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第一讲 绪论EDP审计课程的精要 何谓审计? 为何审计？ 如何审计？ 阐述审计的含义、意义、程序及方法，并辅之以若干实例、案例及专题讲座。第一节 审计的定义和性质v 审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。 审计关系：审计人、被审计人、审计委托人 审计人与被审计人是审计关系 审计人与审计委托人是委托关系 被审计人与审计委托人是经济责任关系审计定义中的要素v 主体：专职机构或人员 v 关系：接受委托或授权v 对象：被审计单位一定时期的全部或部分经济活动 资料v 运作：遵循经济法规和一定标准v 核心：审核检查v 基本目标：合法性、公允性、一贯性、合规性、效益性，审计报告v 本质：独立的监督、评价、鉴证活动v 最终目的：确立、解除经济责任和加强管理与控制审计的特征v 独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件v 独立性决定了审计的生存和发展第二节 审计的目标、对象、职能和作用v 审计的目标：审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南v 审计目标是指审查和评价审计对象以下几个方面: 真实性和公允性 合法性和合规性 一致性和效益性第三节 审计的起源和发展v 我国政府审计的产生和发展 西周初期初步形成 新中国成立后持续发展v 西方政府审计的起源与演进审计的起源和发展v 内部审计的产生和发展 伴随政府审计产生 产生于内部所有权与经营管理权、以及经营管理权的进一步分离 发展：企业生产规模扩大、管理机构和层次增多的必然要求 存在于各大型企业v 西方民间审计的起源和发展 起源于16世纪意大利合伙企业制度形成于英国股份制企业发展与完善于美国发达的资本主义市场 西方民间审计经历了四个阶段及特点（见下图）审计阶段 审计名称 产生的时期 审计的特点 详细审计阶段 详细审计或英国式审计 16世纪末 审计目的是查错防弊，审计对象是会计资料 资产负债表审计阶段 资产负债表审计或美国式审计 19世纪末20世纪初 审计目的是资产负债表内各项目的表达是否公允发表审计意见，审计对象会计资料和资产负债表。 会计报表审计阶段 会计报表审计 20世纪30年代 审计目的对会计报表的公允性和正确性发表审计意见，审计范围会计报表和内部控制制度评价 现代审计阶段 现代审计 20世纪40年代后 审计机构呈现集中化趋势，审计技术不断完善，制度基础审计得到推广，抽样审计方法广为运用，审计准则体系已经建立，社会审计范围进一步扩大，计算机辅助审计技术被广泛采用等。 v 我国民间审计的起源和发展 产生的社会经济基础：资本主义工商业的发展 80年代初重建注册会计师审计制度v 对民间审计的认识 财产所有权和经营权的分离是前提 维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础第四节 我国审计制度的完善和展望v 完善的重要性和意义 保证经济体制改革顺利进行 现代企业制度改革过程的重要环节 促进对外开放 加强企业管理，提高经济效益 健全社会经济法制v 远期展望 制定标准的规范程序 业务的国际交融 技术方法的科学化 提高审计质量第二讲 审计组织与审计规范v 主要内容： 本章介绍审计主体的规范体系，分别对政府审计、民间审计和内部审计三个部分加以说明,兼述基本审计准则、审计质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则等。第一节 审计组织及审计规范v 审计组织体系 亦称审计组织形式或审计模式 担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统 政府审计、内部审计、民间审计审计规范v 国家审计立法 宪法、审计法、注册会计师法v 审计准则 对审计工作本身进行约束的规范v 审计标准 对审计对象进行判别的依据 通用标准、一定范围内的公用标准、个别标准 判断和评价被审计单位制度的健全性、经济活动的合法合规性、效益性第二节 政府审计组织与规范政府审计的特征v 监督的强制性v 机构的系统性v 工作的独立性v 范围的广泛性政府审计的相关规范宪法和审计法的相关规定v 政府审计机关的主要职责 政府审计机关应按有关法律、法规所规定的审计客体之范围，对各单位的有关事项进行审计监督。v 政府审计机关的权限 政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行相应的处理权或处理建议权。v 政府审计机关审计监督活动的准则 一般准则：合法性、独立性、保密性 作业准则 报告准则 处理、处罚准则v 政府审计是高层次的经济监督 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。 政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督 政府审计实施是是对国民经济的全面经济监督最高审计机关国际组织v 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门机构中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务.第三节 社会民间审计组织与审计准则社会民间审计的特征v 属于受托有偿、双重独立审计v 审计内容依审计业务约定书而定v 审计结果为审计报告社会民间审计的相关规范注册会计师法的有关规定v 社会民间审计组织及人员 社会民间审计组织：社会民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。 中国注册会计师协会：中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准于1988年在北京成立的注册会计师的职业组织,属行业管理组织。 社会民间审计人员：社会民间审计人员主要由注册会计师所组成。v 社会民间审计的业务范围 鉴证业务 会计咨询和会计服务业务v 社会民间审计的职权 社会民间审计可以接受国家机关的委托办理业务，根据业务需要，有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实。 其他人委托社会民间审计机构办理业务，需要查阅资料、文件和进行调查的，按照依法签订的业务约定书的约定办理社会民间审计的审计准则体系v 注册会计师基本审计准则 v 注册会计师职业道德准则v 注册会计师质量控制准则v 注册会计师后续教育准则 社会民间审计的审计基本准则v 地位与目的 审计基本准则的重要性 审计基本准则的总纲 注册会计师能力的基本要求和行为规范 系制定审计具体准则、实务公告和职业规范指南的基本依据 目的规范业务，保证质量，明确责任v 一般准则v 外勤准则v 报告准则 社会民间审计的职业道德准则v 职业道德（professional ethics）是指某一职业组织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等之总称v 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要性v 主要包括总则、一般原则（独立性）、专业胜任能力、技术规范、对客户的责任（保密）、对同行的责任(非不正当竞争)、其他责任（维护职业形象）及附则社会民间审计的质量控制准则v 审计质量控制准则 指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序之总称v 该主体是会计师事务所v 根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求v 审计质量的标准是注册会计师审计准则v 质量控制是由控制政策和程序组成社会民间审计的后续教育准则v 后续教育是指取得注册会计师资格后，为保持和提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平，掌握和运用新知识、新技能、新法规而进行的学习和培训v 后续教育是提高注册会计师专业胜任能力和执业水平的重要手段 国际民间审计组织及其审计规范v 国际审计准则由国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会（简称IAPC）制定和发布的v 国际审计准则的基本内容和要求，与美国的公认审计准则大致相同 一般准则 外勤准则 报告准则第四节 内部审计组织及其相关规范内部审计的特征v 服务的内向性v 业务的多样性v 显著的增值性内部审计的相关规范 v 内部审计机构的职责与权限 内部审计机构的职责 内部审计机构及其审计人员对本单位及本单位下属机构的规定事项进行审计监督 内部审计机构的职权 内部审计机构在审计过程中享有规定的职权v 国际内部审计组织及其规范第三讲 审计的分类和方法v 主要内容： 本章主要涉及按照不同标准分类的审计类型，在实际操作中所使用的审计方法及其具体运用。审计的分类和方法v 审计的分类 审计的基本分类 审计的其他分类v 审计的方法 审计方法的选用 审计查账的方法 审计调查、取证的方法 审计分析的方法 审计盘存的方法第一节 审计的分类v 审计的基本分类 按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 按审计内容和目的分类财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 审计的其他分类 按审计范围分类 全部审计 局部审计 综合审计专项审计 按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 事后审计 按审计组织方式分类 派出审计联合审计报送审计 就地审计 按审计主体和客体的关系分类 委托审计授权审计 转托审计 按审计是否受法律约束分类 法定审计 非法定审计 第二节 审计的方法v 审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形 成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 目的性 多样性 适用性 交互使用性审计的方法v 审计查帐的方法 通用方式 技术方法审计查帐的通用方式按审查书面资料的顺序顺查逆查按审查书面资料的数量详查抽查v 按审查书面资料的顺序分 顺查，又称正查，是按会计核算的处理顺序，依次进行审查的一种方式。审计人员从审查原始凭证开始，依次审查凭证、总账及明细账、最后审查会计报表。 逆查，又称倒查、反查，是按照会计核算相反的处理顺序，依次进行审查的一种方式。即审计工作从审查会计报表开始，依次审查总账及明细账，必要时再审查记账凭证、原始凭证。审计查帐的共用方法v 按审查书面资料的数量分 详查是指对被审计单位某一时刻或某一特定范围内的会计资料及经济活动进行详细、周密审查的一种方式。 抽查是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体可信赖程度的一种方式。 审计查帐的技术方法v 按审查书面资料的技术分 审阅法 核对法 验算法 调整法 v 审阅法是通过审计人员阅读和审查凭证、账簿、会计报表及计划、预算、经济合同等书面资料，借以查明财务收支和各项经济活动的合法性、合规性、真实性和正确性，是审计工作中常用的一种方法，也是最基本的取证方法。v 审阅内容： 审阅原始凭证 审阅记账凭证 审阅有关账簿 审阅财务报表 审阅其他资料v 核对法是指对被审计单位的书面资料按照其内在联系相互对照检查，从中获取审计证据的方法。v 核对内容： 证证核对 账证核对 账账核对 账表核对 账实核对v 验算法是指审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重新计算，用来验证原计算结果是否正确的一种方法。v 验算内容： 计算凭证、账簿、报表中有关项目的和差积商 对有些业务进行重新计算（折旧率、税金） 验算成本、费用 验算某些财务补充资料及说明资料v 调整法是指根据审计结果更正查账中已经核实的错误或假账的一种检查方法。v 账项调整汇总表审计调查、取证的方法v 观察法指审计人员进驻被审计单位之后，亲临现场实地观看了解经济业务实际处理情况的一种方法。v 查询法 面询 函询（肯定式函证、否定式函证）v 专题调查法v 专案调查法审计分析方法v 比较分析法 绝对数比较 相对数比较v 比率分析法v 因素分析法v 综合分析法v 帐户分析法v 账龄分析法v 逻辑分析法审计盘存的方法v 实物盘存法：指审计人员对被审计单位的货币资金和各项财产物资等进行实物清点，以确定其数量、品种及存在状况的真实性的一种方法。 直接盘存 监督盘存v 质量鉴定法：指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别，超出一般审计人员的能力和知识水平，而邀请有关部门或专业人员运用专门方法技术进行确定和识别的方法。 v 数据调节法：指审计人员通过调整有关数据，借以求得需要证实的数据的一种方法。编报日结存数审计日结存数编报日至审计日 的减少数-编报日至审计日的增加数第三节 审计方法的运用v 审计方法的选用之要求 审计方法的选用要适应审计的目的 审计方法的选用要适应一定的审计方式 审计方法的选用要联系被审计单位的实际审计方法、种类、证据和目标之间的关系v 方法的共存性 v 顺查法与详查法、逆查法和抽查法的结合v 审计方法和种类的对应v 审计方法、证据和目标的对应第四讲 审计证据与工作底稿v 主要内容： 本章介绍审计证据的概念、种类、搜集与审计工作底稿的概念、分类、 形成、复核等。审计证据依附于审计工作底稿，构成其组成部分。第一节 审计证据的概念及其重要意义v 审计证据的含义和特征 审计证据的含义 审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性和公允性的一切资料。审计证据的特征v 审计证据的充分性，是最低数量上的要求v 审计证据的适当性，包括相关性和可靠性v 审计证据的充分性和适当性的关系v 判断审计证据的充分性和适当性需考虑的因素审计证据的特征v 充分性 充分性是指审计证据的数量必须足以支持审计人员的审计意见，是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 影响证据充分性的因素：审计风险；具体审计项目的重要性；审计人员的执业经验；审计过程是否发现舞弊；审计的总体规模与特征。 此外，还应考虑经济因素、审计证据的类型及获取途径。审计证据的特征v 适当性 相关性与审计目标相关 可靠性（基本判断）： 客观证据比主观证据可靠 亲获证据大于提供证据 外部证据大于内部证据 已获第三者确认的内部证据大于未获第三者确认的内部证据 提供证据时内控制度较好大于较差 书面证据大于口头证据 能相互印证时，可靠性较高v 审计证据的充分性和适当性的关系及相关因素 正确处理数量与质量的关系 获取证据时应考虑审计成本 一般而言，审计证据的相关性与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加审计证据的种类v 实物证据 表现形式：固定资产、存货 证明力最强v 书面证据 表现形式：凭证、帐簿等 按来源分为内部证据和外部证据v 口头证据 旁证资料 可信度v 分析性证据 主观性 综合性、全面性、整体性第二节 审计证据的取得、整理与保管审计证据的取得v 取得方式 依靠被审计单位提供 主动取得审计证据的取得v 具体方法 检查。是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。其局限性：复核作为一种审计技术，证实有关资料之间是否相符是有限度的，即使双方相符，有时并不能说明反映经济活动是正确的。 监盘。其局限性：是它只能对实物资产是否确实存在提供有力证据，但却不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据 。 观察。主要目的是发现审计线索 。 查询及函证 。查询包括进行书面和口头询问 。函证包括肯性式函证、否定式函证 。 计算。审计人员的计算并不一定按照被审计单位原先的计算形式和顺序进行 。审计证据的整理与保管v 审计证据的整理 整理工作：边收集边整理 整理方法：比较分类、分析计算v 审计证据的保管 审计过程中的保管 审计完成后的保管v 整理、分析与评价审计证据时应注意的问题 审计证据的取舍 分清事实的现象与本质 排除伪证第三节 审计工作底稿的概念、作用及种类审计工作底稿的含义v 审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。v 审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。 审计工作底稿的作用v 审计质量控制和监督的主要依据基础v 审计意见和结论的直接依据v 考核、评价审计人员能力的重要依据v 衔接不同会计期和不同审计人员的重要参考审计工作底稿的种类v 综合类工作底稿v 业务类工作底稿v 备查类工作底稿第四节 审计工作底稿的基本内容与编制要求v 审计工作底稿的基本内容 审计项目的名称 被审计单位的名称 审计工作的时间及地点 审计标记及其说明 索引符号及其页次 编制者姓名以及编制日期 复核者姓名以及复核时间审计工作底稿的编制要求v 会计报表项目审计之间的逻辑关系v 会计报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的逻辑关系v 会计报表项目审计与被审计单位未审计会计报表之间的逻辑关系 资料真实可靠、资料简繁得当、突出重点、兼顾一般、结论明确、记录清楚、内容完整、格式规范。审计工作底稿的复核与保管v 审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，其保管分为当期档案和永久性档案两种。v 会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为会计师事务所的主任会计师、项目负责人和注册会计师三个层次的复核。第五讲 审计程序v 主要内容： 本章介绍审计人员实施审计工作的具体程序，结合民间审计的实际操作，以会计报表审计为重点，详细说明了审计方法和内容的结合。第一节 民间审计程序v 审计程序 广义审计程序：准备、实施、终结 狭义审计程序：审计方法和审计内容的结合审计程序v 审计的准备阶段 签订审计业务约定书 编制审计计划 分析审计风险审计程序的准备阶段v 签订审计业务约定书 内容：包括签约双方的名称、委托目的、审计范围、会计责任和审计责任等 步骤： 了解被审计单位的基本情况 初步评价审计风险 商议约定事项 签订约定书 约定书的修改、补充及归档管理审计程序的准备阶段v 编制审计计划 内容 总体审计计划：时间预算 具体审计计划：编制审计程序表总体审计计划的内容v 被审计单位的基本情况v 审计目的、范围和审计策略v 主要会计问题及重点审计领域v 审计工作进度及时间、费用预算v 审计小组组成及人员分工v 审计重要性的确定及审计风险的评估v 对专家、内部审计人员及其他审计人员的利用具体审计计划的内容v 审计具体目标v 审计程序（狭义）v 执行人及执行日期v 审计工作底稿的索引号编制审计计划的步骤v 步骤： 了解被审计单位及其所属行业的基本情况 执行分析程序 重点会计问题 重点审计领域 初步评价重要性 重要性的数量特征 重要性的质量特征 考虑审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 初步评价被审计单位内部控制和设定控制风险的计划估计水平 确定可接受的检查风险水平审计计划的审核和批准v 审核 考查审计目的、范围、领域的恰当性 时间预算的合理性 内部控制、风险评价的恰当v 修改与补充 审计是一个动态过程 关注审计重点审计重要性水平v 审计重要性是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定。v 考虑因素： 以往的审计经验 被审计单位的经营规模及业务性质 内部控制的评估结果 审计人员所面临的审计风险的大小 会计报表项目的性质及其相互关系 会计报表各项的金额及其波动幅度 审计风险v 固有风险、控制风险、检查风险其相互关系 从定量角度看： 审计风险固有风险控制风险检查风险 从定性角度看： 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间（即固有风险控制风险）存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，审计人员可接受的检查风险越低，反之亦然。审计程序v 审计的实施阶段 进驻被审计单位 检查和评价内部控制系统 实质性测试（审查会计报表及其所反映的经济活动） 收集审计证据审计程序的实施阶段v 内部控制 符合性测试 测试对象：经过初评、决定信赖的内部控制 实质性测试 内容：账户余额的合理性或公允性、独立估 计某些数额审计程序的实施阶段v 实质性测试与符合性测试的关系 区别 测试的具体对象和目的不同 测试的依据和时间不同 测试方法不同 联系 符合性表明的控制力越强，实质性测试的范围越小 实质性测试的必要性和非完全性 可信水平更多地依赖符合性测试 两种测试目标关联审计程序的实施阶段v 证据的收集 符合性测试：审阅法、观察法、询问法 实质性测试：书面询证、实地观察、凭证核对、复核计算和审计抽样v 证据的评价 一事一评 专题评价 综合评价审计程序v 审计的终结阶段 整理、评价审计证据 复核审计工作底稿 编写审计报告 提出管理建议书审计的终结阶段v 报告阶段的基本工作 审核后其事项 或有事项的审计 关注被审计单位的持续经营能力 完成审计外勤工作v 审计报告的审定与报出 征求意见 修改定稿第二节 国家审计程序和内部审计程序v 国家审计程序 准备阶段 实施阶段 审计报告与报告审定阶段 后续审计和受理审计行政复议 建立审计档案v 内部审计程序 审计项目的确定主要依据本单位的实际情况或领导交办 实施阶段直接审查，内部控制工作量减少 后续审计的异议由单位负责人处理第六讲 内部控制及其评价v 主要内容： 本章介绍内部控制的内容、形式，以及内部控制在审计工作中的重要性和局限性，同时还包括了内部控制测试和评价的内容。第一节 内部控制的产生、发展和含义v 内部控制的产生与发展 萌芽阶段 发展阶段：资本主义经济 成熟阶段v 内部控制的含义 指被审计单位为了保证业务活动有效进行，保护资产安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计的真实合法、完整而制定和实施的政策与程序。 v 构成要素： 控制环境 风险评估 控制活动 信息和传递 监督v 内部控制的管理目标 保证业务活动按照适当的授权进行 保证所有的交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间实际记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。 保证资产与记录的接触、处理均经过适当的授权。 保证账面资产与实存资产定期核对相符 第二节 内部控制的内容与形式v 内部控制的具体内容v 内部控制的类别内部控制的具体内容v 组织机构：机构设置、责任及权力的分配v 岗位责任：组织结构的具体化、相互牵制原则v 业务流程：业务处理步骤、生产工艺环节v 处理手续：业务程序环节的措施和例行规定v 业务记录：文字形式v 检查标准：有据可依的标准和尺度v 人员素质：知识水平和业务技能、思想品德和道 德修养v 内部审计：独立职能机构内部控制的类别按控制内容分类 环境控制业务控制按控制目的分类 管理控制会计控制按控制目标分类 财产物资控制 会计资料控制财务收支控制经营决策控制经济效益控制经营目标控制按控制方式分类预防性控制察觉性控制按控制地位分类主导性控制补偿性控制第三节 内部控制的重要性及局限性v 内部控制的作用及其重要性v 内部控制的局限性内部控制的作用及重要性v 内部控制对被审计单位管理当局的重要性 保证国家方针、政策和财经法规的贯彻执行 保证企业经营决策和规章制度的落实 保证会计资料的真实性和正确性 保证财务活动的合法性和有效性 维护财产物资的安全性和完整性 保证经营活动正常、有效进行内部控制的作用及重要性v 内部控制对审计人员的重要性 提高审计工作效率 保证审计测试质量 降低审计风险水平内部控制的局限性v 局限性： 受制于成本与效益原则 一般仅针对常规业务活动 受执行人员主观因素影响（失误、滥用职权等） 受经营环境、业务性质的制约第四节 内部控制的了解与描述v 审计人员研究和评价内部控制分为三个步骤 了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录 实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果 评价内部控制的强弱内部控制的了解v 了解内部控制的实现方法 编制审计计划、确定审计程序 利用以往的审计经验 实施一定的审计程序 研究内部控制要素 关注和利用内部审计v 实施一定的审计程序 询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件 检查内部控制生成的文件和记录 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况 选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行”测试 v 研究内部控制要素 了解控制环境v 经营管理的观念、方式和风格v 租者结构和权利职责的划分v 控制系统 了解会计系统 了解控制程序v 交易授权v 职责划分v 凭证与记录控制v 资产接触与记录使用v 独立稽核 v 关注和利用内部审计 审计人员的独立性 审计人员的经验和能力 审计程序的性质、时间和范围 审计证据的充分性和适当性 审计工作受重视程度内部控制的描述v 文字叙述法 审计人员对被审计单位内部控制系统健全程度和执行情况的文字叙述v 调查问卷法 将那些与保证会计记录的正确性可靠性以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项列作调查对象，由审计人员设计成标准化的调查表，并利用表格形式，通过询证来了解内部控制系统的强弱程度 v 流程图法 审计人员用符号和图形来表示被审计单位业务和文件在组织机构内部流动的方法 第五节 内部控制评价及其应用v 内部控制评价 健全性评价 有效性评价内部控制评价的健全性评价v 确定内部控制评价模式 表现：流程图、调查表 实质：内部控制目标v 调查内部控制现状v 评价内部控制健全性 比较现状与评价模式 查阅有关资料和询问有关人员 分析控制缺陷及潜在影响内部控制评价的有效性评价v 确定符合性测试的内容与数量 估计总体误差v 进行符合性测试 抽样法：随机抽样、系统选样、随意选择v 作出符合性评价内部控制评价的应用v 评价应用的意义 奠定了抽样审计技术的基础 衡量内部控制的完善程度v 内部控制评价基础审计程序 计划阶段：被审计单位的经济业务、内部控制、审计质量；审计人员素质条件 实施阶段：健全性测试、符合性测试、实质性审计 报告阶段第七讲 审计抽样v 主要内容： 本章介绍主要介绍审计抽样技术的运用，同时设计抽样风险和非抽样风险的相关内容。第一节 审计抽样的概述v 审计抽样的产生与发展 19后期英国的详细审计 20世纪初美国的资产负债表审计 20世纪20年代末会计报表审计审计抽样的意义v 审计抽样：指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 审计抽样不同于详细审计 审计抽样不等同于抽查 审计抽样主要运用于符合性测试和实质性测试统计抽样和非统计抽样v 统计抽样与非统计抽样的选用 非统计抽样比统计抽样花费的成本小，但统计抽样的效果比非统计抽样好。但非统计抽样只要设计好，也能达到同统计抽样一样的效果。v 采用统计抽样的理论依据 有充分的数学依据 有健全的内部控制依据 有合理的经济依据 v 统计抽样的意义 v 统计抽样与非统计抽样的关系 属性抽样和变量抽样v 属性抽样是指在精确度界定和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。适用于符合性测试。v 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。适用于实质性测试。v 审计抽样过程要运用专业判断第二节 样本的设计与选取v 样本的设计 审计目标：界定“误差” 审计对象总体及抽样单位 抽样风险与非抽样风险 可信赖程度和可容忍误差 预期总体误差和分层抽样风险与非抽样风险v 抽样风险：指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性 符合性测试 信赖不足风险影响效率 信赖过度风险影响效果 实质性测试 误拒风险影响效率 误受风险影响效果v 非抽样风险：审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 v 抽样风险是采用抽样方法产生的，非抽样风险无论是否采用抽样方法都会产生 可信赖程度与可容忍误差v 可信赖程度 样本可信水平的尺度 取决于内部控制v 可容忍误差 符合性测试：偏离的最大比率 实质性测试：最大金额误差预期总体误差和分层v 预期总体误差 如存在预期误差，应选取较大的样本量v 分层 凭差别区分不同的层次 确定每一层次抽样单位的准确数字样本数量的确定v 重复抽样情况 样本数量=可信赖程度T 预计误差率P（1-预计误差率P）精确度v 不重复抽样情况 样本数量=可信赖程度T 预计误差率P（1-预计误差率P）审计对象总体数量N/审计对象总体数量N 精确度 +可信赖程度T 预计误差率P（1-预计误差率P）样本的选取v 随机选样 指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本v 系统选样 等距选样 确定选样间隔：M=N/nv 随意选样 缺乏合理性与可靠性第三节 抽样结果的评价v 分析样本误差v 推断总体结论：审计人员应根据抽样中发现的误差，采用适当的方法，推断审计对象总体误差v 重估抽样风险：在推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比较 v 形成审计结论第四节 审计抽样的具体运用v 符合性测试中的审计抽样v 实质性测试中的审计抽样符合性测试中的审计抽样v 在符合性测试中使用的抽样方法主要是属性抽样。v 属性指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准及存在的误差水平。 v 抽样方法： 固定样本量抽样 停走抽样 发现抽样固定样本量抽样v 确定审计目标v 界定审计对象总体、抽样单位及误差v 确定可信赖程度、审计风险及可容忍误差v 确定预期样本误差率，决定是否分层v 确定选取的样本数量v 选取样本，并进行审计v 评价抽样结果停走抽样v 确定可容忍误差和风险水平v 确定初始样本v 进行停-走抽样决策发现抽样v 发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一个误差的抽样方法。v 步骤： 确定可容忍误差率、可信赖程度以及总体量的大小 根据发现抽样表确定样本量 抽取样本，并对抽取的样本进行审查，当发现一个误差时，则停止，转而进行全面审查；如果没有发现误差，则可得出结论实质性测试中的审计抽样v 实质性测试中运用的抽样技术主要是变量抽样。变量抽样是通过对总体进行定量估计，取得总体的数量特征，从而形成对总体的结论v 变量抽样主要应用于审查应收账款的余额、存货的数量和金额、工资费用、交易活动等方面v 抽样方法： 单位平均估计抽样 比率估计抽样 差额估计抽样单位评价估计抽样v 设计样本v 选取样本数量，并进行审计v 评价抽样结果 计划抽样误差=预期总体误差-可容忍误差比率估计抽样和差额估计抽样v 比率估计抽样 比率=样本实际价值之和/样本账面价值之和 估计的总体价值=总体账面价值比率v 差额估计抽样 平均差额=样本账面价值与实际价值的差额/样本量 估计的总体差额=总体项目个数平均差额第八讲 审计报告和管理建议书v 主要内容： 本章介绍审计后期就审计任务完成情况及审计结果编成的书面文件审计报告和管理建议书。这是整个审计过程最后的步骤，也是审计终结阶段最重要的步骤。第一节 审计报告的意义v 审计报告的含义 审计报告是注册会计师向委托人提供的表明审计意见的书面报告，是审计工作的最终结果。 审计报告是注册会计师完成审计任务，表达审计意见或结论的主要方式，是口头汇报及其他方式报告所无法替代的。 审计报告是明确注册会计师的责任，发挥审计鉴证作用的重要条件。 审计报告是审计档案的重要组成部分。 审计报告的作用v 鉴证作用v 保护作用v 证明作用v 促进作用第二节 审计报告的种类与内容v 审计报告的种类按审计工作的范围和主体外部审计报告内部审计报告按审计报告的格式标准审计报告非标准审计报告按审计报告使用的目的公布目的审计报告非公布目的审计报告按审计工作性质和报告目的一般目的审计报告特殊目的审计报告按审计报告的详简程度简式审计报告详式审计报告审计报告的内容v 标题v 收件人v 范围段v 意见段v 签章和会计师事务所地址v 报告日期第三节 审计意见的类型v 无保留意见的审计报告 v 保留意见的审计报告 v 否定意见的审计报告 v 拒绝表示意见的审计报告 无保留意见的审计报告v 无保留意见 指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国独立审计准则的要求进行检查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求。v 无保留意见审计报告的条件 会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 注册会计师已经按照独立审计准则计划并实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； 不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。 v 意见段的说明事项 审计人员同意偏离已颁布的会计准则 一贯性的例外事项 重大不确定事项 强调特定的具体事项 披露信息的重大不一致 利用其他审计人员的工作保留意见的审计报告v 保留意见是指注册会计师对会计报表的审计意见是有所保留的。v 保留事项可以归纳为以下几类 未调整事项：被审计单位的处理方法与注册会计师的看法不一致，又拒绝进行调整的，而且这种不一致所产生的差异能够准确地加以表示的。 审计范围受到限制 不符合一贯性原则的事项 待定事项：被审计单位和注册会计师共同努力都不能预计、确认其对会计报表的影响程度的事项。v 保留意见审计报告的条件： 会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露和符合国家颁布的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 否定意见的审计报告v 否定意见的审计报告 指与无保留意见相反，提出否定会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计报告。 v 否定意见的审计报告的条件： 当未调整的事项、未确定的事项超出一定的范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，注册会计师只能发表否定意见的审计报告。 经过审计后，如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，可出具否定意见的审计报告。 拒绝表示意见的审计报告v 拒绝表示意见是指注册会计师说明其对会计报表不能表示意见，也即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的意见。 v 遇到下列情况之一时，适用无法表示意见的审计报告 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据 由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作 第四节 编制审计报告的要求与步骤v 编制要求 语言清晰简练 证据确凿充分 态度客观公正 内容全面合法审计报告的编制步骤v 步骤 整理和分析审计工作底稿 提请被审计单位调整会计报表 会计报表截止日已存在，并足以影响会计报表项目的一类事项 会计报表截止日和审计报告日之间发生的影响所审期间及将来的财务状况或经营成果的重要事项（亦称期后事项） 确定审计意见的类型和措辞 拟定审计报告提纲，编制和出具审计报告第五节 管理建议书v 管理建议书的意义和作用 管理建议书的意义 管理建议书的作用 通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见。 借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任减少到最低限度。 管理建议书的内容v 标题管理建议书v 收件人管理当局v 管理建议书的性质v 内部控制重大缺陷及其影响和改进建议v 使用范围和使用责任v 签章v 日期管理建议书的要求v 编制和出具的要求 复核审计工作底稿 仔细分析相关资料 按缺陷的影响程度由大到小排列 就内容进行讨论v 管理建议与审计意见的区别 对象不同内部控制、会计报表 责任不同有无法定责任 作用及影响的程度不同对外是否起鉴证作用专题1l 审计的方法与技巧l 讲座提纲一、审计方法l 审计方法的特征l 审计的具体方法二、审计技巧l 访谈技巧l 快速审计8种技巧l 特殊项目的审计l 一、审计方法l 审计方法的特征l 审计的具体方法l 审计方法的特征l 审计方法指审计人员为完成审计工作、达到审计目标而采用的各种手段，是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。l 审计方法的特征 1、目的性 2、多样性 3、适用性 4、结合使用性l 审计方法的选用 1、适应审计目的 2、服从于审计目标 3、服从于审计方式 4、适应于被审计单位的实际情况l 审计方法之间的相互关系 密不可分，结合使用一、审计方法l 审计方法的特征l 审计的具体方法审查书面资料的方法顺查法、逆查法l 顺查法l 特点：工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。l 适用条件：内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的单位。l 逆查法