2012年会计从业资格考试重点.xls

会计从业资格考试重点2012年 一一、会会计计第第一一等等式式：资资产产= =负负债债+ +所所有有者者权权益益 二二、会会计计两两个个基基本本职职能能：核核算算、监监督督 三三、会会计计工工作作三三个个循循环环：凭凭证证、账账簿簿、报报表表 四四、四四个个基基本本假假设设：会会计计主主体体假假设设、持持续续经经营营假假设设、会会计计分分期期假假设设、货货币币计计量量假假设设 五五、五五大大类类科科目目：资资产产类类、负负债债类类、所所有有者者权权益益类类、成成本本类类、损损益益类类 六六、六六大大要要素素：资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益、收收入入、费费用用、利利润润 七七、会会计计核核算算的的七七个个方方法法：设设置置会会计计科科目目与与账账户户、复复式式记记账账、填填制制和和审审核核会会计计凭凭证证、 登登记记账账簿簿、成成本本计计算算、财财产产清清查查、编编制制财财务务报报告告。 八八、会会计计核核算算八八原原则则：真真实实性性原原则则（客客观观性性原原则则）、相相关关性性原原则则、 明明晰晰性性原原则则（清清晰晰性性原原则则）、可可比比性性原原则则（一一贯贯性性原原则则、一一致致性性原原则则）、 实实质质重重于于形形式式原原则则、重重要要性性原原则则、 谨谨慎慎性性原原则则、及及时时性性原原则则。 第第一一章章 会会计计法法律律制制度度 会计法律-由全国人民代表大会制定 我国会计法律制度主要包括会计行政法规-由国务院制定 国家统一的会计制度-由国务院财政部门制定 会计地方性法规-由地方财政部门制定 会计法律包括：中华人民共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法 会计法颁布于1985年，1999.10.31修订重新发布、2000.7.1施行 注册会计师法颁布于1993年 会计行政法规包括：总会计师条例、企业财务会计报告条例 会计部门规章：一个准则多个办法、企企业业会会计计准准则则-基基本本准准则则 财政部门实施会计监督办法、会计师事务所审批和监督暂行办法 注册会计师注册办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法 注册会计师全国统一考试违规行为处理办法 会计规范性文件：二个办法、企业会计准则第1号-存货、小企业会计制度 行政单位会计制度、事业单位会计制度、事业单位会计准则（试行）、 民间非营利组织会计制度、会计基础工作规范、会会计计档档案案管管理理办办法法 会计人员继续教育规定、全全国国先先进进会会计计工工作作者者表表彰彰办办法法、 中国注册会计师鉴证业务基本准则 会计关系：是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济 关系。 会会计计工工作作：统统一一指指导导、分分级级管管理理。 会计准则制度及相关标准规范是市场规则的重要组成部分，是会计监管的重要标准和尺度，是保证会 计信息质量，维护社会主义市场经济秩序的重要保证， 包括：企业事业单位会计准则和会计制度、企事业单位内部控制规范和会计信息化标准。 会计准则制度及相关标准规范均由财财政政部部制定，其它部门或地方没有权力制定。 会计从业资格 会计市场准入管理会计师事务所的设立 会计市场管理代理记账机构的设立 过程的监管 会计市场退出管理 会计用品市场：软件、资料、用具 会计市场 会计中介机构服务市场：会计师事务所、会计代理记账（条件：3名以上人员） 1.会计从业资格考试评价 2.会计专业技术资格考试评价 会计专业人才评价3.注册会计师考试评价 4.会计领军（后备）人才评价 5.对先进会计工作者的表彰 中国会计学会创建于1980年是财政部所属，由全国会计领域种类专业组织，以及会计理论界、实务界 会计工作者自愿组成的学术性、专业性、非营利性社会组织。 注注册册会会计计师师协协会会是由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。 单位会计工作管理：财政部门对会计工作的管理是一种社会管理活动，单位作为法人独立进行的会计 核算属于单位内部的管理活动。 单单位位负负责责人人是指单位法定代表有或者法律、行政法规规定代表单位进行使职权的主要负责人。 会计人员的选拔任用由所在单位具体负责： 1.从事会计工作人员必须取得会计从业资格证书 2.会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律，法规规章和国家统一会计制度 遵守职业道德。 3.担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资 格或者从事会计工作三年以上的经历。 4.大、中型企业，事业单位，业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师，总会计师由 具有会计师以上专业技术资格的人员担任。 5.设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。 6.各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务表 彰、奖励的重要考核依据。 会会计计核核算算依依据据的的基基本本要要求求：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证， 登记会计账簿，编制财务会计报告，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 会会计计资资料料的的基基本本要要求求：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的 会计制度的规定，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证，会计账簿及其他会计资料，不得提供 虚假的财务会计报告。 会会计计电电算算化化的的基基本本要要求求：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证，会计账簿， 财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 会计工作管理体制规定了中央、地方、部门单位在各自方面对会计工作的管理范围，权限职责及其相 互关系。 国国务务院院财财政政部部门门主主管管全全国国的的会会计计工工作作。 会计准则制度及相关标准规范是市场规则的重要组成部分，是会计监管的重要标准和尺度，是保证会 计信息质量，维护社会主义市场经济秩序的重要保证。 会计准则制度及相关标准规范包括：企事业单位会计准则和会计制度、企事业单位内部控制规范和会 计信息化标准 注册会计师审计在经济活动中起鉴证作用，其目的是增强相关利益方对鉴证对象的信任程度。 我国规定从事社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格 从事审计业务工作两两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。 根据会计师事务所审批和监督暂行办法注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任 会计师事务所的合伙人或股东应当具有取得注册会计师证书后，最后连续五五年在会计师事务所从事审 主业务的经历。 我国目前具有证券期货相关业务资格的会计师事务所5858家。 会计法规定应当依法设置会计账簿，但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位应当委托代理记账 机构办理储业务。 代理记账机构申请条件：3 3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员选拔，评价会计人才是财政 部门的重要职责。 继继续续教教育育时时间间不不得得少少于于2424小小时时。行行业业自自律律是是相相对对于于行行政政管管理理的的一一种种管管理理模模式式。 中国会计学会主要职责：组织协调全国会计科研力量，开展学术交流，促进成果推广运用，研究教育 改革，开展服务工作，人才培养，开展学术交流与合作。 会计法对会计电算化作出了两方面规定：一是用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软 件必须符合国家统一的会计制度的规定。 二是电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。 会会计计凭凭证证记记载载的的各各项项内内容容均均不不得得涂涂改改原原始始凭凭证证有有错错误误的的，应应当当由由出出具具单单位位重重开开，不不得得在在原原始始凭凭 证证上上更更正正，记记账账凭凭证证应应当当根根据据经经过过审审核核的的原原始始凭凭证证及及有有关关资资料料编编制制。 财政部门对会计工作的管理是一种社会管理活动，单位作为法人独立进行的会计核算属于单位内部的 管理活动 单位负责人是指单位法定代表有或者法律，行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 会会计计核核算算过过程程主主要要包包括括取取得得和和填填制制会会计计凭凭证证，登登记记会会计计账账簿簿，编编制制财财务务会会计计报报告告。 会计法规定各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账 簿，编制财务会计报告，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，以实际发生的 经济业务事项为依据进行会计核算是对会计核算最基本要求，也是保证会计资料质量的关键。 伪伪造造、变变造造会会计计凭凭证证，编编制制虚虚假假财财务务会会计计报报告告是是一一种种严严重重的的会会计计违违法法行行为为，要要承承担担相相应应的的法法律律责责任任 根据会计法的规定，会计凭证： 1.办理需进行会计核算的经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。 2.会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核对不真实，不合法的 原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告，对记载不准确不完整的原始凭证予以退回，并要求按 国家统一的会计制度的规定更正、补充。 3.记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料的编制。 会会计计账账簿簿是是连连接接会会计计凭凭证证和和财财务务会会计计报报告告的的中中间间环环节节，是是编编制制财财务务会会计计报报告告检检查查，分分析析和和控控制制 单单位位经经济济活活动动的的重重要要依依据据。 根据会计法的规定，会计账簿： 1.各单位必须依法设置会计账簿并保证其真实完整 2.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记，核算不得违反会计法 私会计账簿进行登记、核算。 3.会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据 4.各单位应当定期将会计账簿记录与实物，款项及有资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项 的实有数额相符，会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符，会计账簿之间相对应的记录相符，会计 账簿记录与会计报表的有关内容相符。 会计法第十五条规定：会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律，行 政法规和国家统一的会计制度的规定，会计账簿包括，总账，明细账，日记账和其他辅助性账簿。 账账簿簿中中书书定定的的文文字字和和数数字字上上面面要要留留有有适适当当空空格格，不不要要写写满满格格，一一般般应应占占格格距距二二分分之之一一。 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现 金流量等会计信息文件。 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人（会计主管人员）签名并 盖章，设置总会计师的单位还需由总会计师签名并盖章，单位负责人应当保证财务会计报告真实完整 财财务务会会计计报报告告由由会会计计报报表表、会会计计报报表表附附注注、财财务务情情况况说说明明书书 会会计计报报表表主主要要包包括括：资资产产负负债债表表、利利润润表表、现现金金流流量量表表、各各种种附附表表 小小企企业业编编制制的的会会计计报报表表可可以以不不包包括括现现金金流流量量表表。 会计报表附表：1.国家统一的会计制度规定应当对外报表的会计报表附表 2.公司、企业根据内部经营管理需要编制的会计报表附表、此类报表不对外报送。 需需要要对对外外报报送送的的会会计计报报表表附附表表为为“应应交交增增值值税税明明细细表表” 附附注注是是对对会会计计报报表表的的补补充充说说明明，也也是是财财务务会会计计报报告告的的重重要要组组成成部部分分。 小企业年度会计报表附注至少应披露如下内容： 1.主要会计政策和会计估计及其变更的说明 2.会计政策变更的内容和理由3.会计估计变更的内容和理由 财务会计报告的提供对象应当符合法定要求。 编制财务会计报告是对单位会计核算工作的全面总结，也是及时提供真实完整会计资料的重要环节 1.财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料的编制 2.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人会计机构负责人（会计主管人员）签名盖 章，设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章，单位负责人应当保证财务会计报告真实完整 3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致 4.财务会计报告应当按照规定的对象，期限提供给有关方面 会会计计档档案案是是记记录录和和反反映映经经济济业业务务的的重重要要史史料料和和证证据据，利利用用会会计计档档案案对对于于总总结结经经济济工工作作经经验验，指指 导导经经济济管管理理和和事事业业管管理理，查查证证违违法法违违纪纪问问题题，防防止止贪贪污污舞舞弊弊行行为为等等有有重重要要作作用用 会计年度自公历1月1日起到12月31日止，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的 货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算人民币 各单位采用的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，确有必要变更的，应当按照国家统一 的会计制度规定变更，并将变更的原因，情况及影响在财务会计报告中说明。 财财务务核核对对及及财财产产清清查查应应：账账实实相相符符、账账证证相相符符、账账账账相相符符、账账表表相相符符。 内部监督 会计监督 外部监督：政府监督、社会监督 我我国国实实行行的的是是单单位位内内部部监监督督、政政府府监监督督和和社社会会监监督督“三三位位一一体体”的的会会计计监监督督体体系系，单单位位内内部部会会计计 监监督督的的主主体体是是各各单单位位的的会会计计机机构构和和会会计计人人员员，单单位位的的经经济济活活动动是是单单位位内内部部会会计计监监督督的的对对象象。 单位内部会计监督制度应当符合以下基本要求： 1.会计事项相关人员的职责权限应当明确 2.重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确 3.财产清查的范围，期限和组织程序应当明确 4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 内内部部审审计计是是和和政政府府审审计计、注注册册会会计计师师审审计计并并列列的的三三种种审审计计类类型型之之一一。 对对不不真真实实不不合合法法的的原原始始凭凭证证不不予予受受理理，对对弄弄虚虚作作假假严严重重违违法法的的原原始始凭凭证证在在不不予予受受理理的的同同时时，应应 当当予予以以扣扣留留，并并及及时时向向单单位位负负责责人人报报告告，请请求求查查明明原原因因，追追究究当当事事人人的的责责任任。 对对记记载载不不准准确确，不不完完整整的的原原始始凭凭证证予予以以退退回回，要要求求经经办办人人员员更更正正补补充充。 会计机构会计人员对伪造，变造故意毁灭会计账簿或账外设账行为，应当制止和纠正，制止和纠正无 效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。 公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益 的对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3 3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2 2万元 以上二二十十万万以以下下罚金。 账实、账款、账证，账账与账表相符是会计工作的基本要求，也是加强物资管理的重要措施。 实施内部控制应遵循的原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则 实施内部控制的关键要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督 政府监督是指政府有关部门依据法律，行政法规的规定和部门的职责权责，对有关单位的会计行为， 会计资料所进行的监督检查。 财财政政部部门门是是会会计计法法的的执执法法主主体体是是会会计计工工作作政政府府监监督督的的实实施施主主体体。 会计监督检查的对象是会计行为。 财政部门会计监督检查的主要内容：1.对单位依法设置会计账簿的检查 2.对单位会计资料真实性、完整性的检查 3.对单位会计核算情况的检查 4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计，鉴证 的一种监督制度 社会监督的对象是单位的经济活动 以注册会计师为主体的社会监督与政府监督同属外部监督二者的区别在于： 1.实施监督的主体不同 2.监督行为的性质不同 3.监督行为成本不同 4.监督结果效力不同 注册会计师审计和内部审计之间的区别在于： 1.审计独立性不同 2.审计方式不同 3.审计的职责和作用不同 会计师事务所的业务范围：1.审查企业账务会计报告，出具审计报告 2.验证企业资本出具验资报告 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务出具相关报告 4.法律行政法规定的其他审计业务 会计机构是各单位办理会计事务的职能机构是承办单位会计业务事项的具体部门，会计人员是单位直 接从事会计工作的人员。 一个单位是否单独设置会计机构往往取决于以下几个因素： 1.单位规模的大小2.经济业务和财务收支的繁简3.经营管理的要求 主管会计工作的机构 我国会计机构业务主管部门的会计机构 单位的会计机构 会计法规定担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专 业技术职务资格或者从事会计工作3 3年以上经历。 总会计师是单位领导成员协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责。 凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职 代理记账是一种会计中介服务，是指从事代理记账业务的中介机构接受委托人的委托办理会计业务。 代理记账机构主要包括代理记账公司，会计师事务所，具有代理记账资格的其他社会咨询服务机构 委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担责任。 会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，凡是从事会计工作的会计人员，必须取得会计从 业资格证书，会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。 负刑事责任的人员，不得或重新取得证书，被吊销会计从业资格证书5 5年内不得重新取得会计从业资格 证书。 会会计计从从业业资资格格不不实实行行全全国国统统一一考考试试。 会计从业资格证书管理：上岗注册登记-90日内离岗备案-6个月 调转登记-90日变更登记 会会计计人人员员继继续续教教育育三三个个特特点点：针针对对性性、适适应应性性、灵灵活活性性 继续教育的内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德 会会计计专专业业职职务务是是区区别别会会计计人人员员业业务务技技能能的的技技术术等等级级 会计专业职务分为：高级会计师、会计师、助理会计师和会计员 初级资格-助理会计师、会计员 会计专业技术资格中级资格-会计师 实施全国统一考试制度 高级资格-高级会计师-实行考试与评审相结合制度 会会计计工工作作岗岗位位可可以以一一人人一一岗岗，一一人人多多岗岗或或者者一一岗岗多多人人 出纳人员得兼管稽核，会计档案保管和收入，费用，债权债务账目的登记工作，档案管理部门的人员 管理会计档案，不属于会计岗位。 会会计计人人员员调调动动工工作作或或者者离离职职必必须须与与接接管管人人员员办办清清交交接接手手续续。 移交人员因病不能或者其他特殊原因不能亲自移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代 办移交，但委托人应当对所移交的资料真实性和完整性承担法律责任。 会计人员未与接管人员或者代理人员办清工作交接手续的，不得调动或者离职。 交接前的准备工作：已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕 尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔金额后加盖经办人员印章 整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料 编制移交清册，列明应当移交的会计资料和物品等 会计机构负责人，会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作，重大财务 收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍，对需要移交的遗留问题应当写出书面材料。 移交点收：库存现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交 会计凭证会计账簿会计报表和其他会计资料必须完整无缺 银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相 符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符，对重要物要实在盘点 对余额较大的往来账户要与往来单位个人核对。 移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚 移交人员从事会计电算化工作的要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。 专人负责监交：一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人，会计主管人员负责监交 会计机构负责人，会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管 单位可以派人会同监交。 移移交交清清册册应应填填制制一一式式三三份份：交交接接双双方方各各执执一一份份，存存档档一一份份。 法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，通常可分不刑事责任，民事责任 行政责任 行政责任：行政处罚、行政处分 根据会计法规定，违法会计行为（不设置会计账簿）应承担法律责任： 1.责令限期改正2.给予行政处分3.吊销会计从业资格证书 4.罚款-对单位3000元以上5万无以下，对直接负责人处2000元以上2万元以下 5.追究刑事责任 附附加加刑刑分分为为罚罚金金、剥剥夺夺政政治治权权利利、没没收收账账产产 主主刑刑：管管制制、拘拘役役、有有期期徒徒刑刑、无无期期徒徒刑刑、死死刑刑 管制最高不得超过3提，拘役最高不得超过1年，有期徒刑最高不得超过20年，如果数罪中有判处附加 加刑的，附加刑仍须执行。 其他会计违法行为的法律责任：对单位处5000元以上10万元以下的罚款，对直接负责的主管人处3000 元以上5万无以下罚款。 隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任：对单位处5000元以上10万元以下，对直接负责人 处3000元以上5万元以下。 对编制虚假财务会计报告或隐匿销毁依法保存资料处5000元以上5万元以下罚款。 第二章 支付结算法律制度 银银行行是是支支付付结结算算和和资资金金清清算算的的中中介介机机构构 支付结算的特征：支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行 支付结算是一种要式行为。 支付结算的发生取决于委托人的意志 支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制 支付结算必须依法进行 支付结算是指单位俱在社会经济活动中使用根据，信用卡和汇兑，托收承付，委托收款等结算方式进 行货币给付及其资金清算的行为。 票票据据和和结结算算凭凭证证是是办办理理支支付付结结算算的的工工具具 单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据，凭证和统一规定的 结算凭证，未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效，未使用中国人民银行统一规定 格式的结算凭证，银行不予受理。 中中国国人人民民银银行行总总行行负负责责制制定定统统一一的的支支付付结结算算制制度度。 支付结算体系是金融体系的重要组成部分，是支持经济运行和维护金融稳定的重要基础，其主要功能 是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。 支付结算的基本原则：恪守信用、履约付款 谁的钱进谁的账，由谁支配 银行不垫款-银行不以在结算过程中为其垫付资金 单位日常活动中的结算可分为现金支付和非现金支付两大类。 我国目前的使用的人民币非现金支付工具主要包括“三票一卡”和结算方式 三三票票一一卡卡：汇汇票票、本本票票、支支票票、信信用用卡卡 结结算算方方式式：汇汇兑兑、托托收收承承付付、委委托托收收款款、电电子子支支付付。 以汇兑、托收承付和委托收款为主的结算方式在我国经济活动中发挥了结算主渠道的作用。 1988年建立了以汇票、本票和支票为主体的结算制度，1996年1月1日起开始实施 票据法是我国支付结算发展史上的一个重要里程碑。 信用卡成为我国个人使用频繁的支付工具，在我国小额支付中占据主导地位。 票据与汇兑在我国大额支付中占据主导地位。 支付结算包括票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款，电子支付等结算方式。 票据法票据管理实施办法1997年6月23日国务院批准，同年8月21日由中国人民银行发布并于 同年10月1日施行。 支付结算办法1997年9月19日由中国人民银行发布同年12月1日施行。 电子支付指引（第一号）2005年10月26日由中国人民银行公布实施。 办理支付结算的具体要求： 1.单位个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立使用账户。 人民币银行结算账户管理办法2003年9月1日施行。 2.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。 3.填写票据和结算凭证的基本要求。 4.填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错漏，防止涂改。 5.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项，应当真实不得伪造，变造 银行单位和个人填写的各种票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依据。 票据和结算凭证是银行单位和个人据以记账的会计凭证是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明 填填写写票票据据的的基基本本要要求求： 1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写 2.中文大写金额数字到“元”为止的，应在后面写“整”字或“正”字 3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白 4.阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律，金额数字构成和防止涂改的要求 进行书写。 5.小写金额数字前，均应填写人民币符号“￥”，不能连写分辨不清 6.票据出票日期必须使用中文大大写写。-例：10月20日-零壹拾月零贰拾日 7.7.票票据据出出票票日日期期使使用用小小写写填填写写银银行行不不予予受受理理 出票金额，出票签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效，更改的结算凭证银行不予受理， 对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应由原记载人在更改处签章证明 单位可用现金支付的款项：1.支付职工工资、津贴 2.支付个人劳务报酬 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等各种奖金 4.支付各种劳保，福利费用以及国家规定的个人的其他支出 5.向个人收购农副产品和其他物资支付的价款 6.出差人员必须随身携带的差旅费 7.结算起点以下的零星支出-结算起点1000元，调整由中国人民银行确定，报国务院备案 8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 限额由开户行根据单位的实际需要核定一般按照单位3-5天的日常零星开支所需确定，交通不便，边 远地区可按多多于于5 5天，但不不得得超超过过1515天天日常零星开支的需要确定。 经核定的库存现金限额开户单位必须严格遵守，需要增加或者减少库存现金限额的应当向开户银行提 出申请由开户银行核定。 各单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付，账目应当日清月结，账款相符。 对对现现金金的的清清查查，一一般般采采用用实实地地盘盘点点法法，对对于于清清查查的的结结果果应应当当编编制制现现金金盘盘点点报报告告单单。 财政部印发了内部会计控制规范-货币资金（试行）财会（2001）41号。 单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员并，根据 单位具体情况进行岗位轮换。 单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追求制度防范贪污，侵占挪 用货币资金等行为。 办理货币资金支付业务：支付申请-支付审批-支付复核-办理支付 人民币银行结算账户管理办法中国人民银行、2003.4.10公布 人民币银行结算账户管理办法实施细则中国人民银行、2005.1.19公布 个体工商户凭营业执照以字号工经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。 邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。 单位银行结算账户 按存款人不同个人银行结算账户 基本存款账户-日常转账，现金收付 银行结算账户按用途不同 一般存款账户-借款和其他结算需要 专用存款账户-特定用途资金专项管理 临时存款账户-临时需要并在规定期限内使用 本地银行结算账户 按开户地 异地银行结算账户 单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本存款账户。 银行结算账户在使用过程中应当注意： 1.存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务 ，但注册验资 的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。 2.银行应按规定与存款人核对账务 3.存款人不得出租，出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用 4.存款人在同一营业机构撤销银行结算账户后重新开立银行结算账户时，重新开立的银行结算账户可 自开立之日起办理付款业务。 5.法律法规规定的其他事项， 存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户 银行应建立存款人预留签章卡片并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。 开立银行结算账户应当注意的问题： 1.存款人的预留签章 2.账户名称存款人名称与预留银行签章中的公章或财务专用章的名称一致性。 3.注册验资资金或增资验资资金的退还 4.银行结算账户的信息查询。 存款人更改名称不改账号，单位法定代表人主要负责人住址以及其他开户资料发生变更时，应5个工作 日内向银行提供变更申请及证明 银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于2个工作日内向中国人民银行报告。 银行结算账户撤销的手续办理： 存款人（5 5个工作日）开户银行提出撤销申请，撤销结算（2 2个工作日）通知存款人，其他银行结算 账户自收到通知2 2个工作日内通知存款人，存款人自收到通知3 3个工作日内办理其他银行办理结算账户 撤销，存款人需要重新开立基本存款账户的，应在撤销其原基本存款账户后1010日内申请重新开立基本 存款账户，还应当出具“已开立银行结算账户清单” 银行在收到存款人撤销银行结算账户的申请后，对于符合销户条件的应当在2个工作日内办理撤销手续 基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，是存款人的主办账 户。 中国人民银行应于2个工作日内对银行报送的基本存款账户的开户资料的合规性以及唯一性进行审核。 存款人只能在银行开立的一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为 前提。 基本存款账户的开立须经人民银行核准后才能由开户银行核发开户登记证。 一般存款账户主要用于办理存款人借款转存，借款归还和其他结算的资金收支，一般存款账户可以办 理现金缴存，但不得办理现金支取。 开立的一般存款账户，实行备案制，无须中国人民银行核准。 一般存款账户于开户之日5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案，自开立一般存款账户之日起3 个工作日内书面通知基本存款账户开户银行。 专专用用存存款款账账户户用用于于办办理理各各项项专专用用资资金金的的收收付付。 合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户纳入专用存款 账户管理。 单单位位银银行行卡卡账账户户的的资资金金必必须须由由其其基基本本存存款款账账户户转转账账存存入入，该该账账户户不不得得办办理理现现金金收收付付业业务务。 收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，只收不付，不得支取现 金，业务支出账户除从其基本存款账户拔入款项外，只付不收，其现金支取必须按照国家现金管理的 规定办理。 同同一一个个证证明明文文件件，只只能能开开立立一一个个专专用用存存款款账账户户。 临临时时存存款款账账户户的的有有效效期期最最长长不不得得超超过过2 2年年。 注注册册验验资资的的临临时时存存款款账账户户在在验验资资期期间间只只收收不不付付，注注册册验验资资资资金金的的汇汇缴缴人人应应与与出出资资人人的的名名称称一一致致。 加强银行结算账户的管理是维护正常结算秩序的基础，是加强信贷，结算监督和现金管理的重要措施 之一。 中国人民银行是银行结算账户的监督管理部门，负责对银行结算账户的开立，使用变更和撤销进行检 查监督。 银银行行结结算算账账户户管管理理档档案案的的保保管管期期限限为为银银行行结结算算账账户户撤撤销销后后1010年年。 对违反规定，伪造、变造证明违反不及时撤销，对非经营性的存款人给予警告并处于1000元罚款，对 经营性存款人，给予警告并处于1万元以上3万元以下罚款，构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任 存款人在使用银行结算账户过程中，将单位款项转入个人银行结算账户，违反规定支取现金，利用开 立银行结算账户逃废银行债务，出租出借银行结算账户，从基本账户之外的银行结算账户转账存入， 将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户，对非经营性存款人，给予警告并处以1000元罚款，对经 营性的存款人，给予警告并处于5000元以上3万元以下的罚款。 存款人的法定代表人或主要负责人，存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银 行的，给予警告并处于1000元的罚款。 存款人违反规定，伪造，变造，私自印制开户登记的，属非经营性的处1000元罚款，属经营性的处1万 元以上3万元以下罚款，构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。 银行在银行结算账户的开立过程，为存款人多头开立银行结算账户，明知是单位资金而允许以自然人 名称开立账户存储，处5万元以上30万元以下的罚款。 银行在银行结算账户的使用中，对违反规定的处5000元以上3万元以下罚款。 票据是由出票人签发的，约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支 付一定金额的有价证券。 票据的特征：1.票据是一种有价证券，具有一定的票面金额，谁合法拥有票据，谁就有权凭票据取得 票据上规定的金额。 2.票据中涉及出票人，付款人，收款人或持票人。 3.票据所表示的权利与票据不可分离，票据权利的产生，转移和行使等均以票据的存在为前提。 4.票据是出票人作出的到期向持票人支付一定金额的承诺 5.票据出票人作出的付款承诺是无条件的，不管是否发生或不发生某些事情或某些行为，付款人都必 须到期支付规定的款项。 以以背背书书转转让让的的汇汇票票背背书书应应连连续续。 票票据据法法规规定定票票据据种种类类：汇汇票票、本本票票、支支票票 汇汇票票分分为为银银行行汇汇票票、商商业业汇汇票票本本票票即即银银行行本本票票 我我国国票票据据包包括括银银行行汇汇票票、商商业业汇汇票票、银银行行本本票票、支支票票 付款时间分类：即期票据、远期票据支票基本当事人：出票人、付款人、收款人。 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持 票人的票据。 支票、汇票与本票相比的特点： 1.以银行或者其他金融机构作为付款人2.见票即付 支支票票的的有有效效期期为为1010天天，银银行行在在见见票票的的当当天天将将票票款款支支付付给给收收款款人人。 现现金金支支票票只只能能用用于于支支取取现现金金，不不能能用用于于转转账账。转转账账支支票票只只能能用用于于转转账账，不不能能支支取取现现金金。 普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账，在普通支票左上角划两和平等线为划线支票，划线支 票只能用于转账，不得支取现金。 支票绝对记载事项：1.表明“支票”字样2.无条件支付的委托 3.确定的金额4.付款人名称 5.出票日期6.出票人签章 支票的金额，收款人名称可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。 支票的相对记载事项：付款地、出票地 出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有存款金额的，为空头支票，票据法明确禁止 签发空头支票。 支支票票的的出出票票人人不不得得签签发发与与其其预预留留本本名名的的签签名名式式样样或或者者印印章章不不符符的的支支票票。 出票的效力：1.出票人必须在付款人处存人足够可处分的资金，以保证支票票款的支付。 2.当付款人对支票拒绝付款或者超过支票付款提示期限的，出票人应向持票人承担付款责任。 支支票票属属于于见见票票即即付付的的票票据据，没没有有到到期期日日的的规规定定。 票据法明确规定，支票限于见票即付，不得另行记载付款日期，另行记载付款日期，另行记载付 款日期的，该记载无效。 支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款，异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民银行 另行规定。 存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符，存款 账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。 签发空头支票，签章与预留银行签章不符，支付密码错误的支票，银行应予以退票并按票面金额处以 5%，但不低于1000元罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。 汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票 人的票据。 汇票分为：银行汇票、商业汇票商业汇票包括：商业承兑汇票、银行承兑汇票 商业汇票的付款人为承兑人。 商商业业汇汇票票的的付付款款期期限限最最长长不不得得超超过过6 6个个月月，商商业业汇汇票票的的提提示示付付款款期期限限自自汇汇票票到到期期日日起起1010日日。 银行承兑汇票的出票人必须具备的条件： 1.在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织 2.与承兑银行具有真实的委托付款关系 3.资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源 商业汇票的绝对记载事项：1.表明商业承兑汇票或银行承兑汇票的字样 2.汇票上未记载付款地的，付款人的营业场所，住所或者经常居住地为付款地。 3.汇票上未记载出票地的，出票人的营业场所，依据或者经常居住地为出票地。 个人不能使用商业汇票。出票是以创设票据权利为目的的票据行为。 收收款款人人享享有有依依法法转转让让票票据据的的权权利利。 承兑是汇票特有的制度，本票和支票都没有承兑，汇票是一种出票人委托他人付款的委付证券。 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。 承兑的程序：提款承兑、承兑成立。 根据我国目前使用的银行承兑汇票和商业承兑汇票来看，都必须提示承兑。 见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑。 付款人对向其提款承兑的汇票，应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。 汇票上记载承兑的事项包括承兑文句、承兑日期、承兑人签章。 银行承兑汇票的承兑银行，应当按照票面金额向出票人收取万分之五的手续费。 持票人只有在法定期限内为付款提示的才产生法律效力。 见票即付的汇票，自出票日起1个月内向付款人提款付款。 定日付款，出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向承兑人提示付款。 付款提示的当事人包括提示人和受提示人。 银行承兑汇票的受提示人是承兑银行，因银行之间建立联行结算代理关系的，该代理付款银行也是受 提示人。 汇票转让只能采用背书的方式，而不能仅凭单纯交付方式，否则就不产生票据转让的效力。 背书不得记载的内容：1.附有条件的背书2.部分背书 将汇票金额的一部分转让的背书或将汇票金额分别转让给两人以上的背书无效。 被拒绝承兑，被拒绝付款或者超过付款提示期限等三种情形下的汇票，不得背书转让，背书转让的， 背书人应当承担连带责任。 按对象不同：单位卡、个人卡 按信誉等级：白金卡、金卡、普通卡 信用卡按币种不同：人民币卡、双币种卡 按信息载体不同：磁条卡、芯片卡 按是否向发卡银行交存备用金：贷记卡、准贷记卡。 严禁将单位的款项存入个人卡账户。 单位卡不得用于10万元以上的商品交易，劳务供应款项的结算。 单位卡可以办理商品交易和劳务供应款项的结算，但一律不得透支不得支取现金。 准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。 同一持卡人单笔透支发生额单位卡不得超过5万元人同币（含等值外币），个人卡不得超过2万元人民 币（含等值外币）。 单位卡不得超过发卡行对该单位综合授信额度的3%，无综合授信额度可参照的单位，期透支额不得超 过10万元人民币（含等值外币）。 免息还款期最长为60天。 贷记卡持卡人支取现金，准贷记卡透支，不享受上述免息还款期和最低还款额待遇。 对未偿还款额部分收取5%滞纳金和超限费。 透支利率为日利率万分之五，贷记卡按月收复利、准贷记卡按月计收单利。 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 汇兑分为：信汇、电汇 转汇的收款人必须是原收款人，原汇入银行必须在信、电汇凭证上加盖“转汇”戳记。 转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销或退汇。 汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。 第三章 税收法律制度 税收是国家为实现国家职能凭藉政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配 方式，税收具有组织收入，调节经济维护国家政权和国家利益等方面的重要作用。 税收的作用：1.税收是国家组织财政收入的主要形式 2.税收是国家调控经济运行的重要手段 3.税收具有维护国家政权的作用 4.税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 税收具有强制性，无偿性和固定性，按年、按季、按月征收，税收源泉十分广泛。 国家政权税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。 流转税：商品流转额、非商品流转额 按征税对象 所得税、账产税、行为税、资源税 税收的分类按征收管理的分工体系：工商税类、关税类 按税收的征收权限和收入支配权限：中央税、地方税、中央地方共享税 按计税标准的不同：从价税、从量税复合税 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 按功能作用不同：税收实体法、税收程序法 按主权国家行使税收管辖权的不同：国内税法、国家税法、外国税法 税法的分类 按税法法律级次划分：税收法律、税收行政法规、税收规章、税收规范性文件 税法最基本要素：纳税义务人、征税对象、税率 增值税的征税人是税务机关、关税的征税人是海关 制定税目的基本方法：列举法、概括法。税率是计算税额的尺度。 比例税率 税率定额税率 累进税率：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率 计税依据：从价计征、从量计征、复合计征。 营业税暂行条例规定，按期纳税的起征点为月营业额200元至800元，按次纳税的起征点为每次 （日）营业额50元。 对纳税人偷税由税务机关追缴其不缴或少缴的税款，滞纳金，并处不缴或少缴的税款50