税务征管业务培训——基础会计知识学生PPT课件

征管业务培训 会计基础知识 安徽大学工商管理学院程敏 第一讲概述 精品课件 3 24 04 2020 主要内容 会计的涵义会计法规概述会计核算基本前提会计核算一般原则会计核算方法 精品课件 4 24 04 2020 1 1会计的涵义 会计的产生与发展会计的概念会计的职能会计的目标会计的特点 精品课件 5 24 04 2020 1 1 1会计会计的产生和发展 会计史学家将原始计量记录行为的产生 旧石器时代中晚期至原始社会末期这一历史时期称为会计萌芽阶段 也称之谓原始的计量 记录时代 清代学者焦循将我国西周到清末的会计含义总结为 会 大计也 然则零星算之为计 总和算之为会 1494年意大利数学家 会计学家卢卡 帕乔利著 算术 几何及比例概要 一书 其中详细介绍了意大利的 借贷记账法 这本著作 先后传至世界各国 为世界上现代会计的发展奠定了基础 簿记论 的问世揭开了近代会计发展的新纪元 标志着企业会计登上历史舞台 并逐步成为会计理论体系中的主要组成部分 20世纪20年代 特别是第二次世界大战后 会计也全面着眼于核算和管理 形成了财务会计和管理会计的两大分支 精品课件 6 24 04 2020 1 1 2会计的概念 会计是以货币为主要计量单位 采用一定的方法对企业 行政事业单位及其他经济组织的经济活动进行全面 综合 系统的核算和监督的一种经济管理活动 马克思 资本论 会计是 过程的控制和观念的总结 会计是一门企业通用的商业语言 精品课件 7 24 04 2020 1 1 3会计的职能 1 反映职能会计反映职能是指会计利用货币计量客观反映一个特定单位的经济活动情况 为经济管理提供所需的会计信息 2 监督职能会计的监督职能是指会计通过预测 计划 记录 分析 控制 检查等对一个特定单位的经济活动和预算执行过程实行控制 3 参与经营决策职能会计参与经营决策职能是指通过会计反映职能提供的会计信息 对企业生产经营的各种方案进行比较 分析和判断 帮助企业决策者筛选最优方案 精品课件 8 24 04 2020 1 1 4会计的目标 受托责任观 和 决策有用观 的融合1 会计的直接目标会计的直接目标 也称为财务报告目标 一般认为会计的直接目标是为所有者 债权人 国家有关部门及企业管理当局等利害关系集团提供决策有用的会计信息 所有者 债权人是会计信息的主要使用者 2 会计的最终目标如前所述 会计是一项经济管理活动 是经济管理的重要组成部分 会计的最终目标应服从企业的经营管理目标 市场经济条件下 企业是以盈利为目的的经济组织 一切管理都是为了提高企业的经济效益 因此 会计的最终目标是提高经济效益 精品课件 9 24 04 2020 1 1 5会计的特点 会计的特点 是指会计作为一种管理活动所具有的个性 与其他管理相区别的特殊性 随着会计的发展 会计的内容也日益丰富 现代会计的特点 可以概括为 1 以货币为主要计量尺度 2 对经济活动进行完整 连续 系统的计算和记录 3 会计以价值管理为基本内容 4 会计以提高经济效益为终极目标 精品课件 10 24 04 2020 1 2会计法规概述 会计法规体系会计改革历程回顾 精品课件 11 24 04 2020 1 2 1会计法规体系 会计法律会计行政法规会计部门规章地方性会计法规具体见下页图 精品课件 12 24 04 2020 会计法规体系结构图P19 精品课件 13 24 04 2020 1 2 2会计制度改革历程回顾 1 计划经济体制下 行业会计制度如 国营工业企业会计制度 外商投资企业会计制度 等 2 1985年1月21日 第六届全国人大常委会通过 中华人民共和国会计法 3 1992年 1993年 发布 企业会计准则 基本准则 企业财务通则 4 1993年12月29 第八届人大修改 会计法 5 1994年1月1日 税改6 1998年1月1日 股份制会计制度 实行 精品课件 14 24 04 2020 1 2 2会计制度改革历程回顾 7 自1997年出台共16个具体准则 修订其中6个准则8 1999年10月31日 九届人大修订 会计法 9 2001年1月1日 企业会计制度 执行10 2004年1月1日 小企业会计制度 金融企业会计制度 执行11 2006年2月共发布39项新会计准则 其中38项具体准则 1项基本准则 2007年1月1日起在上市公司施行 精品课件 15 24 04 2020 1 3会计核算基本前提 会计基本前提 会计假定 包括 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量四项基本假设 新会计基本准则增加了权责发生制 精品课件 16 24 04 2020 1 3 1会计主体 一 定义 指会计工作为其服务的特定单位或组织 二 确定原因 企业间经营活动的关联性 三 条件 有一定资金 独立经营 实行独立核算 四 与法人的区别 法人必然是会计主体 但其他如独资企业 合伙企业 分支机构等不是法人 也是会计主体 五 作用 明确核算的空间范围 是其他前提及一般原则建立的基础 精品课件 17 24 04 2020 1 3 2持续经营 一 定义 指企业或会计主体的生产经营活动将无期限地延续下去 二 原因 三 作用 明确核算时间范围 是 会计分期 前提条件 精品课件 18 24 04 2020 1 3 3会计分期 一 定义 指在持续经营期内 为了计算收入 费用和利润 确立资产存量 负债和所有者权益 必须将持续经营期间等距离地划分为若干个时段 以便结算账目 编制财务会计报告和对会计信息进行比较和分析 二 作用 及时提供会计信息 是权责发生制及配比原则的基础 与持续经营都属时间范围假定 精品课件 19 24 04 2020 1 3 4货币计量 一 定义 指企业在会计核算过程中以货币为计量单位 记录 反映企业的经营情况 二 原因 货币是一般等价物 三 作用 可提供有综合性与可比性的会计资料 四 包括的内容 货币是主要计量单位 可比性 货币的币值是稳定的 在我国 记账本位币为人民币 精品课件 20 24 04 2020 1 3 5权责发生制 定义 又称应计制 应收应付制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入的费用 产生的原因 会计分期如企业发生以下业务3月份预收A商品的货款20万元 4月份发货 3月份发出商品一批 售价10万元 未收款 3月份支付第二季度的财产保险费用18000元 3月份估计第二季度的流动资产的借款利息21000元 精品课件 21 24 04 2020 1 3 5权责发生制 优点 费用负担均衡 合理 缺点 收入计入提前 虚增了收入 如销货方代垫了税金 区别 权责发生制收付实现制 现收现付制 现金制 精品课件 22 24 04 2020 1 4会计信息质量要求 真实性相关性可比性 含一致性 及时性重要性明晰性谨慎性实质重于形式 会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 精品课件 23 24 04 2020 会计核算的一般原则的分类我国的会计原则包括13项 分为三类 会计信息质量要求的原则6项真实性 相关性 可比性 一致性 及时性 明晰性会计要素确认 计量方面的要求4项实际成本计价 权责发生制原则 配比原则 划分收益性支出与资本支出原则会计惯例修订性要求的原则3项谨慎性原则 重要性原则 实质重于形式原则 企业会计制度表述 原会计基本准则 12项 不包括实质重于形式原则 精品课件 24 24 04 2020 1 4 1真实性原则 又称客观性原则 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 精品课件 25 24 04 2020 1 4 2相关性 有用性 注意 当真实性与相关性发生冲突时 以相关性为主 则主要突出会计目标的第一个层次即 受托责任观 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在 或者未来的情况作出评价或者预测 精品课件 26 24 04 2020 1 4 3可比性 横向 纵向可比 横向可比指不同会计主体同一会计期间会计处理方法 口径一致 纵向可比指同一企业不同会计期间的会计政策上的一致性 不得随意变更 精品课件 27 24 04 2020 注意 确需变更时 应在附注中说明变更情况 原因及影响 1 4 3可比性 横向 纵向可比 精品课件 28 24 04 2020 1 4 4及时性 应做到 及时收集 处理 传递 规定 月6天 季15天 半年60天 年四个月 及时性原则要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或延后 精品课件 29 24 04 2020 定义 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 目的 提高会计信息的成本效益 1 4 5重要性 3 区别方法 从质和量二方面综合考虑 质 某业务能对决策产生一定影响 量 某事项数量达到一定规模 精品课件 30 24 04 2020 1 4 6明晰性 明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于理解和利用 精品课件 31 24 04 2020 定义 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时 应当遵循谨慎原则的要求 不得高估资产或收益 低估负债或费用 但不得设置秘密准备 1 4 7谨慎性原则 又称稳健性原则 精品课件 32 24 04 2020 1 4 8实质重于形式原则 1 定义 企业应按交易或事项的经济实质进行确认 计量和报告 而不仅仅按其法律形式作核算的依据 2 原因 精品课件 33 24 04 2020 作用 保证会计信息与实质相符合 表现 如融资租入收入的确认投资的核算方法选择 1 4 8实质重于形式原则 精品课件 34 24 04 2020 财务会计的确认与计量 确认的条件 符合要素的定义 可计量性 相关性 可靠性 精品课件 35 24 04 2020 会计计量属性 历史成本 有客观性 便查核 易确定重置成本 现实的价值可变现净值 按正常销售所收货款扣除相关成本费用及税金后金额计量现值 考虑了时间价值公允价值 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 新基本准则第四十三条 精品课件 36 24 04 2020 会计计量属性性能 历史成本 在历史成本计量下 资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购买资产时所付出的等价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 精品课件 37 24 04 2020 会计计量属性性能 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量 精品课件 38 24 04 2020 1 5会计方法体系 会计方法体系则由会计决策方法 会计核算方法 会计控制方法 会计检查方法 会计分析方法所构成 这里主要论述会计核算方法体系会计核算方法 是对会计对象进行连续 系统 全面 综合的记录 计算 反映和日常监督所应用的方法 一般包括设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 资产计价 编制会计报表 精品课件 39 24 04 2020 1 5 1设置账户 设置账户 是对会计对象的具体内容进行科学分类 反映和监督的一种方法 会计对象的具体内容是多种多样的 要对其进行系统的核算和监督 就必须按照经济业务的内容和管理要求 分别设置账户 进行分类登记 以便提供所需的会计信息 精品课件 40 24 04 2020 1 5 2复式记账 复式记账 是对每一笔经济业务 用两个或两个以上的账户全面反映其来龙去脉的一种记账方法 复式记账是一种科学的方法 它能如实地 相互联系地记录每项经济业务 通过账户的对应关系可以了解经济业务的实际内容 以便检查账户记录的正确性 精品课件 41 24 04 2020 1 5 3填制和审核会计凭证 填制和审核会计凭证 是借助会计凭证去办理会计手续 以便及时反映和监督经济业务的发生和完成情况 保证会计记录真实 正确 合理 合法所采用的一种专门方法 填制和审核会计凭证 能够为会计记录提供真实的原始资料 从而保证会计核算的质量 精品课件 42 24 04 2020 1 5 4登记账簿 登记账簿 是运用复式记账原理在账簿上连续 完整地记录和反映经济业务的一种方法 通常 企业单位应登记序时账簿和分类账簿 登记账簿同时是会计信息加工的一项重要程序 对于编制财务报告具有重要的意义 精品课件 43 24 04 2020 1 5 5成本计算 成本计算 是把企业在各经营过程 如供应 生产 销售过程 中发生的各种费用 按各种不同的成本计算对象进行归集和分配 借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法 通过成本计算与考核 有利于发挥会计的职能作用 精品课件 44 24 04 2020 1 5 6财产清查 财产清查 指通过对货币资金 存货 固定资产 债权 票据等的盘点或核对 查明其实有数与账存数是否相符 并查明账实不符的原因的一种方法 通过财产清查可以了解账实相符程度和资产的管理情况 精品课件 45 24 04 2020 1 5 7资产计价 资产计价 是以货币来计量企业各种资产实际价值的一种方法 资产计价是会计核算的重要方法 它不仅直接关系到各种资产在账簿和财务报表中以何种价值反映及其数额多少 而且还影响到一系列财务会计指标 精品课件 46 24 04 2020 会计计量属性 历史成本 有客观性 便查核 易确定重置成本 现实的价值可变现净值 按正常销售所收货款扣除相关成本费用及税金后金额计量现值 考虑了时间价值公允价值 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 新基本准则第四十三条 精品课件 47 24 04 2020 会计计量属性性能 历史成本 在历史成本计量下 资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购买资产时所付出的等价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 精品课件 48 24 04 2020 会计计量属性性能 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量 精品课件 49 24 04 2020 1 5 8编制会计报表 会计报表 是以会计账簿资料为主要依据 以货币为计量单位 全面 总括反映会计实体在一定时期内财务状况 经营成果和现金流量过程的报告文件 编制会计报表 是提供会计信息的主要形式 是企业财务报告的主要内容 第二讲会计科目 账户与复式记账 精品课件 51 24 04 2020 主要内容 会计要素与会计等式会计科目会计账户复式记账原理借贷记账法 精品课件 52 24 04 2020 2 1会计要素与会计等式 会计要素会计等式 精品课件 53 24 04 2020 2 1 1会计要素 会计要素是对会计对象的基本分类 是设定会计报表结构和内容的依据 也是进行会计确认和计量的依据 会计要素是对会计对象 资金运动的基本分类 根据会计要素科学设置账户 期末用报表对账户资料反映的交易和其他事项进行归纳分类 这种归纳分类与对资金运动的基本分类 口径是一致的 名称也是相同的 因此 会计要素是对资金运动的初始分类 精品课件 54 24 04 2020 2 1 1会计要素 资产负债所有者权益收入费用利润 精品课件 55 24 04 2020 2 1 1会计要素 资产 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 对资产进行确认时 除满足资产定义的同时 应同时满足 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或价值能够可靠地计量 才可确认为资产 应在资产负债表内列示 仅符合资产定义但不符合确认条件的项目 不应列入资产负债表 可在附注中做相关披露 精品课件 56 24 04 2020 2 1 1会计要素 负债 负债是指企业过去的交易 事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的确认满足资产负债定义的同时 应同时满足 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 精品课件 57 24 04 2020 2 1 1会计要素 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 净资产 新准则规定了所有者权益的来源包括 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利润和损失 当期收益 留存收益 累计收益 等 精品课件 58 24 04 2020 2 1 1会计要素 收入 收入指企业在销售商品 提供劳务让渡资产使用权等日常活动中所形成的 会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入 不在区分主要和其他 收入只在有经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 经济利益流入额能够可靠计量时才能予以确认 精品课件 59 24 04 2020 2 1 1会计要素 费用 费用指企业在日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与分配利润无关的经济利益的总流出 为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本的费用 在确认产品或劳务收入时 计入当期损益 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件时 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 精品课件 60 24 04 2020 2 1 1会计要素 利润 利润指一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 递延 直接进当期损益 精品课件 63 24 04 2020 2 1 2会计等式 会计等式的含义 会计要素之间内在联系的表达式 也称会计方程式 或会计恒等式 反映企业的财务状况和经营成果 是设置账户 复式记账和编制会计报表的理论基础 企业资金运动有两种表现形式 即静态表现和动态表现 所谓静态表现是指资金相对静止状态下的表现形式 具体表现为资产 负债和所有者权益三要素 亦可称为静态三要素 它们之间的数量关系可用会计等式予以概括 资产 负债 所有者权益 精品课件 64 24 04 2020 2 1 2会计等式 所有者权益 第一 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 精品课件 65 24 04 2020 2 1 2会计等式 第二 以货币计量时 会计等式双方数额相等 精品课件 66 24 04 2020 2 1 2会计等式 资金运动的动态表现为资金的循环与周转 具体表现为收入 费用和利润三要素 亦可称为动态三要素 它们之间的数量关系可用会计等式予以概括 收入 费用 利润 精品课件 67 24 04 2020 对动态会计等式的理解 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 反之为亏损 精品课件 68 24 04 2020 2 1 2会计等式 企业的资金运动是静 动结合的统一体 也就是说会计六要素存在着有机联系 如费用的发生 会引起资产的减少 或引起负债的增加 收入的取得 会引起资产的增加 或引起负债的减少 又如所有者权益的增加可能引起资产的增加 或引起费用的增加 在会计六要素中 利润要素的数量将由收入要素和费用要素的差量确定 换言之 确定了收入要素和费用要素的数量 也就确定了利润要素的数量 因此 会计六要素的数量关系 可以用会计等式予以概括 资产 负债 所有者权益 收入 费用 精品课件 69 24 04 2020 对综合会计等式的理解 第一 资金两个不同侧面的扩展 资金存在形态与资金来源渠道 精品课件 70 24 04 2020 第二 等式双方是在数量增加基础上的新的相等 精品课件 71 24 04 2020 经济业务及其影响会计等式的类型1 经济业务的含义 应办理会计手续 能运用会计方法反映的经济活动 亦称作交易或事项 2 1 3会计等式 精品课件 72 24 04 2020 2 1 3会计等式 2 经济业务的基本类型 1 经济业务影响基本会计等式的类型 精品课件 73 24 04 2020 2 1 3会计等式 2 经济业务影响扩展会计等式的类型归纳 四类 1 使等式双方要素同时增加 增加金额相等 等式保持平衡 例 收到投资者投资100000元 已存入银行 资产 费用 负债 所有者权益 收入 精品课件 74 24 04 2020 2 1 3会计等式 2 使等式双方要素同时减少 减少金额相等 等式保持平衡 例 用银行存款偿还欠款5000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 精品课件 75 24 04 2020 2 1 3会计等式 3 使会计等式左方要素有增有减 增减金额相等 等式保持平衡 例 生产产品领用材料4000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 精品课件 76 24 04 2020 2 1 3会计等式 4 使等式右方要素有增有减 增减金额相等 等式保持平衡 例 某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资 资产 费用 负债 所有者权益 收入 精品课件 77 24 04 2020 2 1 3会计等式 3 经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后 至少要影响会计等式中的两个会计要素 或一个要素中的两个项目 发生增 减变化 其规律为 精品课件 78 24 04 2020 2 1 3会计等式 4 经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论 1 经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化 双方总额不变 等式保持平衡 2 经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化 双方总额或增或减 但等式仍保持平衡 结论 无论发生什么样的经济业务 都不会破坏会计等式的恒等关系 精品课件 79 24 04 2020 2 1 3会计等式 例 假定某企业8月1日的资产为8000元 负债为2000元 所有者权益为6000元 本月发生费用2000元 发生收入3000元 根据资料计算 该企业8月31日该企业的财务状况 并用会计等式表达出来 解 期初 资产 8000 负债 2000 所有者权益 6000 期末 资产 8000 2000 3000 9000负债 2000所有者权益 6000 1000 7000资产 9000 负债 2000 所有者权益 7000 精品课件 80 24 04 2020 2 1 3会计等式 精品课件 81 24 04 2020 2 2会计科目 会计科目的定义和作用设置会计科目的原则会计科目的分类会计科目表 精品课件 82 24 04 2020 2 2 1会计科目的定义和作用 定义会计科目是对会计要素进行分类的项目 即分类后的名称 作用 系统 分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 精品课件 83 24 04 2020 2 2 2设置会计科目的原则 结合特点 全面反映 既符合要求 又满足需要 既要发展 又要稳定 既要统一性 又要灵活性 既要简明 又要适用 精品课件 84 24 04 2020 2 2 3会计科目的分类 按科目反映的经济内容分企业会计制度分五类 资产类负债类所有者权益类成本类损益类新准则有六类 增加 共同类 如 衍生工具 套期工具 被套期项目 等按提供资料的详细程度分总分类科目 一级科目 明细分类科目 二级或三级科目 精品课件 85 24 04 2020 资产类库存现金 银行存款 交易性金融资产 材料 物资 采购 原材料 库存商品 应收账款 待摊费用 持有至到期投资 可供出售金融资产 固定资产 累计折旧 无形资产 累计摊销等负债类应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付工资 应付福利费 应交税金 费 预提费用 预计负债 长期借款等所有者权益类实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 库存股 成本类生产成本 制造费用 劳务成本 研发支出损益类营业收入 营业外收入 营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 投资收益 所得税费用 公允价值变动损益 资产减值损失等 2 2 4会计科目表 精品课件 86 24 04 2020 2 3会计账户 账户的定义账户与会计科目的关系账户的基本结构账户的分类总账与明细账的平行登记 精品课件 87 24 04 2020 2 3 1账户的定义 会计账户是以记录经济业务 整理 汇集会计数据资料 提供会计核算具体信息的手段 是根据会计科目开设的 具有一定结构 在会计账簿中具有一定格式的记账实体 要点 设置依据 会计科目 特征 具有一定格式 作用 记录经济业务的工具之一会计核算的一种专门方法 精品课件 88 24 04 2020 账户的结构与内容 账户按其反映会计要素的内容分为六类 账户的结构及组成内容如下 账户的名称 会计科目 登记业务日期 凭证种类等 摘要 对业务内容的说明 增加 减少额 余额 登记业务日期 名称 格式 精品课件 89 24 04 2020 2 3 2账户与会计科目的关系 联系 分类内容相同 科目决定了账户的核算内容区别 制定单位不同 结构不同 概念不同 精品课件 90 24 04 2020 2 3 3账户的基本结构 简化形式 简化形式 T形账户 原材料增加 原材料减少 精品课件 91 24 04 2020 账户的基本结构提供的金额指标 账户提供的金额指标 精品课件 92 24 04 2020 1 反映资产的账户 如 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 原材料 产成品 固定资产 累计折旧 等 2 反映负债的账户 如 应付账款 预收账款 银行借款 应交税费 应付利润 等 3 反映所有者权益的账户 如 实收资本 资本公积 本年利润 利润分配 等 4 反映损益的账户 如 营业收入 营业外收入 等 5 反映成本费用的账户 如 生产成本 制造费用 等 6 共同类 如 清算资金往来 货币兑换 衍生工具 套期工具 等可以看出 上述账户分类完全等同于会计科目的名称 2 3 4账户的分类 按照会计要素分类 精品课件 93 24 04 2020 1 总分类账户 基本上是按照会计科目设置的账户 2 明细分类账户 提供某一具体经济业务明细核算指标的账户 二者之间是统驭和具体化的关系 比如 二级账户钢材 2 3 4账户的分类 按照提供指标详细程度分类 总分类账户原材料 明细分类账户钢材木材 精品课件 94 24 04 2020 2 3 4账户的分类 按经济用途和结构分 盘存账户 现金 存货类 投资权益账户 实收资本 结算账户 应收 应付 跨期摊配账户 待摊 预提 抵减 备抵 账户 累计折旧 坏账准备 抵减附加账户 材料成本差异 集合分配账户 制造费用 成本计算账户 生产成本 材料采购 计价对比账户 材料采购 收入计算账户 营业收入 费用计算账户 营业成本 财务成果计算账户 本年利润 精品课件 95 24 04 2020 1 资产负债表账户和利润表账户 反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户 反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户 2 表内账户和表外账户 以上介绍的都是表内账户 产权归属不在于企业本身 但是企业要对起负责的账户是表外账户 3 借方余额账户 贷方余额账户和无余额账户 资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户 也为实账户 资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户 也为实账户 利润表账户大部分都是无余额账户 亦即虚账户 2 3 4账户的分类 其他分类 精品课件 96 24 04 2020 2 3 5总账与明细账的平行登记 平行登记是指在登记总账的同时 应同内容 同方向 同金额登记相关明细账 同内容 每一项经济业务记总账同时 记入相关明细账 同方向 记总账的方向应与明细账一致 同金额 记总账的金额与所属的相关明细账之和应相等 精品课件 97 24 04 2020 2 4复式记账原理 复式记账法的定义复式记账的理论依据 精品课件 98 24 04 2020 2 4 1复式记账法的定义 记账方法 单式记账法 复式记账法单式记账法 对每项业务只在一个较为关心的账户中记录的方法 优点 核算简单缺点 不能反映业务的全貌 精品课件 99 24 04 2020 2 4 1复式记账法的定义 复式记账法 指对每一项经济业务 都以相等的金额 在两个或两个以上的相关账户中进行记录的记账方法 例 优点 可反映全貌 可试算平衡 精品课件 100 24 04 2020 2 4 2复式记账的理论依据 理论依据 会计恒等式 精品课件 101 24 04 2020 经济业务的四大类型如下1 资产 权益同增 增加数相同例 接受投入设备一台 价值100万2 资产 权益同减 减少数数相同例 以存款偿还应付的欠款10万3 资产有增有减 增减数相同例 提现15万备用4 权益有增有减 增减数相同例 以银行二年期借款偿还前欠货款20万 2 4 2复式记账的理论依据 精品课件 102 24 04 2020 结论 资产 负债 所有者权益是恒等式 作用 会计恒等式是设置账户 复式记账和编制资产负债表的理论依据 2 4 2复式记账的理论依据 精品课件 103 24 04 2020 2 5借贷记账法 借贷记账法的定义借贷记账法的具体内容编制会计分录试算平衡借贷记账方法的应用 精品课件 104 24 04 2020 2 5 1借贷记账法的定义 以 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记账法记账方法 精品课件 105 24 04 2020 2 5 2借贷记账法的具体内容 记账符号 1 记账符号 借 贷 二字 主要作用 表示业务的增减变动 表示账户中的登记方向 符号含义 在借贷法下 借 贷 两个符号既表示增加 又表示减少 精品课件 106 24 04 2020 含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 1 资产类账户的结构 2 5 2借贷记账法的具体内容 账户结构 增加数 期初余额 减少数 期末余额 增加发生额合计数 减少发生额合计数 精品课件 107 24 04 2020 2 负债及所有者权益类账户的结构其结构与资产类账户的结构相反 2 5 2借贷记账法的具体内容 账户结构 增加数 期初余额 减少数 期末余额 增加发生额合计数 减少发生额合计数 精品课件 108 24 04 2020 3 费用类 成本类账户的结构与资产类结构相同 但期末一般无余额 成本有时例外 4 收入类账户的结构与负债及所有者权益类结构基本相同 但期末一般无余额 5 可以设置双重性质账户双重性质账户 在一个账户中既核算资产类会计要素内容 又核算负债类会计要素内容的账户 2 5 2借贷记账法的具体内容 账户结构 精品课件 109 24 04 2020 2 5 2借贷记账法的具体内容 账户结构 精品课件 110 24 04 2020 在借贷法下 借贷方 哪一方记增加 哪一方记减少 由账户所反映的经济内容 即账户的性质决定的 2 5 2借贷记账法的具体内容 账户结构 精品课件 111 24 04 2020 有借必有贷 借贷必相等业务的四大类型如下 1 资产 权益同增 增加数相同例 接受投资者投入资金50万元 存入银行 见下页图 2 资产 权益同减 减少数相同例 以存款偿还应付欠款10万元 3 资产有增有减 增减数相同例 从银行提取现金15万 4 权益有增有减 增减数相同例 以银行二年期借款偿还前欠货款20万 2 5 2借贷记账法的具体内容 记账规则 精品课件 112 24 04 2020 2 5 2借贷记账法的具体内容 记账规则 精品课件 113 24 04 2020 借银行存款贷 例1 接受投资者投入资金50万元 存入银行 精品课件 114 24 04 2020 借银行存款贷 例2 以存款偿还应付欠款10万元 精品课件 115 24 04 2020 借银行存款贷 借现金贷 例3 从银行提取现金15万 精品课件 116 24 04 2020 借长期借款贷 借应付账款贷 例4 以银行二年期借款偿还前欠货款20万 精品课件 117 24 04 2020 会计分录 标明某项经济业务应借 应贷账户的名称及其金额的记录 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 2 5 3编制会计分录 精品课件 118 24 04 2020 2 5 3编制会计分录 概念 精品课件 119 24 04 2020 2 5 3编制会计分录 内容及书写要求 精品课件 120 24 04 2020 简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 例 企业购材料货款15000元 其中10000元已用银行存款支付 尚欠供货企业5000元 借 材料采购15000贷 银行存款10000应付账款 单位5000 2 5 3编制会计分录 会计分录分类 精品课件 121 24 04 2020 账户对应关系 采用借贷记账法 在某项经济业务发生时 总会在有关账户之间形成应借 应贷的关系 我们把账户之间应借 应贷的相互关系称为账户的对应关系 例 收到投资者投资存入银行 银行存款 和 实收资本 账户有对应关系 对应账户 发生对应关系的账户叫对应账户 例 在上例中 银行存款 与 实收资本 互为对应账户 2 5 3编制会计分录 账户对应关系 精品课件 122 24 04 2020 2 5 3编制会计分录 会计分录编制步骤 精品课件 123 24 04 2020 2 5 5借贷记账方法的应用 例1 收到投资者投入设备一台 价值10万元 借 固定资产100000贷 实收资本100000例2 将现金4万元存入银行 借 银行存款40000贷 现金40000例3 从银行借入半年期借款7万元 还前欠甲单位的货款4万元 余3万元存入银行 借 银行存款30000应付账款 甲单位40000贷 短期借款 银行70000 精品课件 124 24 04 2020 2 5 5借贷记账方法的应用 例4 以存款2万元支付应交税金 借 应交税费20000贷 银行存款20000例5 购入材料6万元 开转账支票付讫 材料尚未入库 借 材料采购60000贷 银行存款60000 精品课件 125 24 04 2020 发生额试算平衡表 第三讲主要经济业务的核算 精品课件 127 24 04 2020 主要内容 资金筹集业务的核算生产准备业务的核算生产过程的核算销售过程的核算利润的形成及分配过程的核算 精品课件 128 24 04 2020 工业企业的资金循环过程 资金筹集资金退出货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 资金投入资金使用 循环 资金退出 资金筹集业务 材料采购业务 产品销售业务 资金退出业务 产品生产业务 精品课件 129 24 04 2020 3 1资金筹集业务的核算 资金筹集业务核算的内容从投资者筹资业务的核算从债权人筹集资金业务的核算 精品课件 130 24 04 2020 3 1 1资金筹集业务核算的内容 筹资的渠道有 从所有者和债权人筹资 二者的区别 对象不同 权利不同 偿还期不同二者的成本 从投资者筹资成本较大 理论上 精品课件 131 24 04 2020 3 1 2从投资者筹资业务的核算 一般企业实收资本业务的核算股份有限公司股本的核算 精品课件 132 24 04 2020 注册资本的规定 公司法 规定 在有限责任公司中 以经营或批发为主的 不得少于50万 以零售为主的 不得少于30万 科技开发 咨询 服务性公司 不得少于10万 而股份有限公司的最低限额为1000万元 精品课件 133 24 04 2020 1 独资企业 个人独立出资建立的企业 特点 不是法律主体及所得税纳税主体 对债务有无限责任 交个人所得税 2 合伙企业 两人以上按协议出资 共同经营 共负盈亏的企业 特点 不是法律主体 负无限责任 收益由合伙人纳个人所得税 3 有限责任公司 由2个以上50个以下股东共同出资建立的企业 特点 是法律主体 承担有限责任 是所得税纳税主体 股份不得抽回但可转让 注 国有独资与有限责任公司相同 精品课件 134 24 04 2020 4 股份有限公司 全部注册资本划分成若干等额股份 通过发行股票筹集资本的企业 特点 法律及纳税主体 有限责任 设立方式 不得少于5人 并至少认购股份总额的35 其余社会募集 一股一票 精品课件 135 24 04 2020 一般企业实收资本的核算 借实收资本贷 收回数 实收数 结余数 设置账户 实收资本 银行存款 固定资产1 实收资本所有者权益类 核算实收的投入资本 按投资者设明细账 精品课件 136 24 04 2020 2 银行存款资产类 核算企业存放在金融机构货币资金的增减及结存 按存款的种类设明细账 存入数 支出数 结余数 一般企业实收资本的核算 借银行存款贷 精品课件 137 24 04 2020 3 固定资产资产类 核算固定资产的增减及结存 按固定资产的种类设明细账 取得数 减少数 结余数 原始成本 一般企业实收资本的核算 借固定资产贷 精品课件 138 24 04 2020 1 投资者以现金投入的核算借 银行存款贷 实收资本 单位或个人 2 投资者以非现金投入的核算借 无形资产 固定资产 贷 实收资本 单位或个人 一般企业实收资本的核算 账务处理 精品课件 139 24 04 2020 股份有限公司股本的核算 设置账户 股本 资本公积 盈余公积等1 股本所有者权益类 核算投资人投入资本 按普通股与优先股设明细账 取得的面值数 减资数 结余数 借股本贷 精品课件 140 24 04 2020 2 资本公积所有者权益类 核算企业由非营业利润形成的公积金 例溢价 补贴收入 合并差额 权益法下 等 按资本公积的形成类别设明细账 取得数 使用数 结余额 股份有限公司股本的核算 借资本公积贷 精品课件 141 24 04 2020 例3 2 S公司发行普通股6000万股 优先股800万股 面值1元 全部款入账 借 银行存款6800万贷 股本 优先股800万 普通股6000万 例3 3 A公司委托证券公司发行普通股5000万股 每股面值1元 发行价1 2元 借 银行存款6000万贷 股本5000万资本公积 股本溢价1000万 股份有限公司股本的核算 账务处理举例 精品课件 142 24 04 2020 3 1 3从债权人筹集资金业务的核算 短期借款的核算长期借款业务的核算 精品课件 143 24 04 2020 短期借款的核算 设置账户 短期借款 银行存款 财务费用等短期借款负债类从银行或金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款 按债权人设明细账 借短期借款贷 借入数 偿还数 尚未偿还数 精品课件 144 24 04 2020 2 财务费用 损益类 为筹集资金等而发生的费用 按费用项目明细账 期末无余额 短期借款的核算 借财务费用贷 利息支出 手续费 期末转入 本年利润 账户数 期末无余额 汇兑损益 精品课件 145 24 04 2020 3 应付利息 预提费用 负债类 核算受益期在前 支付期在后的费用 按费用的种类设明细账 借应付利息贷 应付 预提 数 支付数 应付尚未付数 短期借款的核算 精品课件 146 24 04 2020 例3 4 10月份企业借入三个月期借款10万元 利率6 要求写出借入时 计提利息时及12月末还本付息时的会计分录 借入时 借 银行存款100000贷 短期借款 银行100000 短期借款的核算 账务处理举例 精品课件 147 24 04 2020 计提利息时 10 11 12月分别做分录 借 财务费用 利息费500贷 应付利息 利息费500每月利息 100000 6 1 1212月支付利息时 借 应付利息 利息费1500 10 11 12月 贷 银行存款150012月归还本金时 借 短期借款 银行100000贷 银行存款100000 短期借款的核算 账务处理举例 精品课件 148 24 04 2020 尚未偿还数 长期借款业务的核算 设置账户 长期借款 财务费用等 1 长期借款负债类核算向银行或金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款 按借款种类或对方单位设明细账户 借长期借款贷 本息的偿还 借入本金及利息 精品课件 149 24 04 2020 1 借入时 借 银行存款 本金 贷 长期借款 2 计提利息时 一次还本付息 借 财务费用在建工程 用于固定资产建设 制造费用 用于存货 等贷 长期借款 利息 长期借款业务的核算 账务处理 精品课件 150 24 04 2020 3 2生产准备业务的核算 购进固定资产的核算购进材料核算的内容 精品课件 151 24 04 2020 3 2 1购进固定资产的核算 购入固定资产核算的账户设置购入固定资产的核算 精品课件 152 24 04 2020 购入固定资产核算的账户设置 设置账户 固定资产 在建工程等 在建工程资产类 核算企业正在建设中的工程项目投资及完工情况的账户 按工程项目设明细账户 在建工程投资增加数 工程完工转出数 尚未完工的在建工程 精品课件 153 24 04 2020 购入固定资产的核算 账务处理举例 例3 5 甲企业购入一台不需安装的设备 价值100000元 所支付的增值税为17000元 另支付运杂费 保险费1000元 全部款项已通过银行存款支付 借 固定资产 资产118000贷 银行存款118000 精品课件 154 24 04 2020 购入固定资产的核算 账务处理举例 例3 6 乙企业购入一台需安装的设备 价值200000元 所支付的增值税为34000元 另支付运杂费 保险费1000元 发生安装费用5000元 用现金支付 其余款项已通过银行存款支付 购买设备时 借 在建工程 资产安装235000贷 银行存款235000