？答：生产作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品 等。生产作业分为四种类型，即单位水平作业、批量水平作业、产 品水平作业、能力水平作业。（1） 单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。（2） 批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。（3） 产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作。 （4）能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作。5、什么是作业成本动因？在选定作业成本动因时，应该注意解 决好那些问题？答：作业成本动因或作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业成本库的 成本分配到产品中去的标准。在选定作业成本动因时，必须注意下列两个问题：第一，作业成本动因应简单易懂、易于从现有资料中分辨出来， 并与企业中各作业部门的产出具有直接的关联性；第二，在选择作业成本动因时，应体现代表性与全面性相结合的原则，为了避免作业成本计算法过于复杂、难于执行而流于形式，不宜将面铺得过广，要选择具有代表性、重要性的作业成本动因，但同时又应注意避免作业成本动因的范围过窄，不能反映企业作业 过程的基本特点。6、作业成本计算的一般程序是什么？答：作业成本计算的的一般程序作业成本计算的一般程序包括三个步骤：（1） 确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源 库；（2） 确认作业、主要作业和作业中心，并建立作业成本库，将 各个资源库汇集的价值分配到各个作业成本库中；（3） 将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单， 计算完工产品或劳务成本。7、什么是作业成本库？其作用是什么？答：作业成本库是指作业成本计算法在为每一间接成本项目确定合理的成本动因后，将具有相同性质的作业成本动因组成的若干 个成本库（即作业中心）。在作业成本库建立之后，为将各类资源的价值耗费进行分配提供了空间范围。按照作业成本计算的规则，作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终产品的产出量没有直接关系。所以，作业成本库的确立成为分配资源的价值耗费的基础，是反映资源消耗量与作业量之间关系的资源动因，即如何正确地确定资源动因是正确地将各类资源耗费分配计入各作业成本库的关键。8、什么是作业成本管理？答：作业成本管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理观念。作业成本管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值，二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。9、什么是作业分析？作业分析有哪些步骤？答：对作业分析的理解有广义和狭义之分。狭义的作业分析仅指认识和区分作业。广义的作业分析是指对一个企业（或组织、部 门）所进行的作业的辨认、描述、评价和改进的过程。作业分析具体包括如下步骤：（1） 划分增值作业和非增值作业；（2） 分析重要性作业；（3） 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比；（4） 分析作业之间的联系。10、什么是作业管理？作业管理有哪些方法？答：作业管理即为管理者利用作业信息所采取的行动。主要内容包括：产品重新定价、替代产品、重新设计产品、改进生产过程 和经营策略、技术投资和产品削减等。作业管理方法包括：（1） 作业消除；（2） 作业选择；（3） 作业减低；（4） 作业分享。二、练习题1. 某公司采用作业成本会计核算该公司的铬合金车轮制造过程。公司管理者确定了四种作业：材料搬运、机器调整准备、零件安装 和抛光。206 年预计的作业成本和各自的作业成本分配基数如下：作业材料搬运 机器调整准备 零件安装抛光合计预计成本总额（元） 1200034004800080000143400分配基数零件数量 调整准备次数 零件数量 直接人工小时本年路路通公司预计生产 1000 个铬合金车轮，预计使用 3000个零件，需要对机器调整准备 10 次，抛光需用 2000 个直接人工小 时。要求：（1） 计算每项作业的成本分配率。（2） 计算每个车轮的间接制造成本。答：（1）计算每项作业的成本分配率材料搬运：12 0003 000=4 元/件机器调整准备: 3 40010=340 元/次零件安装: 48 0003 000=16 元/件抛光: 80 0002 000=40 元/小时（2）计算每个车轮的间接制造成本 143 4001 000=143.4 元2. 某公司的移动电话部装配和测试数字处理器。处理器 G27 的 有关数据如下：直接材料成本 （元）56.00分配的作业成本（元） ？ 产品制造成本 （元） ？生产处理器所需的作业如下：作业启动浸洗手工嵌入波纹焊接分配基础 原材料通过数量 浸洗数量手工嵌入数量 焊接零件数量每单位分配的成本（元） 10.90 =0.90200.25 =？5 ？ =2.001 4.50 =4.50底座安装底座安装数量 ？ 0.7 =2.80测试缺陷分析每个处理器的标准测试时间 缺陷分析和修理的标准时间0.15 90.00 = ？0.16 ？ =8.00合计 ？要求：（1） 填入表中？所缺数字。（2） 在这个成本系统下，直接人工成本如何分配给产品？56.0036.7092.70（3）为什么管理者喜欢作业成本会计系统而不喜欢根据直接人 工分配所有加工成本的老成本系统？答：直接材料成本 (元)分配的作业成本（元）产品制造成本 （元）作业每单位分配的成本（元）启动浸洗手工嵌入波纹焊接底座安装测试缺陷分析10.90=0.90200.25=5.0050.4=2.0014.50=4.5040.7=2.800.1590.00=13.50.1650=8.00合计36.7（1） 填入“？”处所缺数字（2） 在这个成本系统下，直接人工成本如何分配给产品直接人工成本直接计入到受益产品成本中去（3）.为什么管理者喜欢作业成本会计系统而不喜欢根据直接人工 分配所有加工成本的老成本系统？第一、随着企业生产自动化程度不断提高，间接费用在生产成本中所占比重越来越大，直接人工比例大大下降，如果仍按老成本系统，往往是高产量产品成本多计，低产量产品成本少计，从而会 使产品成本信息严重扭曲第二、间接费用的构成内容越来越复杂，一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关的指标影响，许多制造费用甚至完全发生在制造过程之外。成本结构的变化使传统成本会计系统变得过 时。3. 某公司的移动电话部装配和测试数字处理器。处理器 G27 的 有关数据如下：河岸办公用品公司生产电脑桌。公司使用了作业成本会计系统， 它的作业及有关数据如下：作业预计作业成本（元） 分配基数成本分配率材料搬运300000零件数量0.60装配喷漆2500000 直接人工小时 170000 喷漆桌子个数15.005.003 月份，河岸公司生产两种类型的电脑桌标准型和简化型（使用较少的零部件并且未经喷漆）。总量、直接材料成本总额和其 他总量数据如下：直接材料装配直接产品标准型简化型要求：生产总量 成本总额（元） 零件总数 人工小时总量 6000 96000 120000 60001500 21000 30000 900（1） 计算每种电脑桌的单位产品制造成本。（2） 假设产前作业，例如产品设计，分配给每种产品：标准型每个分配 5 元和简化型每个分配 3 元。类似的分析也用于产后作业，如分销、营销和客户服务。每个标准型和简化型电脑桌分配的产后 成本分别是 25 元和 22 元。计算单位产品的完全成本。（3） 哪种产品成本被列示在对外财务报表上？哪种产品成本被 管理者用于制定决策？解释它们的差异。（4） 如果每个标准型电脑桌要盈利 42 元，河岸公司的管理者应 制定的产品价格是多少？答：（1）1准型：搬运费：0.6120 00072 000装配费：156 00090 000喷漆费：56 00030 000直接材料成本：96 000制造成本：72 00090 00030 00096 000288 000单位产品制造成本：288 000/6 00048 （元/个）2化型（使用较少零件并未经刷漆）：搬运费：0.630 00018 000装配费：1590013 500直接材料成本：21 000制造成本：18000135002100052500单位产品制造成本：52500/150035 （元/个）（2）12准型：4852578 （元/个）化型：3532260 （元/个）（3）应将按传统成本法计算的产品成本列示在对外报表，将按作业成本法计算的产品成本用于管理者制定决策。传统成本的计算方法通常是先将制造费用按生产部门归集，然后再按该生产部门的分配率进行分配。作业成本法与传统成本法最大的不同是对于间接 制造费用的分配，以“作业消耗资源，产品消耗作业”为原则，根据成本动因将产品同其所消耗的资源之间建立起了一种因果关系。而在传统作业成本法下，因为选用单一的数量分配标准，则不存在这 种因果关系。（4）产品价格：成本盈利7842120 （元/个）4. 某网公司开发互联网应用软件。市场竞争异常激烈，并且公司的竞争对手不断以低价推出新产品。公司生产多种软件从使用户建立个人网页的简单程序到复杂的商业搜索引擎。与绝大多数 软件公司一样，该公司的原材料成本是不重要的。公司刚刚雇用陈龙，他刚从某大学会计系毕业。陈龙请求软件部经理王虎与他共同研究作业成本会计原理。陈龙和王虎确定了下列作业、相关成本和成本分配基数：估计的间接估计的作业软件开发内容编写作业成本 （元） 16000002400000分配基数新软件编码条数成本分配基数数量 4 个12000000条测试间接成本合计2880004288000测试小时1800 小时该网公司计划开发两种新软件：l X-Page用作开发个人网页l X-Secure商业安全和防火墙软件X-Page 需要编写 500000 条代码及测试 100 个小时，而 X-Secure 需要编写 7500000 条代码及测试 600 个小时。公司预计生产 和销售 30000 套 X-Page 软件和 10 套 X-Secure 软件。要求：（1） 计算每种作业的成本分配率。（2） 采用作业成本分配率计算 X-Page 和 X-Secure 的作业成本。（提示：首先计算分配给每个产品线的总成本，然后计算单位成本。 ）（3）公司的原始单一成本分配基数成本系统按每编程小时 100元将间接成本分配给产品。X-Page 需要 10000 个编程小时，而 X-Secure 需要 15000 个编程小时。计算原始成本系统下分配给 X-Page和 X-Secure 的间接成本总额。然后计算每种产品的单位间接成本。（4）比较作业成本会计系统和原始成本系统的单位成本。单位成本是如何变化的？解释产品成本为何这样变化。 答：作业估计的间接 作业成本分配基数估计的成本 分配基数数量分配率软件开发1600000新软件4 个1600000/4=400000 元/个内容编写2400000编码条数12000000 条2400000/12000000=0.2元/条测试288000测试小时1800 小时288000/1800=160 元/小时间接成本合 计4288000X-Page：500000 条代码，测试 100 小时，预计 30000 套X-Secure：7500000 条代码，测试 600 小时，预计 10 套（1） 计算分配率如上表；（2） 分配给每个产品线的总成本：X-Page：400000+