成本会计的发展及其职能和种类PPT课件

精品课件 1 成本会计COSTACCOUNTING 2009年9月 会计学院 王玉广 精品课件 2 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展 成本会计的形成和发展当代成本会计的发展趋势成本会计的职能和任务成本会计的分类 精品课件 3 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展 成本会计是基于生产发展的需要而逐步形成和发展起来的 但其产生在什么年代 学者认识不一 多数学者的意见 认为1880 1920年是成本会计奠基时期 并依次经历时期成本会计 近代成本会计和现代成本会计三个阶段一 早期成本会计阶段 1880 1920 二 近代成本会计阶段 1921 1945 三 现代成本会计阶段 1945年以后 精品课件 4 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展2 1 1早期成本会计阶段 1880 1920 一 背景成本会计起源于英国 后来传入美国及其它国家 英国是最发达的国家 其产业革命最先完成 从此机器代替了手工劳动 企业规模不断扩大 出现了竞争 生产成本得到了重视 为了满足管理的要求 对成本进行了研究 将成本计算同普通会计结合起来 形成了成本会计这个时期是成本会计的初创阶段 因其仅限于对生产过程中的生产消耗进行汇集和计算 用来确定产品成本和销售成本 所以称为记录型成本会计 精品课件 5 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展2 1 1早期成本会计阶段 1880 1920 二 内容1 建立材料核算和管理办法 设立材料账户和卡片 最高存量和最低存量 永续盘存制及先进先出法 2 建立工时记录和人工成本核算方法 3 建立间接制造费用的分配方法 4 制造业根据生产特点 利用分批法和分步法计算产品成本 精品课件 6 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展2 1 1早期成本会计阶段 1880 1920 5 理论方面 制造成本 1885年出版H 梅特卡夫 H Metcafe 被称为第一本成本会计著作 工厂会计 1887年问世 英国电力工程师E 加克 E garcke 和会计师J M 费尔斯 J M fells 合著 被认为是19世纪最著名 最有影响的成本会计专著 6 组织方面 1919年美国成立了全国成本师联合会 过两年英国也成立了成本和管理会计师协会 精品课件 7 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展2 1 1早期成本会计阶段 1880 1920 三 概念成本会计就是应用普通会计的原理 原则 系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生一切费用 并确定各种产品或服务的单位成本和总成本 以供工厂管理当局决定经济的 有效的和有利的产销政策时参考 精品课件 8 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展2 1 2近代成本会计阶段 1921 1945 一 背景20世纪初 泰罗制的推广 给成本会计提供了启示 于是 英国的E 加克和J M 费尔斯提出了标准成本观念 美国的H 埃默森倡导了标准成本的应用 从此有了成本控制 改变了过去发生多少算多少 生产中的浪费只有事后计算实际成本才知道这种情况 实行标准成本制度以后 成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本 还要事先制定成本标准 并据以控制日常的生产消耗这样成本会计的职能扩大了 使成本会计的理论和方法进一步完善和发展 形成了管理成本会计的雏形 它标志着成本会计进入一个新的阶段 精品课件 9 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展2 1 2近代成本会计阶段 1921 1945 二 内容1 实施了标准成本制度 2 加强了预算控制 由单项预算过渡到全面预算 实行了固定预算和弹性预算 3 成本会计范围更加广泛 从工业扩大到各行业 深入到企业内部各个部门 尤其是企业经营销售方面4 理论方面 美国尼科尔森 J L nichlson 和罗尔巴克 F D Rohrback 合著了 成本会计 陀耳 J LDohr 著 成本会计原理和实务 从而使成本会计具备了完整的理论和方法 形成了独立学科 精品课件 10 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展2 1 2近代成本会计阶段 1921 1945 三 概念英国会计学家杰 贝蒂 J Batty 定义为 成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理 惯例 技术和制度的一种综合术语 精品课件 11 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展2 1 3现代成本会计阶段 1945年以后 一 背景二战后科技迅速发展 生产自动化程度大大提高 企业规模越来越大 市场竞争十分激烈 与此相适应 自然科学 技术科学和社会科学的一系列成就不断的应用于企业管理上来 伴随着管理现代化 运筹学 系统工程和电子计算机等各种科学成就在成本会计中得到了广泛的应用 从而使成本会计发展到一个新的阶段 成本会计发展重点已由如何事中控制成本 事后计算和分析成本转移到如何预测 决策和规划成本 形成了新型的着重管理的经营型成本会计 精品课件 12 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展2 1 3现代成本会计阶段 1945年以后 二 内容1 开展了成本的预策和决策 把预测和决策放重要的位置 2 实行了目标成本计算 从市场需求出发 在产品策划 开发和设计时 设定出符合顾客需求的产品 透过目标售价及目标利润倒推目标成本 通过源流管理 达成各部分 各环节乃至与供应商合作 共同实现成本优化及成本降低目标 从而实现从经济着眼 从技术着手 有效的降低了产品成本 3 实施了责任成本计算 将成本目标分解为各级责任单位的责任成本 使成本控制更为有效 4 实施了变动成本计算法 既减少了成本计算的工作量 又为企业进行预测和决策提供了便利条件 5 推行质量成本核算 质量是企业的生命 质量成本就是企业为了保证和提高产品质量面支出的一切费用 精品课件 13 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展2 1 3现代成本会计阶段 1945年以后 三 概念现代成本会计是根据会计资料和其他有关资料 对企业生产经营活动中所发生的成本 按照成本最优化的要求 有组织 有系统地进行预策 决策 控制 核算 分析和考核 促进企业提高产品质量 降低成本 实现生产经营的最佳运转 不断提高企业的经济效益 精品课件 14 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 1成本会计的形成和发展 结论 从方式上看核算 控制 经营理论体系来看附属 独立 三分天下 采用分批或分步法计算产品成本 以确定存货成本及销售成本 采用标准成本制度和成本预算制度 为生产过程成本控制提供条件 加强事前成本控制 广泛应用管理科学成果 其发展重点趋向预策 规划及决策 实行最优化控制 从财务会计理论来研究成本计算 具备了完整的理论和方法 概念十分广泛 范围更加开阔 向经营型成本会计发展 形成了财务会计成本会计和管理会计三分局面 精品课件 15 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 1新制造环境对成本会计的冲击 1 当代社会制造市场环境的变化 1 大多数产品供过于求 使市场竞争日趋激烈 2 产品需求多样化 而且顾客对产品质量也日益苛求 3 国际化潮流势不可挡 国际间分工合作日趋密切 4 国际间竞争也趋向残酷 5 新技术 新工艺的创新蔚然成风 外部环境的变化要求企业的制造环境也有别于以往 新制造环境的表现就是自动化和电脑化两个特征 包括 精品课件 16 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 1新制造环境对成本会计的冲击 1 弹性制造系统 FMS 使用机器人及电脑控制材料处置系统 结合各种独立的电脑程序式机器工具进行生产 它有益于产品制造程序的弹性化 其最大的好处是可以从事多样化产品的生产 解决对产品多样化 精致化的需求 2 电脑辅助设计 CAD 电脑辅助工程 CAE 及电脑辅助制造 CAM 系统 电脑辅助系统为厂商提供了更为宽广的发展空间 3 制造资源规划 MRP 是指制造业所采用的电脑管理信息系统 4 电脑整合制造系统 是以电脑为核心 结合 等所有新科技的系统 以形成自动化的制造系统 实现工厂无人化管理 精品课件 17 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 1新制造环境对成本会计的冲击 2 对成本会计的冲击传统的成本会计技术与方法将造成 1产品成本计算不正确 制造费用剧增而分配方法单一 2 成本控制可能产生反功能行为 为获得有利差异 大量生产 造成积压 解决方法 1 作业成本法 activity basedcosting ABC 美国 它是将制造费用以作业别归集到不同的成本库中 然后分别成本库采用各自分配标准 将制造费用分配给各种产品 2 作业基础管理 activity basedmanagement ABM ABM就是以ABC法为基础 利用作业成本信息 帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业 ABM所提供的成本信息量能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源 精品课件 18 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 1 适时制 just in timesystem JIT 它是起源于美国而盛行于日本的一种生产库存制度 aproductioninventorysystem 在买方市场的条件下 根据客户的需求组织生产 需求带动的生产制度 其目的是使原材料 在产品及产成品等各类存货保持在最低水平 尽可能实现 零存货 在存货水平很低的情况下 会计人员为简化存货计价可能采用倒推成本法 backflushcosting 即当产品完工或销售时 倒过来计算在产品 产成品等生产成本的方法 精品课件 19 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 2 全面质量管理 totalqualitymanagement TQM TQM是一种由顾客期望驱动的 持续改进产品质量的管理哲学 全面质量管理是适时制顺利实施的一个必要条件 如果把追求 顾客满意度 作为企业的目标 那么实现这个目标的一切管理思想就是全面质量管理 全面质量管理就是通过全体员工的参与 改进流程 产品 服务和公司文化 以达到生产百分之百合格的产品 实现客户满意 从而获取竞争优势和长期的成功 全面质量管理没有统一的一套模式 各国各企业情况不同 方法和效果也不同 我国企业而言 主要是通过ISO9000的达标活动来实现质量的提高 精品课件 20 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 全面质量管理具体来说就是 从事后的质量检验转向以事先预防为主 从只管理产品质量转向管理产品质量赖以形成的工作质量 从专职人员的检验转向广泛吸收全体人员参加 把重点放在操作工人自我质量监控上 自动纠正质量缺陷 以保证企业整个生产过程实现 零缺陷 并由顾客最终界定质量 全面质量管理与会计工作相结合 产生了质量会计 精品课件 21 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 3 战略管理 strategicmanagement 战略一词的希腊语是Strategos 意思是将军指挥军队的艺术 原是一个军事术语 20世纪60年代 开始用于商业领域 并与达尔文 物竞天择 的生物进化思想共同成为战略管理学科的两在思想源流 什么是企业战略 丛林 论 从企业未来发展的角度来看 战略表现为一种计划 plan 从企业过去发展历程的角度看 战略表现为一种模式 pattern 从产业层次上看 战略表现为一种定位 position 从企业层次上来看 战略表现为一种观念 perspective 从竞争的角度看 战略表现为一种计谋 ploy 即5P模型 战略管理包括战略制定和战略实施 精品课件 22 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 战略管理是着眼于对企业发展有长期性 根本性影响的问题进行决策和制定政策 以便在市场中取得竞争优势 确保有效完成公司目标 战略管理思想对成本会计的影响主要体现在战略成本管理的提出上 所谓战略成本管理是指成本工作者提供竞争对手的分析资料 参与形成和评估企业发展战略 实施相应的成本管理 并随着企业战略的改变作相应的调整 达到提高成本效益水平 获得竞争优势目标 并且使公司有效地适应外部环境变化 保持长久竞争的优势 一般认为包括价值链分析 战略定位和成本动因分析 精品课件 23 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 4 基准管理 banchmarkingmanagement 和持续改进continuousimprovement 基准管理就是也称标杆管理 是指选择业界或其他行业中诸如竞争战略 职能管理 业务流程或组织设计等层面的最佳实践者作为基准 将本企业的相同层面也其进行比较 找出其间的差距 进而研究并实施相应赶超措施的一种管理活动 标杆管理的先驱是美国的施乐公司 1976年日本的佳能82 到35 标杆管理与企业再造和战略联盟一起成为20世纪90年代三大管理法宝 变革是一次性的 持续改进是永恒的它意味着管理人员确定基准不是一次性的 而是一个持续不断改进提高的过程 是一个精炼的过程 Kaizen把粗糙的钻石逐渐磨光成为经过雕琢的宝石的过程 精品课件 24 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 基准管理和持续改进被称为 永无终点 的比赛 管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平 而是谋求不断提高 采用该方法的企业发现降低成本是一个永无止境的过程 基准管理与持续改进对成本会计的影响主要表现在促使管理人员和会计师认识到降低成本要向本行业最好的公司学习 以同质产品的最低成本作为基准 了解自身与最优者的差距 并分析其原因 进而实行企业再造工程 以增强竞争力 精品课件 25 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 5 限制理论 theoryofconstraints TOC 由以色列物理学家伊利亚胡 M 高德拉特博士 Eliyahu M Goldratt 所创立 并在其1984年出版的 目标 一书中提出来 该理论的前身为70年代所提出的最优化生产技术 OptimizedProductionTechnology OPT 值得一提的是 这本 目标 被业界誉为最为成功的企业生产经营管理方面的 企管小说 精品课件 26 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 在限制理论中 假定生产销售系统中存在有瓶颈 bottle neck 此瓶颈决定了生产系统的产出速率瓶颈可能是生产系统中的一部机器 技术熟练的工员或专业工瓶颈具 也可能是销售系统中的市场容量 如果瓶颈在生产系统中则称为内部瓶颈 否则称为外部瓶颈 在一个生产系统中如果存在内部瓶颈 此瓶颈生产的速率决定了整个系统的产出值 因此 在瓶颈资源损失一小时即为整个系统损失一小时 然而非瓶颈资源节省一小时只是个幻象 因此在限制理论中 认为在制品保护瓶颈资源是迫切且有价值的 以在制品保护非瓶颈资源则不必要的 精品课件 27 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 根据限制理论 每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展 否则无论公司定下什么目标都会实现 如利润最大化 企业限制因素通常可分为资源 市场 政策 原材料和后勤五类 限制理论把企业看成一系列链状相连的过程 如果薄弱的联结处得到了加强 那么整个链也就得到了加强 限制理论对成本会计的影响是使管理人员和会计人员认识到在有些情况下不能一味强调降低成本和费用 要有逆向思维 要在企业链条中的薄弱环节加大投入量 为了省钱而花钱 精品课件 28 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 6 成本个划 targetcosting TC 成本企划是指在产品的策划 开发中 根据用户需求设定相应的目标 希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动 成本企划是20世纪60年代初产生于日本 源自于丰田汽车的新车开发和车型更新中 真正成为一种确保目标利润的手段还是在1973年第一次世界石油危机之后的事 石油危机使世界发达国家受到重创 而日本却籍此机会扩大了国妹市场的份额 其成功的秘诀主要得益于具有能够较大幅度的降低成本功效的成本企划 精品课件 29 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 成本企划的实质是成本的前馈控制 它体现了成本管理的两种新思维 一是源流式成本管理 即将降低成本的重心 由传统的生产阶段推溯至开发 设计阶段 二是成本筑入的思想 一个完成了产品设计 就是在图纸上制造产品 成本筑人思想意味着在将原材料 部品等汇集在一起装配成产品的同时 也将成本一并装入进去 在图纸的预演中排除了各种无效或低效的因素 图纸上有限的筑入成本可能就等同于制造现场的实际成本 这就等于在前期确保了成本降低的可能性 精品课件 30 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 2管理理论与方法对成本会计的影响 成本企划对成本会计的影响 是要求成本会计领域由制造阶段扩展到制造前后阶段 特别是要深入到产品成本形成过程的产品策划 开发设计 工艺准备等整个技术领域 要突破单纯经济方法 使成本会计与工程技术 组织措施有机结合起来 在满足顾客要求的前提下 从各方面挖掘提高成本效益的潜力 保证目标利润的实现 精品课件 31 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 2当代成本会计的发展趋势2 2 3当代成本会计的发展趋势 当代会计经历着前所未有的变化 其主要体现在两个方面 一是成本会计技术手段与方法不断更新 会计电算化已经或正在取代手工记帐 而且在企业建立内部网 internet 的情况下 实时报告系统成为可能 二是成本会计的应用范围不断拓展 传统上对成本控制不关注的行业如医院都对成本控制投入了越来越多的精力 这些变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新 精品课件 32 第2章成本会计的发展及其职能和种2 3成本会计的职能与任务2 3 1成本会计的职能 职能是指成本会计本身所具有的功能 具有客观性 相对稳定性和普遍适用性的特点 一般采用七职能论 预策 决策 计划 控制 核算 分析和考核 成本预测 根据有关资料 通过一定程序方法 对本期以后某一个期间成本所作的估计成本决策 是指在预测基础上 对各种方案比较分析 判断后 从中选择最佳方案过程成本计划 是根据目标 具体规定各种消耗定额及成本水平以及完成计划所应采取的措施 精品课件 33 第2章成本会计的发展及其职能和种2 3成本会计的职能与任务2 3 1成本会计的职能 成本控制是预先制定各项费用消耗限额 对实际发生的费用进行控制 揭示实际与标准的差异额并对产生差异的原因进行分析 提出改进的措施 消除差异 保证目标成本实现的过程成本核算 是指对发生费用按一定对象进行归集和分配 计算出总成本和单位成本过程成本分析 是根据的资料 对实际成本的水平 构成情况 采用一定的技术经济分析方法计算其完成情况 差异额 分析产生差异的原因的过程成本考核 是根据企业制定的成本计划 成本目标等指标 分解成企业内部的各种成本考核指标 并下达到企业内部的各个责任单位或个人 明确各单位和个人的责任 并按期进行考核 精品课件 34 第2章成本会计的发展及其职能和种2 3成本会计的职能与任务2 3 1成本会计的职能 成本计划 成本预测 成本决策 成本控制 成本考核 成本分析 七职能之间的关系 成本核算 精品课件 35 第2章成本会计的发展及其职能和种2 3成本会计的职能与任务2 3 2成本会计的任务 任务是指发挥其职能所要达到的目的和要求 它具有主观性 不稳定性以及和社会环境紧密联系的特点1 正确计算产品成本 及时提供成本信息2 加强成本预测 优化成本决策3 制定目标成本 加强成本控制4 建立成本责任制度 加强成本考核 精品课件 36 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 4成本会计的种类2 4 1按成本会计制度分类 1 实际成本制度是根据实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度 也称为历史成本会计制度 2 估计成本制度在产品生产前预先估算单位产品成本 凭以确定售价 然后将算出估计成本与帐面实际成本比较 据以修改估计成本的一种成本会计制度3 标准成本制度是以预先制定的产品标准成本为基础 用标准成本同其实际相比较并记录和分析成本差异的一种成本会计 精品课件 37 第2章成本会计的发展及其职能和种类2 4成本会计的种类2 4 1按成本会计制度分类 原材料 生产成本 生产成本 生产成本 库存商品 主营业务