中财(所有者权益)

中级财会 十 所有者权益 一 所有者权益的概念及构成 一 所有者权益的概念及构成P325二 实收资本 一 一般企业实收资本的核算1 企业收到投资者以现金投入的资本 例 甲企业收到A公司人民币100万元的投资 投资款已存入银行 借 银行存款100 万元 贷 实收资本100 万元 2 企业收到投资者以非现金投入的资本 例 甲企业接受B公司的库存商品投资 投资各方确定的价值为100万元 增值税进项税额17万元 商品已入库 借 库存商品100 万元 应交税费 应交增值税 进项税额 17 万元 贷 实收资本117 万元 3 企业收到投资者外币资本的投资P329 例 甲企业收到美元100万元的外币资本投资并存入银行 当天的汇率8 7 借 银行存款870 万元 贷 实收资本870 万元 二 股份有限公司股本的核算 1 股票按面值发行 例 A股份有限公司发行股份10000股 每股面值100元 发行股票冻结期间产生的利息收入1万元 发生发行费用为2万元 股款和利息扣除发行费用后实收款项99万元并存入银行 借 银行存款99 万元 资本公积 资本溢价1 万元 指南P236贷 股本100 万元 例 A股份有限公司发行股份10000股 每股面值100元 每股发行价格120元 发行股票冻结期间产生的利息收入1万元 发生发行费用为2万元 股款扣除发行费用后实收款项119万元并存入银行 借 银行存款119 万元 贷 股本100 万元 资本公积 股本溢价19 万元 例 A股份有限公司发行股份10000股 每股面值100元 每股发行价格102元 发行股票冻结期间产生的利息收入1万元 发生发行费用为4万元 股款扣除发行费用后实收款项99万元并存入银行 借 银行存款99 万元 资本公积 资本溢价1 万元 指南P236贷 股本100 万元 三 资本公积 一 股本溢价 已在实收资本中讲述 二 长期股权投资中形成的资本公积 长期股权投资中形成的资本公积 例 甲公司支付现金100万元取得乙公司60 的股权 甲和乙同受一方控制 投资日 乙公司所有者权益的账面价值为200万元 甲公司对乙公司长期股权投资的的初始投资成本为120万元 200 60 因为以100万元的代价取得了120万元的份额 多得的20万元计入资本公积 借 长期股权投资120万元贷 银行存款100万元资本公积20万元 例 甲公司以转让一项固定资产取得乙公司60 的股权 甲和乙同受一方控制 该固定资产原值200万元 已提折旧20万元 已提减值准备10万元 投资日 乙公司所有者权益 的账面价值为200万元 甲公司可享受乙公司已经宣布但尚未发放的现金股利10万元 甲公司的资本公积为10万元 盈余公积为10万元 甲公司对乙公司长期股权投资的的初始投资成本为120万元 200 60 因为以100万元资产的账面价值的代价取得了乙公司所有者权益的账面价值120万元的份额 多得的20万元计入资本公积 借 固定资产清理170万元累计折旧20万元固定资产减值准备10万元贷 固定资产200万元 借 长期股权投资120万元应收股利10万元资本公积10万元盈余公积10万元利润分配 未分配利润20万元贷 固定资产清理170万元 四 留存收益 一 盈余公积1 提取盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积 净利润 10 提取任意盈余公积 企业自定 贷 盈余公积 法定盈余公积 净利润 10 任意盈余公积 企业自定 2 盈余公积补亏 例 A公司经股东大会批准 用法定盈余公积30万元弥补亏损 借 盈余公积 法定盈余公积30 万元 贷 利润分配 盈余公积补亏30 万元 3 盈余公积转增资本 例 A企业将法定盈余公积10万元转增资本 借 盈余公积 法定盈余公积30 万元 贷 实收资本 股本30 万元 五 未分配利润 例 A公司本年净利润为600万元 按净利润的10 计提法定盈余公积 按净利润的5 计提任意盈余公积 向投资者分配利润80万元 1 结转净利润 借 本年利润600 万元 贷 利润分配 未分配利润600 万元 2 计提法定盈余公积 计提法定公益金借 利润分配 提取法定盈余公积60 万元 提取任意盈余公积30 万元 贷 盈余公积 法定盈余公积60 万元 任意盈余公积30 万元 3 向投资者分配利润借 利润分配 应付利润80 万元 贷 应付利润80 万元 4 结转相关利润分配明细账的余额 借 利润分配 未分配利润170 万元 贷 利润分配 提取法定盈余公积60 万元 提取任意盈余公积30 万元 应付利润80 万元 利润分配 未分配利润