初级会计师考试《经济法》第四章增值税消费税法律制度第二节增值税法律制度.ppt

第一节税收法律制度概述第二节增值税法律制度第三节消费税法律制度,第四章增值税消费税法律制度,学习目标：,(一)了解增值税税率和征收率、增值税专用发票使用规定(二)熟悉增值税纳税人、增值税税收优惠、增值税征收管理、增值税专用发票使用规定(三)掌握增值税征税范围、增值税应纳税额的计算,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,2.1增值税的纳税人,增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。1.单位2.个人3.承租人和承包人、发包人4.扣缴义务人5.资管产品管理人,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称为发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人,第二节增值税法律制度,单位,个人,增值税纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,经营规模核算水平,第二节增值税法律制度,小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人,年应税销售额50万元（含）以下,年应税销售额80万元（含）以下,个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,基本规定,特殊规定,从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的,从事货物批发或零售的（商贸企业）,年应税销售额500万元（含）以下,营改增企业,第二节增值税法律制度,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位,注意,1、小规模纳税人不能开具专用发票、取得的专用发票不能抵扣进项税2.纳税人一经登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人,第二节增值税法律制度,单选,一般情况下，生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额大于（）万元时认定为一般纳税人。A10B、20C、35D、50,D,第二节增值税法律制度,单选,下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（）。A年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B年销售额为70万元的从事货物批发的其他个人C年销售额为60万元的从事货物生产的企业D年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业,B,（三）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第二节增值税法律制度,销售（进口）货物加工修理修配营改增,货物是指有形动产包括电力热力、气体在内,委托方提供,原材料,受托方加工收取加工费,征税范围的一般项目,销售服务、销售无形资产和不动产,第二节增值税法律制度,营改增-销售服务,1.交通运输服务交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动;包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。,第二节增值税法律制度,【1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。(2017年新增)【2】水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务;航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。【3】航天运输服务，属于航空运输服务，但中华人民共和国境内的单位和个人销售航天运输服务适用增值税零税率。(2017年新增)【4】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。(2017年新增),第二节增值税法律制度,2.邮政服务邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括：(1)邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。(2)邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。(3)其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。,第二节增值税法律制度,3.电信服务，包括：(1)基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。(2)增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。,第二节增值税法律制度,【提示1】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税；【提示2】以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税；（书本已经删除，了解）【提示3】自2016年2月1日起，纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输业务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税（书本已经删除，了解）,第二节增值税法律制度,4.建筑服务(2017年新增)建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括：(1)工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。(2)安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。,第二节增值税法律制度,【提示】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。(3)修缮服务，是指对建筑物、构筑物(而非货物)进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。(4)装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。(5)其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业,第二节增值税法律制度,5.金融服务(2017年新增)(1)贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。,第二节增值税法律制度,(2)直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。(3)保险服务，包括人身保险服务和财产保险服务。(4)金融商品转让金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品(包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品)所有权的业务活动。,第二节增值税法律制度,金融服务-贷款服务【提示】融资性售后回租，按照贷款服务缴纳增值税金融服务-金融商品转让【提示】其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让,第二节增值税法律制度,6.现代服务(2017年新增)(1)研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。(2)信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。(3)文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。(4)物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。(5)租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。(2017年重大调整),第二节增值税法律制度,【提示】【1】有形动产经营租赁、不动产经营租赁，均已营改增，按“现代服务租赁服务”征收增值税。但融资性售后回租按照金融服务征收增值税。【3】将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。(2017年新增)【4】车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。(2017年新增),第二节增值税法律制度,现代服务-鉴证咨询服务-咨询服务【提示】翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税现代服务-商务辅助服务【提示】货运代理服务、代理报关服务、代理记账服务均属于“商务辅助服务经纪代理服务”,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,7.生活服务(2017年新增)(1)文化体育服务;(2)教育医疗服务;(3)旅游娱乐服务;(4)餐饮住宿服务;(5)居民日常服务(包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务);(6)其他生活服务。,第二节增值税法律制度,企业出售无形资产是指转让无形资产的所有权、使用权,（1）特别注意转让的是使用权或者所有权，含有土地使用权。（2）技术包括专利技术和非专利技术（注意千万别与研发和技术服务相混淆）,营改增-销售无形资产,注意,第二节增值税法律制度,营改增-销售不动产,销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产是指不能移动，移动后会引起性质，形状改变的财产。,销售建筑物一并转让所占土地使用权，按照销售不动产缴纳增值税,注意,第二节增值税法律制度,【例题1判断题】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税。()(2014年),正确,非经营活动的界定,第二节增值税法律制度,不属于境内销售服务或者无形资产,销售出租,第二节增值税法律制度,视同销售,委托代销,销售代销货物,征税范围的特殊行为视同销售（1）（2）,第二节增值税法律制度,视同销售,流沙街道,池尾街道,百事可乐中国总公司,长春“百事”,流沙,长春,征税范围的特殊规定视同销售（3）,视同销售,否,第二节增值税法律制度,视同销售,【例题1单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是()。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售丙市某商场委托代销的货物C.将货物移送到B店用于销售D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者,C,第二节增值税法律制度,征税范围的特殊规定视同销售（4）（8）,（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,第二节增值税法律制度,视同销售,第二节增值税法律制度,营改增-视同销售-（1）无偿（2）用于公益事业或社会公众的除外,第二节增值税法律制度,视同销售,【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有()。(2014年)A.将购进货物分配给股东B.将购进货物用于集体福利C.将购进货物无偿赠送给其他单位D.将购进货物投资于其他单位,ACD,第二节增值税法律制度,视同销售,【例题3单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物行为征收增值税的是()。(2015年)A.购进货物用于非增值税应税项目B.购进货物用于个人消费C.购进货物用于无偿赠送其他单位D.购进货物用于集体福利,C,第二节增值税法律制度,【例题6多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，外购货物进项税额准予从销项税额中抵扣的有()。(2015年)A.将外购货物无偿赠送给客户B.将外购货物作为投资提供给联营单位C.将外购货物用于本单位职工福利D.将外购货物分配给股东,ABD,第二节增值税法律制度,混合销售和兼营,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是（）。A.混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务B.兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产C.混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中D.兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为中,D,D,第二节增值税法律制度,混合销售和兼营,广百大楼,销售彩电,同时送货上门服务,案例演示：,按货物征收增值税,第二节增值税法律制度,混合销售,消费者,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有（）。A.贸易公司销售电梯同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水,AB,AB,第二节增值税法律制度,征税范围特殊项目,电力公司香发电企业收取的过网费,旅店业和饮食业销售非现场消费的食品,缝纫业务,多选题,7关于增值税征税范围，下列说法正确的有()。A缝纫业务，不缴纳增值税B邮政部门销售集邮商品应征收增值税C银行销售金银业务，征收增值税D货物期货在实物交割环节征收增值税,BCD,【例题1判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。()(2013年、2014年),【答案】,【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有()。(2015年)A.银行销售金银的业务B.货物期货C.缝纫业务D.饮食业纳税人销售非现场消费的食品,ABCD,多选题,根据增值税法律制度的规定，下列项目应当征收增值税的有（）。A、典当业销售死当物品B、商场销售移动电话C、杂志社销售杂志的收入D、商品期货的实物交割环节,ABCD,第二节增值税法律制度,不征增值税的特殊情形(1)非营业活动(2)非境内(3)存款利息。(4)被保险人获得的保险赔付。(5)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。(6)在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（资产打包）,第二节增值税法律制度,一、基本税率（17%）（1）销售或者进口货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）有形动产租赁,第二节增值税法律制度,二、低税率（11%）（一）农产品（包括粮食）、；（二）食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（四）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（五）音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐；（六）交、邮、基、建;不租、不销、转土,【总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。【注意3】“农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。,第二节增值税法律制度,生产者(种植者)经营者（未加工）生产经营者（加工）免税1117例如：果农出售水果时免税；收购未加工农产品的销售企业出售水果按照11纳税；将水果加工成水果罐头然后出售的企业，按照17纳税。,初级产品,农产品,工业品,第二节增值税法律制度,单选下列各企业均为一般纳税人，其征税项目税率为11的是（）A.面粉厂销售淀粉B.农机厂销售农机零件C.水果商店出售苹果D.面粉加工厂出售方便面,C,【例题单选题】根据增值税法律制度规定，下列各项增值税服务中，增值税税率为17%的是（）。A.邮政业服务B.交通运输业服务C.有形动产租赁服务D.增值电信服务,第二节增值税法律制度,C,第二节增值税法律制度,【单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用11%增值税税率的是()。A.洗衣液B.文具盒C.杂粮D.蔬菜罐头,C,【例题单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列产品中，适用13%的税率的是（）。A.农机配件B.自来水C.淀粉D.煤炭,第二节增值税法律制度,B,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,1、出口货物2、国际运输服务3、航天运输服务4、向境外单位提供完全在境外消费的服务5、财务部和国家税务总局规定的其他服务,征收率,1.“3%”（1）小规模纳税人：除销售“旧货”、“自己使用过的固定资产”和“进口货物”外的应税行为。【理解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。【注意】小规模纳税人“销售旧货和自己使用过的固定资产”减按2%征收；进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税,第二节增值税法律制度,（2）一般纳税人下列销售行为，按照3%的征收率纳税（了解）寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）典当业销售死当物品。（死当销售,第二节增值税法律制度,（3）一般纳税人销售下列自产货物，“可选择”按照3%的征收率纳税（了解）选择简易办法后，“36个月”内不得变更。县级及以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；用微生物、人或动物的血液或组织等制成的生物制品；自来水；商品混凝土。【简化记忆】水、电、生物制品、建材,第二节增值税法律制度,【例题单选题】一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法计税，选择简易办法计算缴纳增值税后一定期限内不得变更，该期限是（）。A.24个月B.12个月C.36个月D.18个月,第二节增值税法律制度,C,2.依照3%征收率减按“2%”征收,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，依照3%的征收率减按（）征收增值税。A、1%B、2%C、3%D、5%,某企业为一般纳税人，2016年2月将自己曾经使用过的未抵扣增值税的小轿车以30万元的价格售出，该业务的正确的税务处理方法是（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按简易办法依照3%征收率减按2%计算应纳增值税D.不交增值税,C,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,多选题下列适用3%征收率政策的行为有（）。A、寄售商店代销寄售物品B、销售自产的建筑用的砂、土、石料C、典当业销售死当物品D、自来水公司销售自来水,abcd,第二节增值税法律制度,多选题一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.商品混凝土B.以自己采掘的砂、土、石料连续生产的黏土实心砖、瓦C.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品D.自来水,ACD,第二节增值税法律制度,知识点、应纳税额计算（）【初级阶段只要求掌握基本计算】（一）一般纳税人应纳税额计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额（-上期留抵税额）1.销项税额销项税额=销售额税率,第二节增值税法律制度,一、销售额的计算（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：手续费、基金、返还利润、奖励、违约金、包装物租金、运输装卸费等。对价外费用征税是为了防止分解价款，价外费用虽然与产品价格无关，但是应记入销售额。,第二节增值税法律制度,下列项目不认定为价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（比如：代垫运费）,第二节增值税法律制度,计税销售额一定不含增值税；如果是含税，需要进行换算，公式为：不含税销售额含税销售额（1税率）需要进行销售额换算的情形有：价税合计的金额商业企业零售价普通发票上注明的金额价外费用（5）包装物押金,注意,第二节增值税法律制度,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装费1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（）元。A.14675B.17000C.17145D.17170,C,第二节增值税法律制度,AC,第二节增值税法律制度,【业务链接2-1】某公司为增值税一般纳税人，本月销售冰箱3台，价款10000元，税1700元另收取安装费4000元。【问】：销项税？,销项税额1700+4000（1+17%）17%,第二节增值税法律制度,【业务链接2-2】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：销项税？,销项税额（105300+6000）（1+17%）17%=16171.79（元）,第二节增值税法律制度,（3）视同销售货物销售额的确定视同销售一般不以资金的形式反映出来，因而会出现无销售额的情况。在此情况下，主管税务机关有权按照下列顺序核定其销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。其计算公式为：组成计税价格：成本(1+成本利润率)+消费税税额或：组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率),第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,甲厂将自产的食用油作为福利发放给本厂职工，该批食用油账面成本为20万元，成本利润率为10%；按当月甲厂同类食用油的平均售价计算，该批食用油的不含税售价为45万元；按其他纳税人同类食用油的平均售价计算，该批食用油的不含税售价为42万元。甲厂发放职工福利的该批食用油计征增值税的销售额为（）。A.20万元B22万元C42万元D45万元,D,第二节增值税法律制度,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，甲公司的成本利润率为10%，则甲公司本月视同销售的增值税销项税为（）元。A.17000B.18500C.18700D.18888,C,第二节增值税法律制度,甲商场为增值税一般纳税人，本月售出A产品100套，合计含税售价为11115元；为回馈老客户，当月又无偿赠送B产品80套，B产品在甲商场正常的零售单价为58.5元。已知增值税税率为17%，有关甲商场上述业务的销项税额，下列计算正确的是（）。A.1111517%=1889.55(元）B.11115（1+17%）l7%=1615（元）C.（11115+58.580）17%=2685.15（元）D（11115+58.580）（1+17%）17%=2295（元）,D,第二节增值税法律制度,1.采取折扣方式销售折扣销售先折扣再销售一双靴子100元,三双靴子270元,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,1、折扣销售纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在“同一张发票”上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。【注意】在“备注栏”注明，不算同一张发票上分别注明。【注意】注意区分销售折扣,销售折扣先销售再折扣折扣额不得从销售额中减除2/101/20N/30,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年10月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额90000元，折扣额9000元，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。已知增值税税率17%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（）。A.（90000-9000）（1+17%）17%=161109元B.9000017%=15300元C.90000（1+17%）17%=17901元D.（90000-9000）17%=13770元,D,第二节增值税法律制度,甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价八折优惠，折扣额与销售额开在同一张发票上，并提供1/10，N/20的销售折扣，乙公司于10日内付款，计算甲公司此项业务的销项税额。,解析：销项税额2080100001727200元,第二节增值税法律制度,2.以旧换新销售销售额为新货价款,销售新电饭锅300元,旧电饭锅作价50元,金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收取的不含增值税价款计算应纳增值税。,第二节增值税法律制度,2.某电器城是增值税一般纳税人，2015年10月采取以旧换新方式销售电视机10台，新电视机每台的不含税销售额为8000元，旧电视机作价400元/台。已知增值税税率为17%，该笔业务的增值税销项税额为（）元。A.11043B.12920C.13019D.13600,解析（1）纳税人采取以旧换新方式销售除金银首饰以外的其他货物的，应按“新货物”的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（2）该笔业务的增值税销项税额=80001017%=13600（元）。,D,第二节增值税法律制度,3.某金店是增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链100条，每条新项链的不含税销售额4000元，旧项链作价1170元/条。已知增值税税税率为17%，则该金店上述业务的增值税销项税额为（）元。A19890B48110C51000D68000,解析（1）纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰，应按销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税；（2）由于旧项链是从消费者手中购入，其作价应为含增值税价（除非题目特别交待为不含税价）；（3）该金店应计算的增值税销项税额=（4000-11701.17）l00l7%=51000（元）。,C,第二节增值税法律制度,3.还本销售销售额为货物售价，不能扣除还本支出【学习提示】税法上按正常销售处理2004年以10000元出售，五年后还本。,第二节增值税法律制度,【业务链接2-8】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是？,销项税额=16800（1+17%）17%500=1220512.82（元）,第二节增值税法律制度,4.以物易物销售双方各自进行购销处理,第二节增值税法律制度,BC,第二节增值税法律制度,5、直接销售（了解）,第二节增值税法律制度,6.包装物押金是否记入销售额纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，时间在一年以内，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照所包装货物的适用税率征收增值税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒的押金，按上述一般押金的规定处理。,第二节增值税法律制度,（7）包装物押金是否记入销售额,【注意1】逾期时指按照合同约定逾期或者1年以上。【注意2】与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用（一般货物、啤酒、黄酒）。,第二节增值税法律制度,【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列关于包装物的增值税处理正确的有（）。A.随同货物销售而出租包装物的租金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税B.一般货物包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税C.白酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税D.啤酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税,AC,第二节增值税法律制度,甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装物押金1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（）元。A.14675B.17000C.17145D.17170,B,【答案解析】本题考核增值税的计算。一般产品包装物押金不计入销售额，甲公司本月增值税销项税额10000017%=17000元,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,第二节增值税法律制度,【例题多选题】关于计税销售额的下列表述中，正确的有（）。A.金融企业转让金融商品，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额B.银行提供贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额C.建筑企业提供建筑服务适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额D.房地产开发企业销售其开发的房地产项目，适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额,ABD,第二节增值税法律制度,（10）外币销售额的折算(了解）纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或者当月1日的人民币外汇中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后在1年内不得变更。,第二节增值税法律制度,二、进项税额的计算，进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税。纳税人支付的进项税额并非都可以从销项税额中抵扣，必须熟练掌握准予抵扣和不准予抵扣的进项税额具体项目。,第二节增值税法律制度,（销项）收取支付（进项）收取（销项）（销项）收取支付（进项）轮胎厂应缴纳的税金300017100017340元,橡胶厂,轮胎厂,汽车厂,1000100017,3000300017,消费者,第二节增值税法律制度,（1）准予抵扣的进项税额（凭票抵扣+计算抵扣）从销售方取得的“增值税专用发票”（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。购进免税农产品，按照“农产品收购发票”或“农产品销售发票”上注明的买价和11%的扣除率，计算抵扣进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价扣除率,第二节增值税法律制度,纳税人购进服务、无形资产或不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。【注意】2016年5月1日后购入的“不动产”，取得的进项税额分两年抵扣，第一年60%，第二年40%。融资租入固定资产除外。（2017年新增）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。【注意】自2013年8月开始，纳税人购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”。纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额,第二节增值税法律制度,【总结】可以用于抵扣的凭证包括：增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、税收缴款凭证。,第二节增值税法律制度,【例题多选题】甲公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品20万元，取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为3.4万元；发生运输费用，取得增值税普通发票上注明的价税合计金额为2220元；向农业生产者购入免税农产品3万元；购入原材料30万元，增值税专用发票上注明的增值税额为5.1万元。已知：该企业取得发票、缴款书等均符合规定，并已认证、比对。则下列关于准予抵扣的进项税额中，说法正确的有（）。A.进口产品准予抵扣的进项税额为3.4万元B.运输费用准予抵扣的进项税额为220元C.购入免税农产品准予抵扣的进项税额为3900元D.购入原材料准予抵扣的进项税额为5.1万元,ACD,第二节增值税法律制度,某企业为增值税一般纳税人，2015年4月从汽车制造厂购入小汽车一辆，取得税控增值税专用发票上注明价款350000元，增值税59500元；支付运输企业不含税运输费用8000元，取得运输企业开具的货运增值税专用发票，企业将该小汽车作为固定资产用于管理部门使用。则企业上述业务可以抵扣的进项税额为（）元。A.59500B.60860C.60380D.60060,C,第二节增值税法律制度,（2）不得抵扣的进项税额（2017年调整）用于简易方法计税的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的“购进”货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（）“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务。（）【注意】非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失+被执法部门依法没收、销毁、拆除。“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。.购进的“旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”【参考记忆方法】带旅客去吃日餐，吃的很欢乐。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，进项税额不得从销项税额中抵扣。一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或应当办理一般纳税人资格登记而未办理，按照17%税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。,第二节增值税法律制度,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，进项税额不得从销项税额抵扣的有（）。A.用于免征增值税项目B.用于个人消费C.用于集体福利D.用于对外投资,ABC,第二节增值税法律制度,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物的下列进项税额中，不得从销项税额中抵扣的有（）。A.因管理不善造成被盗的购进货物的进项税额B.被执法部门依法没收的购进货物的进项税额C.被执法部门强令自行销毁的购进货物的进项税额D.因地震造成毁损的购进货物的进项税额,ABC,第二节增值税法律制度,【例题判断题】纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（）,第二节增值税法律制度,（三）进项税额转出（不得抵扣但抵扣）处理方法：1.按原来实际抵扣的进项税额转出2.按发生当期实际成本乘以税率计算应扣减的进项税额3.不得抵扣的进项税额固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率,第二节增值税法律制度,直接转出知道税额进项税额转出=已抵扣税款转出比例【举例】某企业上月已认证抵扣原材料的进项税额100万元。本月该材料发生非正常损失10%，则转出的进项税额=10010%=10（万元）。,第二节增值税法律制度,计算转出不知道税额，则先算出税额还原成“”.存货：进项税额转出=不含税价款税率转出比例【举例1】某企业上月外购一批水泥，取得增值税专用发票注明价款100万元，已认证抵扣。本月将该批水泥的30%用于建设职工食堂，则转出的进项税额=10017%30%=5.1（万元）。,第二节增值税法律制度,.运费：进项税额转出=运费11%转出比例【举例2】某企业因管理不善导致库存原材料毁损30%，材料总成本105万元，其中含运费成本5万元，则转出的进项税额?则转出的进项税额=（105-5）17%30%511%30%=5.265（万元）。,第二节增值税法律制度,.固定资产（无形资产、不动产下同）：进项税额转出=固定资产净值适用税率【注意】固定资产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。【举例4】某企业于2014年12月购入一台生产设备，增值税专用发票上注明的买价为100万，增值税为17万，2015年12月因管理不善烧毁，烧毁时已计提折旧20万，则转出的进项税额=（100-20）17%=13.6（万元）,第二节增值税法律制度,一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目销售额占总销售额的比例确定不得抵扣的进项税额。,按公式计算不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当月全部销售额,第二节增值税法律制度,例题单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税），销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）万元。A.14.73B.12.47C.10.20D.17.86,B,第二节增值税法律制度,某增值税一般纳税人从某农业生产者手中购进玉米一批，收购凭证上注明价格为10000元，并支付运费3000元（不含税），取得货运企业开具的增值税专用发票；验收入库后，因管理不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为（）。A（1000013%300011%）1630元B（1000013%300011%）（11/4）1222.5元C（1000013%300011%）1/4407.5元D1000013%（11/4）975元,解析：购进免税农产品准予按买价的13%计算抵扣进项税额，支付运费取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。因管理不善损失的部分，进项税额不得抵扣。则准予抵扣的进项税（1000013%300011%）（11/4）1222.5（元）。,B,第二节增值税法律制度,【单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2016年12月购进一批生产免税产品和应税产品的原材料，取得增值税专用发票，注明价款为100万元，增值税税额为17万元。当月免税产品的销售额为100万元，应税产品的不含税销售额为200万元。已知增值税税率为17%，则甲企业当月可以抵扣的进项税额为()万元。A.5.67B.8.5C.11.33D.17,C,甲企业当期不得抵扣的进项税额=17100(100+200)=5.67(万元);(2)可以抵扣的进项税额=17-5.67=11.33(万元)。,第二节增值税法律制度,（4）转增进项税额的规定进项税额转（2017年新增）不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在改变用途的次月，依据“合法有效的增值税扣税凭证”，计算可抵扣的进项税额。可抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率,第二节增值税法律制度,【例题单选题】某企业将用于职工活动中心的电脑改用于生产车间，该批电脑购入时取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税为1.7万元。截止2016年10月，该批电脑已计提折旧7.02万元，则该批电脑应转增进项税额（）万元。A.1.7B.1.02C.0.68D.0,C,应转增进项税额=（10+1.7）-7.02（1+17%）17%=0.68（万元）,第二节增值税法律制度,“营改增”一般纳税人可以选择简易计税方法计税，不允许抵扣进项税额1.公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合戚、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4.以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。5.在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。,第二节增值税法律制度,一般纳税人发生下列()应税行为可以选择适用简易计税方法计税。A、铁路运输服务B、电影放映服务C、仓储服务D、文化体育服务,BCD,第二节增值税法律制度,（5）认证及抵扣期限纳税人取得符合规定的发票，应自开具之日起“360”天内到税务机关办理认证，并于认证通过的次月申报期内抵扣。（6）增值税期末留抵税额上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣。,【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手车交易，2017年2月取得含税销售额206万元；除上述收入外，该企业当月又将本企业于2007年6月购入自用的一辆货车和2010年10月购入自用的一辆货车分别以10.3万元和35.1万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为（）万元。A.9.19B.9.3C.11.3D.11.4,B,答案解析一般纳税人销售旧货依照3%征收率减按2%征收增值税：206（1+3%）2%=4万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购入的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税：10.3（1+3%）2%=0.2万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入的固定资产，按适用税率征收：35.1（1+17%）17%=5.1万元；应纳税额=4+0.2+5.1=9.3万元。,第二节增值税法律制度,【例题不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。2016年3月有关经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为272000元；支付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2750元。（2）购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8500元。（3）销售A型洗衣机1000台，含增值税销售单价3510元/台；另收取优质费526500元、包装物租金175500元。（4）采取以旧换新方式销售A型洗衣机50台，旧洗衣机作价117元/台。（5）向优秀职工发放A型洗衣机10台，生产成本2106元/台。已知：增值税税率为17%，上期留抵增值税额59000元，取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。,第二节增值税法律制度,要求：根据上述资料，分析回答下列小题。1.甲公司下列增值税进项税额中，准予抵扣的是（）。A.购进低值易耗品的进项税额8500元B.上期留抵的增值税额59000元C.购进原材料的进项税额272000元D.支付运输费的进项税额2750元,BCD,第二节增值税法律制度,2.甲公司当月销售A型洗衣机增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.10003510526500（1-17%）17%=673200元B.（10003510526500175500）17%=716040元C.（10003510526