不动产经济学2

不动产经济学EssentialsofRealEstateEconomics 第一部分不动产经济基础理论 u 第一部分学习内容 4 不动产税收的经济学 3 土地利用管制 2 区域与社区分析 1 导论 u 不动产税收的经济学 u 学习目标 了解基本的税收哲学 解释为什么政府要征收不动产税 了解不动产税的性质 讨论现有的和计划中的不动产税制改革 u 请回答 为什么政府必须征税 税收背后的哲理是什么 税收是累进税 累退税 比例税 第一节税收原理 u 第一节税收原理 为什么政府必须征税 政府征税可获得财政收入 税收收入用于购买资源 资源被政府以政府商品和服务的形式再分配 u 第一节税收原理 税收背后的哲理是什么 按支付能力征税 按个人从政府获得的利益多少来征税 请思考 这两种哲理分别有哪些问题 u 第一节税收原理 税收的原则亚当 斯密原则平等原则便利原则确切原则最小征税费用原则我国的税收原则兼顾国家需要和纳税人能力的原则调节市场 促进经济发展的原则公平税负 合理负担的原则统一领导 分级管理和照章纳税原则税制简化原则 u 第一节税收原理 税收是累进税 累退税 比例税 税收按课税对象分为 财产税 所得税 流转税 税收按收入中被扣除的比例分为 累进税 累退税 比例税 可以用来分析税收负担 例 销售税是比例税 但具有累退性 个人所得税是累进税 请思考 累进税存在什么问题 累退税又存在什么问题 u 不动产税收的经济学 u 第二节不动产税的评价 请思考 什么是不动产税 为什么征收不动产税 谁真正支付不动产税 不动产税对不动产价值有什么影响 不动产税是累退税 累进税 比例税 不动产税有哪些经济效应 u 第二节不动产税的评价 什么是不动产税 狭义 以纳税人拥有的土地 房屋等应税不动产为征税对象课征的一种财产税 不动产税亦指房地产税 物业税 1 综合不动产税综合不动产税 是以纳税人拥有或使用的全部不动产作为征税对象课征的财产税 2 分类不动产税分类不动产税 是将纳税人拥有的不动产分为不同类别 分别规定征税方法和税率 广义 国家在不动产开发 经营 保有各环节向相关纳税主体征收的与不动产相关的各种税收的总称 u 第二节不动产税的评价 为什么征收不动产税 与股票 证券等其他财产相比 不动产不易隐瞒 因此易于征收 不动产价值随经济发展而增加 因此可以成为地方政府稳定的税收来源 对不动产征税有利于提高不动产闲置和投机成本 有利于提高土地资源利用率 不动产税比较稳定 不会随商业周期的短期变动而大浮动波动 u 第二节不动产税的评价 谁真正支付不动产税 占有者 支付出租和商业不动产 转嫁请思考 在什么样的情况下才能转嫁不动产税 u 第二节不动产税的评价 不动产税对不动产价值产生什么影响 不动产税如果不能都转嫁给其他人 那么会减少不动产的价值 不动产会损失多少价值呢 损失是大于还是等于税收的增加呢 这取决于税金的用途 如果税金用于改善纳税人的住房条件 街道改良 室外照明等 不动产价值可能保持稳定或增值 如果税金用于别处 纳税人的不动产价值会受到损失 损失的价值不是税收的增加额 而是增加的税收在多年中的资本化额 u 第二节不动产税的评价 不动产税是累退税 累进税 比例税 不动产税属于财产税 财产税是否具有收入分配功能取决于其税负归宿是否具有累进性 是否具有累进性具有较强的政策含义 若不动产税是累进的 则旨在平均分配不动产财富的税收功能才有望实现 若不动产税是累退性的 则失去了因其具有收入分配功能而存在的合理性 学术上有两派观点 迪克 納泽 DickNetzer 是累退论的代表人物 累退论基于财产税是消费税的理论假设和税收效应的局部均衡方法 如 该观点认为 住宅财产税会通过提高租金的方式转嫁给租户 由于包括住房消费服务在内的年消费支出占家庭年收入的比重 低收入家庭比高收入家庭高 因此 从总体上看 财产税负分布相对于收入分布而言是累退的 u 第二节不动产税的评价 不动产税是累退税 累进税 比例税 艾伦 HenryAaron 则认为财产税负分布相对于收入分布具有累进性 累进论基于财产税是资本税的假设和一般均衡分析方法 累进论认为 财产税可以课于除消费以外的资本利得 工薪收入 地租收入等财富之上 由于短期内全国资本的总供给是缺乏弹性的 资产所有者通过转让资产给他人或变更资产形式并不能有效逃避税负 因此 短期内 课于资本的全国统一资产税将以减少资本净报酬的方式而归宿于资本所有者头上 由于包括土地改良物在内的资本财富主要是高收入家庭拥有 所以 这种税负的归宿便具有明显的累进性 西方学者从实证的角度对财产税累进性给予了说明 研究表明 在美国一些州中 人均收入与实际的财产税率正相关 该事实支持了累进论 但在一些县级行政区内二者却负相关 这一事实则支持了累退论 u 第二节不动产税的评价 个人比较赞同曹振良的观点 不动产分为住宅类和非住宅类 住宅类 作为居民个人的基本居住用房 属于消费税 具有累退性 非住宅类 作为工商业经营用房 属于资本税 具有累进性 第二节不动产税的评价 不动产税有哪些经济效应 如何影响土地利用 u 不动产税收的经济学 u 第三节不动产税收改革 如果不动产税是累退的 改革方案是以不动产税与个人支付能力更为紧密结合为目标 以减少累退的特点 低收入群体税收豁免住房所有者豁免提高不动产估价官员的专业技术给不动产税制定最高限额 u 第三节不动产税收改革 专题分析之一 中国不动产税收改革中国地方财政状况及原因中国现行房地产税收制度房地产税费改革的方向不动产税的前景 u 中国地方财政状况及原因 u 中国地方财政状况及原因地方财政普遍陷入困境 1994年分税制后 地方财政收入占全部财政收入的比重不断下降 但支出责任却在增长 因此 地方财政赤字不断增加 例如 在分税制前的1993年 中央本级财政赤字为354 55亿元 地方本级财政出现盈余61 2亿元 到了1994年 中央本级财政出现盈余 为1152 07亿元 而地方则赤字1726 59亿元 到了2003年 中央盈余4445 17亿元 地方赤字7379 87亿元 u 中国地方财政状况及原因中央对地方的补贴成为重要来源 u 中国地方财政状况及原因地方政府通过各种方式融资 税收与预算内收费预算外收费出售国有资产 国有企业私有化出售特许权 BOT build operate transfer 即建设 经营 转让设立政府性投资公司 u 中国地方财政状况及原因亟需为地方财政找到稳定合法的收入来源 不动产税 发达国家财产课税收入约占全部财政收入的10 12 如美国财产税占税收总额的11 左右 英国财产税占整个税收收入的8 左右 发展中国家平均仅为5 6 u 中国地方财政状况及原因财产税是美国基层政府税收的重要来源 u 中国现行不动产税收制度 房地产取得环节的税收有两种 即耕地占用税和固定资产投资方向调节税 已暂停征收 保有环节的税收有三种 分别是城镇土地使用税 房产税和城市房地产税 仅针对外商企业和外籍人员 流转环节 中国目前设置的税种主要有营业税 企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 房产税和城市房地产税 此环节两种房产税均按照纳税人出租房产的租金收入计征 土地增值税 印花税 契税 城市维护建设税 此外 与城市维护建设税征收方式类似的教育费附加也可以视同税收 u 中国现行不动产税收制度现行税费的主要问题 费重税轻 税费种类繁多 税租费概念混淆不清 税制结构不合理 房地产保有环节税负畸轻而流转环节税负畸重 形成于计划经济时期 城乡双轨 与 内外资双轨 计税依据不科学 征管漏洞大 房地产行政事业收费体系混乱 重复收费 计征不规范 大量收费属于预算外管理 现行土地税费制度导致土地资源配置不合理 u 中国现行不动产税收制度现行税费的主要问题 1 税费种类繁多 税租费概念混淆不清目前我国实际征收的与房地产直接有关的税种多达12种 占我国实际征收税种数量的一半 收费项目就更加繁杂 一般都在几十种 多的地方甚至超过百种 税 租 费性质不同 我国目前房地产税费体系中租 税 费混杂 三者之间界限混淆 降低了税收的严肃性 规范性 滋长了乱收费的不良风气 也使得税收的宏观调控功能受到了限制和削弱 u 中国现行不动产税收制度现行税费的主要问题 2 税制结构不合理 房地产保有环节税负畸轻而流转环节税负畸重目前的税制基本上是不卖不税 不租不税 一旦租售 则数税并课 造成房地产保有环节税负畸轻而流转环节税负畸重 如对土地而言 取得环节的耕地占用税和保有环节的城镇土地使用税税额标准均较低 起不到调节土地级差收益 促进高效 集约用地的作用 对房产而言 保有环节的房产税对所有非营业用房一律免税 起不到作为财产税对收入分配进行调节的作用 u 中国现行不动产税收制度现行税费的主要问题 在房地产的流转环节 除了税费种类繁多以外 土地增值税的税率高达30 60 若再加上5 的营业税和33 的企业所得税 企业的实际平均税负水平达到40 以上 高于世界多数国家和地区的水平 流转环节的税负过高 不仅阻碍了房地产市场的形成和发展 也使逃税等规避和投机行为多发 使税收的严肃性受到挑战 u 中国现行不动产税收制度现行税费的主要问题 3 税制本身存在有欠公平之处主要体现在内外税制不统一和城乡税制不统一两个方面 内外税制的不统一使内资企业的税负高于外资企业 有悖于WTO的国民待遇原则和公平竞争的原则 城乡税制的不统一指的是城镇企业的房地产征税而农村企业的房地产不征税 同样造成不公平竞争 也不利于促进农村土地的集约化利用 u 中国现行不动产税收制度现行税费的主要问题 4 计税依据不科学 征管漏洞大由于我国尚未建立起房地产评估制度 使得房地产的占有 使用和转让交易等诸多方面的计税依据难以合理确定 目前也还缺乏对房地产的严格的注册登记制度 使纳税人在纳税申报时有弄虚作假的机会 而税务机关对此又无法查实 u 中国现行不动产税收制度现行税费的主要问题 5 房地产行政事业收费体系混乱各地的行政收费不同程度地存在如下现象 1 市政建设重复收费 如企业缴付了土地出让金 还要缴纳综合性的市政建设配套费 单向性的配套设施建设费 有的地方还要以实物向有关部门提供居委会 派出所 中小学校舍等设施 类似的配套设施费用往往占缴纳总费的70 80 2 征地费与土地使用费重叠 3 对土地转让收益重复计征 4 某些管理费重复收取 部分收费项目不合理 u 不动产税制改革的方向 明租 正税 清费 将 宽税基 简税种 低税率 作为不动产税制改革的基本取向 调整现行不动产税种 建立统一 规范 合理的财产税性质的不动产税收体系 完善不动产课税的配套制度与政策 加强不动产税收的征管力度 强化不动产产权登记制度 完善不动产价格评估制度 理顺城市土地和房屋管理体制 u 不动产税制改革的方向设计不动产税的基本原则 公平原则 调节收入的重要制度完善税制 统筹设计效率原则 提高土地资源的利用效率收入原则 地方政府财政的稳定收入来源效益原则 尽可能降低征税成本 u 不动产税制改革的方向不动产税设计的初步设想 各层级政府在不动产税中的关系 归属市以下政府不动产税的征收对象 城乡之间 不同用途的房地产 如商用和住宅 不同所有者的房地产 如内 外资企业及政府使用的 是一视同仁 但对农村地区可以暂缓征收 u 不动产税制改革的方向不动产税设计的初步设想 以价值评估作为计税依据 设定一定的免征额 建立专门的评估机构 采用计算机辅助批量评估方法 进行评估人员的培训 采用统一的方法 保证评估的一致性与公正性 建立评估结果的公示与反馈制度 建立适应不动产税的征管体系 u 不动产税制改革的方向我国推行不动产税的主要障碍 中国公民缺乏对财产纳税的观念 低成本地对不动产进行估价是征收不动产税的基础工作 征收不动产税有赖于完整的房地产统计资料 我国较为欠缺 地方政府的阻力 出于政治上的考虑 或担心不动产税可能降低土地出让金的当期收入 或担心在区域间投资环境的竞争中处于不利地位 缺乏大量专业的评估和管理人才 u 不动产税的前景 不动产税是完善我国市场经济现代税制的重要内容 我国现行税制的主体框架确立于1994年 但那次改革没有触及与房地产相关的税种 目前的房地产相关税制仍具有浓厚的计划经济色彩 存在诸多问题 推行不动产税不是简单地增加一个税种 而是税制的重新设计 u 不动产税的前景 不动产税将对我国市场经济体制产生深远的影响 对企业与居民的不动产开征财产税性质的不动产税 将有力地推动各级政府加强对财产权的保护 而这是市场经济的基石 不动产税将成为地方政府稳定的财政收入来源 有利于建立 与事权相匹配 的财政管理体制 理顺各级政府间的关系 增强政府的执政能力 u 不动产税的前景 不动产是居民财富最主要的形式 财富多的家庭多交税 有利于调节社会收入差距 不动产税将提高不动产闲置与投机的成本 有利于促进土地与房屋资源的合理配置 提高资源的利用效率 开征不动产税还能为将来开征遗产税 赠与税打下基础 u 第一部分作业 课外阅读与思考专题分析1 公共住房政策与物业税 房管 资环 从物业税的改革说起 任志强 完成作业 请结合阅