关联方披露PPT课件

第十章关联方披露 一 准则说明1 关于关联方关系的说明 1 关联方关系的定义一方控制 共同控制另一方或对另一方施加重大影响 以及两方或两方以上同受一方控制 共同控制或重大影响的 构成关联方 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 2 关联方关系的类型下列各方构成企业的关联方 一 该企业的母公司 二 该企业的子公司 三 与该企业受同一母公司控制的其他企业 四 对该企业实施共同控制的投资方 五 对该企业施加重大影响的投资方 六 该企业的合营企业 七 该企业的联营企业 八 该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 主要投资者个人 是指能够控制 共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者 九 该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 关键管理人员 是指有权力并负责计划 指挥和控制企业活动的人员 与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员 是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员 例如 A企业总经理王某的配偶与A企业为关联方 其配偶拥有A企业股份及取得股权收益的 属关联交易应予以披露 十 该企业主要投资者个人 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制 共同控制或施加重大影响的其他企业 例如 A企业董事长张某的子女拥有B企业20 的股权 则A企业与B企业为关联方关系 双方交易须披露 3 不属于关联方关系的情形仅仅存在下列关系的各方 不构成企业的关联方 一 与该企业发生日常往来的资金提供者 公用事业部门 政府部门和机构 二 与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户 供应商 特许商 经销商或代理商 三 与该企业共同控制合营企业的合营者 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业 不构成关联方 2 关联方交易的说明 1 定义关联方交易 是指关联方之间转移资源 劳务或义务的行为 而不论是否收取价款 2 关联方交易的类型 一 购买或销售商品 二 购买或销售商品以外的其他资产 三 提供或接受劳务 四 担保和抵押 五 提供资金 贷款或权益性投资 六 租赁 七 代理 八 研究与开发项目的转移 九 许可协议 十 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 十一 关键管理人员报酬 3 关联方关系及交易披露的说明 1 关联方关系及交易披露应遵循实质重于形式原则修订后的准则正文强调了实质重于形式原则 即判断是否为关联方关系 财务报表披露关注的是实质而不仅是法律形式 财务报表披露应根据一方对另一方实质上的直接或间接控制 共同控制或施加重大影响关系 或根据两方或多方实质上同受另一方控制关系确认关联方 不能仅因为两个或多个企业有同一名关键管理人员 即将其作为关联方 除非该关键管理人员能同时对这些企业实施控制 共同控制或重大影响 不能仅因为共同控制某合营企业 就将各合营者作为关联方 应根据各合营方之间的经济业务关联实质和共同控制某合营企业的相互影响力确认合营各方的关联方关系 例如A企业 B企业共同合营C企业 若A B企业之间不存在经济业务关联或不能通过合营企业C企业建立业务关联的 A B企业间不确认为关联方 2 关联方关系及交易的报表附注披露范围准则增加了在合并财务报表中披露企业集团成员之间的交易 对外提供合并财务报表的 对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露 但是 应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易 3 无论是否发生关联方交易 存在直接或间接控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系 包括关联方企业的基本信息 主营业务 所持股权金额 直接或间接控制比例及其变化等信息 考虑某些企业关联关系的复杂性 企业至少应披露母公司 最终控制方 对外公开提供财务报表的最低中间控股公司 A企业B企业C企业D企业E企业F企业100 95 95 90 90 则F企业披露关联方关系 至少应披露A企业 D企业 E企业的关联方信息 4 关联方交易的披露仍应遵循重要性原则 区别情况处理1 取消对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的零星关联方交易可以不予披露的规定 所有关联方交易行为均应披露交易类别和金额 但零星关联方交易可合并披露 2 对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易 如果属于重大交易 主要指交易金额较大的 如销售给关联方产品的营业收入占本企业营业收入10 及以上 应当分别关联方以及交易类型披露交易金额及相应比例 如果属于非重大交易 可按类型相同的非重大交易合并披露交易金额 但列述主要交易内容 以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况 经营成果为前提 3 判断关联方交易是否需要披露 不以交易金额的大小作为判断标准 而应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定 例如 关联方之间有一项很重要的交易 即使这项交易没有金额 但是它对当期或后期企业财务状况和经营成果影响很大 应披露与这项交易有关的信息 4 准则强调对未结算项目的信息披露 应披露关联方间未结算项目的条款和条件 以及有关提供或取得担保的详细信息 未结算项目的坏账准备金额 当期计提额 转销额以及余额 等对企业财务状况和经营成果已确定或可能有影响的事项 例如 A企业对B企业施加重大影响的 为B企业提供贷款担保 双方均应在个别报表详细披露担保事项 担保金额 合同条款等详细信息 5 准则强调关联方交易的公允原则 企业应披露关联交易定价政策 在提供充分证据的情况下 企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款 例如 A企业与其直接控制的B企业发生商品交易 若其交易价格制订原则是参照同类商品的市场价格 企业对非关联方同期销售同类商品20 以上的 以对非关联方交易价格为依据 企业对非关联方企业销售比例较低的 20 以下 则企业应提供市场同类商品同期价格的可靠外部依据 或由注册会计师对其交易的真实 合法 有效和交易价格的公允性发表肯定意见的情况下方可披露其交易为公平交易 二 新旧会计准则衔接规定1 修订后新准则执行后第一年 企业应按照关联方关系类型分别详细披露关联方基本情况 交易类型 交易金额及相应比例 2 企业在个别报表附注中应披露执行当期和上年同期两年的间接或直接存在控制关系的关联方企业信息 即上年度应追溯补充最终控制方 最低中间控股公司的基本信息 以及两年的关联方权益关系变化 3 企业在个别报表附注中应披露两年即执行当期和上年同期的关联方交易 即上年度应追溯补充披露新增的关联方关系的交易相关信息 对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的零星关联方交易 或属上年度非重大交易且执行当期未发生关联交易的关联方可不予追溯披露 4 企业的合并报表中应根据重要性原则补充披露上年度集团成员间的关联交易信息 对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的零星关联方交易 或属上年度非重大交易且执行当期未发生关联交易的关联方可不予追溯披露 三 执行本准则对财务报表信息披露的影响1 关联方关系及其交易的信息披露更反映实质 披露内容更加客观 为报表使用者提供更加真实 全面 可靠的企业关联交易信息 2 强调提供充分证据披露关联方交易采用公平交易的条款 使企业的报表信息更加公允 但同时给企业带来取得证据的难度和披露成本 3 关联交易范围的扩大 如由按照重要性原则披露关联交易改为披露全部关联交易信息 合并报表增加关联交易披露信息 由披露直接控制关系的企业改为披露直接和间接控制关系的企业信息 将给企业带来较大的工作量和难度 尤其是多层组织体系的集团企业 披露全部关联交易也可能分散对重要关联方交易的关注程度 四 新旧企业会计准则主要差异原 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 由财政部于1997年5月发布 本次对该准则的修订主要体现在 1 准则内容描述更具体 客观 强调实质重于形式原则 2 扩大了关联方关系的外延 3 对关联方关系及交易披露事项作了具体要求 1 报表披露范围方面得差异旧准则 不要求母公司财务报表中披露关联方交易 也不要求在合并财务报表中披露包括在合并报表中的企业集团成员之间的交易新准则 修订的准则中 不要求母公司财务报表中披露关联方交易 对外提供合并财务报表的 对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露 但是 应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易 2 关联方关系的判断原则新准则 准则正文强调了实质重于形式原则 关联方关系注重关系的实质 不仅仅是法律形式 明确 不能仅因为共同控制某合营企业 就将各合营者作为关联方 3 披露要求旧准则 1 原则规定无论是否发生关联方交易 存在控制关系的关联方企业应当披露 但未明确提及披露的层次即母公司 最终控制方和最低中间控股公司 2 关联方发生交易 可选择按交易的金额或相应比例披露 3 对未结算项目只简要提及应披露金额或比例新准则 1 无论是否发生关联方交易 存在控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系 包括母公司 最终控制方 对外公开提供财务报表的最低中间控股公司 关联方关系披露更清晰 客观 2 关联方发生交易 取消金额或比例的披露选择 要求企业必须披露交易金额 3 对未结算项目要求披露详细信息及金额 强调只有在提供充分证据的情况下 企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款 五 新会计准则与国际会计准则主要差异国际会计准则 关联方披露 IAS24 1984年7月发布 1994年11月重编 2003年12月修订 生效日期2005年1月1日 我国新修订后的 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 在定义及披露内容