所得税[]PPT课件

PublicFinanceandTaxation 第九章所得课税周玄平 重庆工商大学融智学院 一 所得税的含义就是以所得为课税对象 向取得所得的纳税人课征的税 所得税的课税对象是所得 对所得的解释有广义和狭义之分 在实践中 所得税的征税对象或范围是对已经实现且扣除掉必要的费用之后的所得纳税 财政学Publicfinance 第一节所得税概述 一 所得税的含义对个人所得税而言 所得项目包括工资 薪金 股息 利息 租金 特许权使用费以及资本利得构成 扣除的费用为两部分 为取得收入必须支付的有关费用 为为此基本生活所需的生计费 财政学Publicfinance 第一节所得税概述 一 所得税的含义对企业所得税而言 应当计税的所得项目为 经营收入 销售利润 资本所得 股息收入 利息收入 财产租赁收入等 扣除项目主要是费用开支 包括经营管理费用 折旧折耗 各项税金 其他费用 财政学Publicfinance 第一节所得税概述 例单选根据企业所得税法律制度的规定 下列各项中 不应计入应纳税所得额的是 A 股权转让收入B 特许权使用费收入C 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D 接受捐赠的收入 财政学Publicfinance 第一节所得税概述 二 所得税的课征范围 一 个人所得税的课征范围税收的课征范围是指一个主权国家的税收管辖权及于课税主体和课税客体的范围 税收管辖权大体有两种 一 属地主义原则 二 属人主义原则 各国在个人所得税上的课征范围可以概括为本国居民或公民取得的来源于全世界的所得以及外国居民或公民取得的来源于本国疆域范围的所得 也就是说居民或公民要承担全部所得的纳税义务 非居民或非公民要承担有限的义务 财政学Publicfinance 第一节所得税概述 二 所得税的课征范围 二 企业所得税的课征范围企业所得税将公司区分为居民公司和非居民公司 居民公司负无限纳税义务 非居民公司负有有限的纳税义务 财政学Publicfinance 第一节所得税概述 三 所得税的类型 一 分类所得税 二 综合所得税 三 分类综合所得税 财政学Publicfinance 第一节所得税概述 四 所得税的课征方法 一 个人所得税的课征方法个人所得税的课征方法有两种 从源征收法和申报缴法 从源征收法是指由支付单位在支付时代扣代缴个人所得税 然后汇总缴纳 申报缴法就是将分期缴纳和年终汇算缴纳相结合 由纳税人事先申报全年估算的总收入额 并按估算额预缴税款 到年度终了时 再按实际收入额提交申报表 根据全年实际应纳税款 对税款多退少补 财政学Publicfinance 第一节所得税概述 四 所得税的课征方法 二 企业所得税的课征方法个企业所得税的课征方法一般采用申报纳税方法 在年初送预计申请表 估算收入额 分季预缴 年终时送实际申报表 年终清算 多退少补 财政学Publicfinance 第一节所得税概述 一 企业所得税的概念企业所得税是对企业和其他取得收入的组织的所得征收的一种税 二 企业所得税的征收制度 一 纳税人根据 中华人民共和国企业所得税法 第一条规定 除个人独资企业 合伙企业不适合企业所得税法外 凡在我国境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 依本法规定缴纳企业所得税 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 二 企业所得税的征收制度 一 纳税人企业所得税的纳税人为居民企业和非居民企业 非居民企业是指按照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 判断 在外国成立且实际管理机构不在中国境内的企业 不是企业所得税的纳税义务人 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 例单选企业所得税法所指的机构 场所不包括 A 农场B 营业机构C 管理机构D 中外合资经营企业 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 例多选依据企业所得税法的规定 判断居民企业的标准有 A 登记注册地标准B 所得来源地标准C 经营行为实际发生地标准D 实际管理机构所在地标准 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 二 企业所得税的征收制度 二 征税对象企业所得税的征税对象是指企业生产经营所得 其他所得和清算所得 这里的所得包括货币形式的所得 也包括非货币所得 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 例题多选下列各项中 属于企业所得税征税范围的有 A 居民企业来源于境外的所得B 设立机构 场所的非居民企业 其机构 场所来源于中国境内的所得C 未设立机构场所的非居民企业来源于中国境外的所得D 居民企业来源于中国境内的所得 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 二 企业所得税的征收制度 三 税率1 基本税率为25 适用于居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 2 低税率为20 适用于在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其机构 场所没有实际联系的非居民企业 但在实际征收时使用10 的税率 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 二 企业所得税的征收制度 四 税收优惠政策具体见教材P217 219 三 企业所得税的计算与征收 一 应纳税额的计算应纳税额 应纳所得税额 适用税率 减免税额 抵免税额1 直接计算法应纳所得税额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 弥补亏损2 间接计算法应纳所得税额 会计利润总额 纳税调整金额 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 例 单选根据企业所得税的规定 下列适用25 税率的是 A 在中国境内未设立机构 场所的非居民企业B 在中国境内虽设立机构 但取得的所得与其机构 场所没有实际联系的非居民企业C 在中国境内设立机构 场所且取得的所得与机构场所有实际联系的非居民企业D 所有的非居民企业 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 例题根据税法规定 国家重点扶持的高新技术企业 适用的企业所得税的税率是 A 10 B 15 C 20 D 25 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 例多选根据企业所得税法的规定 以下所得中可以免征或减征企业所得税的有 A 林场销售原木的所得B 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得C 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得D 符合条件的技术转让所得 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 例某电信企业2010年实现主营业务收入1600万元 本年度发生广告费用144万元 业务宣传费36万元 下列关于企业所得税税前扣除的说法正确的有 A 广告费可在税前扣除128万元 B 业务宣传费不能再税前扣除C 广告费 业务费合计可在税前扣除164万元D 广告费 业务费合计可在税前扣除180万元 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 例某公司为居民企业 2010年向税务机关申报的应税所得额与利润总额相等 均为10万元 其中产品销售收入为5000万元 业务招待费26 5万元 假定不存在其他纳税调整事项 该公司2010年应纳税为 A 5 81B 5 99C 5 15D 5 62 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 例某企业为居民企业 2010年发生的工资 薪金支出为100万元 计提的三项经费为18 5 其中福利费本期发生12万元 发生的工会经费为2万元 已取得工会拨缴收据 实际发生职工经费2万元 该企业2010年计算应纳税所得额时 应调增应纳税所得额为 A 2B 1 5C 0D 2 5 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 三 企业所得税的计算与征收 二 征收管理企业所得税实行纳税年度计算 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 多退少补的方法 其中纳税年度自公历1月1日至12月31日止 月份或者季度终了之日起15日之内 向税务机关报送预缴的企业所得税纳税申报表 年度终了之日起5个月内报送年度申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 下列不属于企业所得税的特点是 A 划分居民企业和非居民企业B 按年计征C 征税对象为应纳税所的额D 取得收入就应缴税 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 例 计算题某企业为居民企业 2010年发生的经营业务如下 1 取得产品销售收入4000万元 2 发生的产品销售成本2600万元 3 发生的销售费用770万元 其中广告费650万元 管理费用480万元 其中业务招待费25万元 财务费用60万元 4 销售税金160万元 含增值税120万元 5 营业外收入80万元 营业外支出50万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠30万元 支付税收滞纳金6万元 6 计入成本 费用中的实发工资总额200万元 拨缴职工工会经费5万元 发生职工福利费31万元 发生职工教育经费7万 计算该企业实际应缴纳的企业所得税 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 1 会计利润总额 4000 80 2600 770 480 60 40 50 80 2 广告费和业务宣传费调整所得额 650 4000 15 50 3 业务招待费调增额 25 25 60 104000 0 5 20万元 25 60 15万元 4 捐赠支出调增所得额 30 80 12 20 4万元 5 工会经费调增所得额 5 200 2 1万元 6 职工福利经费应调增所得额 31 200 14 3万元 7 职工教育经费应调增所得额 7 200 2 5 2万元 8 应纳税所得额 80 50 10 20 4 6 1 3 2 172 4万元 9 应纳税额 172 4 25 43 1万元 财政学Publicfinance 第二节企业所得税 一 个人所得税的征收制度 一 个人所得税的纳税人个人所得税的纳税义务人包括中国公民 个体工商业户 个人独资企业 合伙企业投资者 在中国有所得的外籍人员和港澳台同袍 上述纳税人依据住所和居住时间两个标准 区分为居民和非居民 分别承担不同的纳税义务 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 一 个人所得税的纳税人1 居民纳税人居民纳税义务人负有无限纳税义务 其取得的应纳税所得 无论是来源于中国境内还是中国境外的任何地方 都要在中国缴纳个人所得税 根据 个人所得税法 规定 居民纳税人在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满1年的个人 所谓在境内居住满1年 是指在一个纳税年度内 在中国境内居住满365日 在计算居住天数时 一次临时离境不超过30日或者累计不超过90日的视同在华居住 不扣减在华居住的天数 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 一 个人所得税的纳税人个人所得税的居民纳税义务人包括以下两类 1 在中国境内定居的中国的中国公民和侨民 但不包括虽具有中国国籍 却并没有在中国定居 而是侨居海外的华侨和居住在港澳台的同袍 2 从公历1月1日至12月31日止 居住在中国境内的外国人 海外侨胞和港澳台同袍 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 一 个人所得税的纳税人2 非居民纳税人非居民纳税义务人是指不符合居民纳税义务判断标准的纳税义务人 非居民纳税义务人承担有限纳税义务 仅就其来源于中国境内的所得 向中国缴纳个人所得税 非居民纳税义务人是 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 单选下列外籍人员属于个人所得税非居民纳税人的是A甲两年前在上海购置了一套住房B乙为美籍华人 长期在境内居住C丙为在中国境内居住的外国侨民D丁为在中国境内居住不到一年的英国人 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 二 征税对象工资 薪金所得 个体工商户的生产 经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 劳务报酬所得 特许使用权使用费所得 利息 股息红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得等 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 三 税率 工资 薪金 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 三 税率 适用个体工商 承包户的生产经营所得 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 三 税率 劳务报酬 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 三 税率稿酬所得 适用20 的比例税 并按应纳税额减征30 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得适用税率为20 储蓄存款利息免征个人所得税个人出租住房所得所得税减按10 的税率征收 减免税政策见教材P224 225 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 四 个人所得税的计算1 工资薪金所得应纳税额 应纳所得额 适用税率 速算扣除数应纳所得额为个人每个月收入额减除费用3500元后的余额 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 例假定纳税人2011年10月工资为5200元 该纳税人不适用附加减除费用的规定 计算当月应缴纳的个人所得税 1 应纳税所得额5200 3500 1700 元 2 应纳税额1700 10 105 65 元 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 四 个人所得税的计算2 个体工商户的生产 经营所得和企事业单位的承包经营 承租经营所得 应纳税额 应纳所得额 适用税率 速算扣除数应纳税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 四 个人所得税的计算3 稿酬所得 劳务报酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 对于稿酬所得 劳务报酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过4000元的 定额减除费用800元 每次收入在4000元以上的 定额扣减20 余额为应纳税所得额 财政学Publicfinance 第三节个人所得税 一 个人所得税的征收制度 四 个人所得税的计算1 劳务报酬所得 1 每次收入不足4000元应纳税额 应纳所得额 适用税率或 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的应纳税额 应纳所得额 1 20 20 3 每次应纳税所得额超过2