第十章-税收原理.ppt

2020 4 24 第十章税收原理 1 第八章税收引论 高振宇 第十章税收原理 2020 4 24 2 第十章税收原理 2020 4 24 3 第十章税收原理 第一节税收要素与分类 一 税收要素 二 税收分类 2020 4 24 4 第十章税收原理 一 税收要素 一 纳税人 二 课税对象 三 税率 四 起征点与免征额 2020 4 24 5 第十章税收原理 一 纳税人 纳税人 taxpayer 又称为纳税主体 是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人 纳税人可以是自然人 也可以是法人 扣缴义务人和税务代理人 负税人 taxbearer 2020 4 24 6 第十章税收原理 二 课税对象 课税对象 objectsoftaxation 又称税收客体 是指税法规定的征税的目的物 相关概念税源 sourceoftaxation 税基 taxbase 税收的经济基础taxbasis 计算税收的依据税目 itemsoftax 2020 4 24 7 第十章税收原理 三 税率 1 定额税率 比例税率和累进税率2 平均税率和边际税率 2020 4 24 8 第十章税收原理 1 定额税率 fixed sumtaxrate 比例税率 proportionaltaxrate 和累进税率 regressivetaxrate 税率 O 税基 累进 比例 累退 2020 4 24 9 第十章税收原理 2 平均税率和边际税率 1 平均税率 averagetaxrate ATR 2 边际税率 marginaltaxrate MTR 2020 4 24 10 第十章税收原理 四 起征点与免征额 起征点 taxthreshold 税法规定的对课税对象开始征税的数额 免征额 taxexemption 税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额 起征点与免征额有相同点 即当课税对象小于起征点和免征额时 都不予征税 本质区别 当课税对象大于起征点和免征额时 起征点制度要求对课税对象的全部数额征税 而免征额制度则要求仅对课税对象超过免征额部分征税 2020 4 24 11 第十章税收原理 二 税收分类 一 按税负是否能转嫁分类 二 按课税对象的性质分类 三 按税收的计量标准分类 四 按税种的隶属关系分类 2020 4 24 12 第十章税收原理 一 按税负是否能转嫁分类 直接税 directtaxes 指纳税人直接负担的税收 通常也是对人 包括自然人和法人 课征的税收 故也称对人税 间接税 indirecttaxes 指纳税人能将税收转嫁给他人的税收 通常是对商品和服务的交易课征的税收 故也称对物税 2020 4 24 13 第十章税收原理 二 按课税对象的性质分类 所得课税 taxesonincomes 对纳税人的所得或收益课征的税收 经济学家有时把所得课税也称为要素税 factortaxes 商品和服务课税 taxesongoodsandservices 对纳税人的商品和服务的交易额课征的税收 财富和财产课税 taxesonwealthandproperty 对纳税人的动产和不动产课征的税收 2020 4 24 14 第十章税收原理 三 按计量标准分类 从价税 advaloremtaxes 按课税对象的价格计算的税收从量税 specifictaxes 按课税对象的数量 重量 容量或体积计算的税收 2020 4 24 15 第十章税收原理 四 按税种隶属关系分类 中央税 指隶属于中央政府管辖的税种地方税 指隶属于地方政府管辖的税种 2020 4 24 16 第十章税收原理 第二节税收原则 税收原则规定的是政府对什么征税 课税对象 征收多少 课税规模 怎样征税 课税方式和方法 是政府在设计税制 实施税法过程中所遵循的理论准则 也是评价税收制度优劣 考核税务行政管理状况的基本标准 税收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问题 2020 4 24 17 第十章税收原理 一 课税原则的历史回顾 一 课税原则的提出 二 斯密的课税原则 三 瓦格纳的课税原则 2020 4 24 18 第十章税收原理 一 课税原则的提出 1 配第的课税原则 2 尤斯蒂的课税原则 2020 4 24 19 第十章税收原理 1 配第的课税原则 公平 便利 节省 2020 4 24 20 第十章税收原理 2 尤斯蒂的课税原则 国库原则 促进自发纳税的课税方法 不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商业的危害 平等课税 具有明确的法律依据 在征收过程中不能有不正当的行为且要征收迅速 挑选征收费用最低的货物课税 纳税手续简便 税金分期缴纳 时间安排得当 2020 4 24 21 第十章税收原理 二 斯密的课税原则 平等原则 principleofequality 确实原则 principleofcertainty 便利原则 principleofconvenience 最小征收费用原则 principleofminimumcost 2020 4 24 22 第十章税收原理 三 瓦格纳的课税原则 财政政策原则 国民经济原则 社会公正原则 税务行政原则 2020 4 24 23 第十章税收原理 二 课税原则的现代观点 一 税收的效率标准 efficiencycriterion 二 税收的公平标准 equitycriterion 2020 4 24 24 第十章税收原理 一 税收的效率标准 1 税收的经济效率 2 税收的制度效率 2020 4 24 25 第十章税收原理 1 税收的经济效率 1 税收的经济效率与税收中性 taxnonneutrality 2 超额负担理论 excessburdenordeadweightburden 2020 4 24 26 第十章税收原理 1 税收的经济效率与税收中性 税收中性 政府课税不扭曲市场机制的运行 或者说不影响私人部门原有的资源配置状况 税收的经济效率 政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中 尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化 2020 4 24 27 第十章税收原理 2 超额负担理论 价格 A B C O H G D E F S T S 数量 超额负担 基数效用论 2020 4 24 28 第十章税收原理 2 税收的制度效率 衡量税收制度的效率一般可以用两个指标 一是质量指标 二是成本指标 2020 4 24 29 第十章税收原理 1 质量指标 集中性指标 concentrationindex 侵蚀性指标 erosionindex 时滞性指标 lagsindex 执行性指标 enforcementindex 2020 4 24 30 第十章税收原理 2 成本指标 征税成本 administrativecostorcollectioncost 纳税成本 compliancecost 政治成本 politicalcost 2020 4 24 31 第十章税收原理 二 税收的公平标准 1 横向公平和纵向公平 2 受益原则 3 能力原则 2020 4 24 32 第十章税收原理 1 横向公平和纵向公平 1 横向公平 horizontalequity 2 纵向公平 verticalequity 2020 4 24 33 第十章税收原理 1 横向公平 如果某种税同等地对待同样的人 那么 就说这种税是横向公平的 也就是说 如果在征税前 两个人具有相同的福利水平 在征税之后 他们的福利水平也应是相同的 横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则 然而 这项原则操作起来却很困难 2020 4 24 34 第十章税收原理 2 纵向公平 收入的边际效用 MUI M O MUL 收入 E K G D CPFB 收入的边际效用 MUH M O MUH 收入 E K G D 低收入纳税人L的函数 高收入纳税人H的函数 F P C B 均等牺牲与纵向公平 2020 4 24 35 第十章税收原理 2 受益原则 受益原则 benefitapproach 要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税 纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同 导致纳税人之间的福利水平不同 结果 享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平 应缴纳相同的税 而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平 就应缴纳较高的税 2020 4 24 36 第十章税收原理 3 能力原则 能力原则 abilitytopayapproach 要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税 他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比 对于衡量支付能力的尺度 通常分为客观说和主观说 客观说 所得标准支出标准财富标准 2020 4 24 37 第十章税收原理 第三节税收转嫁与归宿 一 税收转嫁与归宿的基本问题二 税收转嫁的局部均衡分析三 税收归宿的一般均衡分析 2020 4 24 38 第十章税收原理 一 税收转嫁与归宿的基本问题 一 税收转嫁与归宿的定义 二 税收转嫁与归宿的分类 三 税收转嫁的形式 2020 4 24 39 第十章税收原理 一 税收转嫁与归宿的定义 税收转嫁 taxshifting 纳税人在名义上缴纳税款之后 主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程 税收归宿 taxincidence 税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果 2020 4 24 40 第十章税收原理 二 税收转嫁与归宿的分类 全部转嫁与部分转嫁法定归宿与经济归宿平衡预算归宿 差别归宿与绝对归宿 2020 4 24 41 第十章税收原理 三 税收转嫁的形式 前转 forwardshifting 后转 backwardshifting 消转 diffusedshifting 税收资本化 capitalizationoftaxation 2020 4 24 42 第十章税收原理 二 税收归宿的局部均衡分析 一 税收归宿与供求弹性的关系 二 局部均衡分析的局限性 2020 4 24 43 第十章税收原理 一 税收归宿与供求弹性的关系1 需求弹性对税收归宿的影响 P P3 P1 P4 P2 P O QEQIQ DI DE T S S T Q 2020 4 24 44 第十章税收原理 一 税收归宿与供求弹性的关系2 完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿 P P P Pd P PS O O Q Q Q Q D D T S S D D T 完全无弹性供给与税收归宿 完全弹性供给与税收归宿 Q Pd 2020 4 24 45 第十章税收原理 一 税收归宿与供求弹性的关系3 供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系 纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得的价格变化的比率为 式中 Pd P 为需求者承担的税收负担 P PS 为供给者承担的税收负担 Q