一级建造师会计基础与财务管理知识梳理.doc

会计基础与财务管理第一部分 会计基础财务会计的职能与核算方法职能核算监督记账算账报账合法性合理性有效性会计假设会计主体持续经营会计分期核算范围法人非法人年度中期货币计量核算原则客观可比相关及时权责发生制配比谨慎历史成本划分双支重要实质重于形式明晰纵向横向当期处理收付实现制现金流量表收入成本费用当期同时确认发生与否发生了多少收益性资本性管理费销售费财务费固定资产投资无形资产一般修理费不高估不低估重要事项次要事项充分披露简化处理会计要素财务状况要素经营成果要素通过资产负债表通过利润表资产负债所有者权益收入费用利润会计等式静态等式动态等式资产=负债+所有者权益收入费用=利润负债=债权人权益 所有者权益=投资人权益复式记账法借贷记账法会计等式为基础影响等式两边影响等式一边两边同时记增减等式一边记增减账户类型资产类费用类负债权益类收入类利润类借方记增加借方记增加贷方记增加贷方记增加余额没有贷方记增加余额没有借方余额贷方余额未弥补亏损未分配利润说明：1、资产、费用账户借方增加。2、如果有余额，余额在增加方。3、收入-费用=0所以没有余额。4、利润余额借了钱就得弥补亏损，所以余额在借方。贷方余额是利润。5、有借必有贷 是说账户的登记方向 借贷必相等 是说账户的登记余额6、通过发生额和余额试算，如果借贷金额相等，记录基本正确。会计凭证原始凭证记账凭证证明发生完成情况外来凭证自制凭证一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证票开给哪个单位会计科目和金额原始凭证张数会计账簿按用途分按外表分序时账簿分类账簿备查账簿日记账明细账总帐辅助账簿订本式活页式卡片式资产的核算一、资产必须同时满足3个特征与2个条件，才能列入资产负债表： 特征：过去交易或事项形成的 特征：企业拥有或控制的 所有权和控制权 特征：预期会给企业带来利益 条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业 也是存货的2个条件 条件：该资源的成本或价值能够可靠地计量。二、资产分类资产流动资产非流动资产现金银行存款应收预付款短期投资存货长期股权投资固定资产无形资产其他非流动资产其他货币资金超过一个营业期一个营业期内变现三、现金（工程经济中是狭义现金，即库存现金）1、广义现金包括库存现金、银行存款、其他符合现金定义的票证。2、使用范围 （1）给个人的 （2）结算起点1000元以下的。3、收支规定 （1）当日送存不了，由开户行决定何时送存。 （2）日常存放3-5天的数量，最高不超过15天。4、内控制度 （1）出纳管钱不管帐 （2）企业需减少库存现金限额，也需要向开户行申请。？ （3）不得坐支，支付现金从银行提取。 （4）定期调换出纳人员四、银行存款1、开户管理开户管理基本账户一般账户临时账户专用账户开户许可制度可以取现金发工资奖金不可以取现金异地展销临时采购2、 银行结算方式 银行汇票1个月，本票2个月3、 同城的有支票10天、本票；同城异地的有：2种汇票；不可以挂失的是本票，可以转让的有支票、本票、商业汇票6月10天先付款后到货的有：银行汇票结算方式同城异地同城异地无规定支票现出票人签发银行本票汇兑托收承付银行汇票商业汇票信用卡信用证10日内现金支票转账支票普通支票银行签发2个月可转让不予挂失可转让汇款人委托收款人委托验单付款必须商品交易银行签发1月内先存款后签发出票人签发6月10日内银行承兑汇票商业承兑汇票可转让单位卡个人卡由基本账户存入10万元以下交易不支取现金中国银行开证国际结算钱货两清先款后货带现金不方便4、 银行保函业务 银行保函投标履约付款预付款借款对外承包工程五、应收及预付款应收预付款应收别人的欠款预付应收账款其他应收款预付账款待摊费用仅指商品劳务本身不包括职工欠款债务人利息长期债券存出保证金备用金应收赔罚款垫付职工款预付帐转入款计提坏账计提坏账应收票据商业汇票已支出低值易耗品大额印花税预付保险费1、 商业汇票贴现计算 5月7日贴现（年贴现率10%）一张4月7日签发、期限为90天、面值10万元带息（票面载明利息为8%）的商业汇票，能贴现多少？到期值：10（1+8%）=10.8万元贴现期：90-30=60日贴现期利息：贴现所得：10.80.18=10.62万元。六、短期投资1、企业为临时获利的目的而进行的投资，如股票、债券、基金。2、两个条件：（1）能够公开交易且有明确市价； （2）为剩余资金的存放形式，保持流动性和获利性。七、其他货币资金 其他货币资金在途货币资金银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用保证金存出投资款外埠存款采购专户只付不收付完结束账户支付差旅费现金八、存货 所有权归企业1、存货确认条件（即资产的2个条件） （1）经济利益很可能流入企业 （2）成本能可靠地计量2、存货的计量 入库前（不包括仓储费）所有合理必要的支出3、发货成本确定发货成本个别计价法先进先出法加权平均法贵重少量商品先买的先出当月成本平均九、固定资产1、固定资产确认条件：同资产的确认条件2、特征：（1）使用寿命是有限的 （2）用于生产经营活动而不是为了出售。汽车，矿泉水山3、具体标准：（1）使用期超过一年的与生精有关的设备工器具；（2）非生精设备，单价2000元以上，同时并且使用超过2年的也是固定资产。（3）土地 也是固定资产，但征地费不计入土地价值里。（4）土地使用权不是物质形态，因此不是固定资产，是无形资产。（5）商品房、奶牛不是固定资产。3、固定资产入账价值，即能用之前的所有花费。和存货差不多。4、固定资产取得方式：外购、自建、投资者投入、非货币交易、债务重组。5、固定资产折旧：（1）土地不提折旧；（2）当月增加的当月不提，当月减少的固定资产当月照提，无形资产当月取得当月折旧。（3）提前报废的固定资产不补提折旧；（4）融资租出、经营租入的设备不是固定资产当然不提。6、折旧的方法：（1）平均年限法：每年的折旧额一样 （2）工作量法： 按工作量平均分摊折旧额 （3）双倍余额递减法：比如折旧8年，每年按说折，现在每年折年初账面价值的，折到最后2年平均分摊。 （4）年数总和法：逐年递减的分数 比如折旧4年，则第一年折旧额为，以后年、。7、固定资产的修理是维持原状，改扩建是使性能发生变化。8、固定资产大修理采用预提或待摊进行支出核算，属于其他非流动资产。9、融资租赁固定资产：租赁期满能够取得所有权的，在租赁资产使用寿命（不是租赁期）内计提折旧；好理解，因为确认是自己的无法确定取得所有权的，在租赁期与使用寿命之间时间较短的期间内计提折旧。 经营租赁租入的固定资产，直线法计入当期损益，不是。十、长期股权投资1、分类：分为股票投资和其他股权投资。2、核算：分为成本法、权益法。3、成本法：（1）投资企业能够控制被投资企业，如子公司。 （2）投资公司对投资单位不具有共同控制重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资4、权益法：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，意思是我能控制了你，所以算利益5、股票股利不能作为长期投资的收益。十一、无形资产1、 没有实物形态、可辨认、非货币、长期提供经济利益、使用非出售的目的、未来效益不确定性、必须是有偿取得的。2、 分类：无形资产专利权商标权著作权土地使用权非专利技术特许权发明适用新型外观设计独占使用禁止10年有效精神权经济权人身权财产权必须外购专营权3、 无形资产的摊销：和固定资产折旧一样，不一样的是当月取得当月折旧。4、 无形资产转让和固定资产出售一样。十二、其他非流动资产其他非流动资产长期待摊其他长期资产固定资产大修理租入固产改良其他长期待摊企业筹建费特种物资银行冻结款诉讼财产临时设施负债的核算一、 确认及特征1、 过去的交易或事项形成的、预期导致经济利益流出；2、 现时义务，不是未来承诺，如未来某一天准备购买的资产不是现时义务。3、 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；4、 流出额度能够可靠地计量。5、 1年或一个营业周期内偿还；6、 需要用流动资产或新的流动负债来偿还。二、 流动负债1、构成 如图2、应付福利费 企业福利费来源：（1）费用中提取 工资14% 用于职工个人福利 （2）税后利润提取 用于集体福利设施，是所有者权益流动负债很多应付1个应交预收预提借款借期1年以下1年内到期短期借款长期借款预收账款预提费用税金应付债券是非流动负债3、其他应缴款包括：需要记但记不住教育费附加（不在应交税里）、矿产资源补偿费、应交住房公积金三、 非流动负债 长期的和专项的+应付债券1、 需要记忆：长期借款、应付债券（实际上也是长期应付债券，超过一年不含一年的各种债券）、长期应付款、专项应付款（专项拨款剩余部分转入资本公积金），不是流动负债2、 债务重组：商量着或者法院裁定解决债务纠纷。前提：持续经营。 方式：以资产还债务、债务转资本（或股本）、修改其他债务条件（如更改利率）所有者权益（即净资产）的核算企业组织形式非公司企业公司企业独资企业合伙企业股份有限公司有限责任公司无限责任全部资产为限股东5人以上公开账目出资额为限2-50人不公开账目国有独资公司1、 所有者权益=净资产=资产负债2、 实收资本就是注册资本3、 合伙企业利润可以协议分配4、 有限公司转让资本必须半数以上投资者同意，股份公司随意买卖？5、 债权人豁免的债务属于其他资本公积金6、 盈余公积金太多需要转增资本时，剩下的盈余公积金不少于注册资金25%所有者权益投入的资本留存收益实收资本资本公积盈余公积法定盈余公积未分配利润国家资本金法人资本金个人资本金外商股资本溢价接受捐赠资产股权投资准备拨款转入外币折算差额其他资本公积法定公益金任意盈余公积注册资本指定用途未指定用途 5-10% 10%B股指定的用途弥补亏损转增资本发放股利利润比例自定净利润中提取利润分配顺序：补亏法定盈余公积10%(超过注册资本50%不提) 公益金5-10%优先股股利 任意盈余公积（企业决定比例）普通股股利转资本的普通股股利 不法工友扔普砖费用的核算1、 成本是对象化了的费用。一、 费用与成本的联系与区别1、 费用的分类费用生产成本期间费用不构成实体构成实体管理费财务费营业费用2、 成本费用的关系：成本有对象，做什么的成本。费用没对象。3、 费用确认原则：权责发生制、配比原则、划分双支原则 会计核算里的三个4、 费用确认标准：因果关系确认、直接确认、分摊确认5、 费用的计量标准：实际成本二、 工程成本核算=直接费+间接费 记住成本有对象1、 核算对象的确定方法：单项合同、合同分立、合同合并2、 核算的基本要求： 严格遵守规定的开支范围 正确划分各种费用的界限 建立施工管理组织体制 加强核算的基础工作3、 不得计入工程成本的有： 资本性支出 如企业构建固定资产，盖办公楼，只能分摊支出 投资性支出 如对外投资 分配利润 期间费用支出 废话，如财务费、管理费 营业外支出 如固定资产盘亏、处置资产损失、债务重组损失、罚款支出 资产减值准备 公积金、公益金支出 被没收的财务损失、滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、赞助费、捐赠费4、 工程成本结算方法：竣工后、当月、分段三、 费用（即期间费用）的核算 管理费、财务费、营业费1、 区分三个费用：营业费就是与销售有关的费用；财务费专指为筹资而发生的费用，其余都是管理费。2、 企业管理费 和建安工程造价里的企业管理费条目不一样，为什么？工会经费2%，职工教育经费1.5%，劳动保险费、待业保险费3、 业务招待费不在营业费里收入的核算（本书仅指营业收入）一、 收入的概念和特点 与投入资本无关 最终导致所有者权益增加1、 这里的收入是营业收入，不是偶然捡钱的收入，是经常性的收入2、 代收的不算是收入，比如代收电费，代卖飞机票二、 收入的分类施工企业收入主营业务收入其他业务收入基本业务收入附营业务收入合同收入料机人销售产品销售固定资产出租无形资产出租三、 收入的确认原则 总原则 流入企业 可靠计量 销售产品收入确认的时间为：所有权、继续管理权、控制权都移交时 劳务的确认 资产负债表日劳务结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认，不能可靠估计的，分情况确认。 让渡资产收入 包括存款发放贷款取得的利息、出租无形资产收入四、 建造合同收入的核算 收入分两部分：初始部分（最初合同额，商定合同额）和变更部分。 变更部分确认的原则：必须是对方肯定给，而且能知道给多少 合同成本不能收回的，合同额作为费用，不确认收入。利润的核算如果分配不均，则会导致不法工友扔普砖一、 利润计算 三种利润：营业利润、利润总额、净利润1、 净利润利润总额 所得税费用2、 利润总额营业利润 + 营业外利润3、 营业外利润营业外收入 营业外支出4、 营业利润营业收入+公允收益+投资收益-营业成本-管理费-营业费-财务费-营业税及附加-资产减值损失5、 资产增值，增值的部分叫应纳税暂时性差异，此时资产账面价值计税基础负债减值，减值的部分叫。负债账面价值计税基础反之，被叫做 可抵扣暂时性差异6、 例如：某企业有一投资性房地产，账面价值1000万元，资产负债表日公允价值1500万元，因经济纠纷确认理赔款为100万元，负债计税基础为0，企业应缴当期所得税为600万元，所得税税率为33%，求所得税费用。应纳税暂时性差异=账面资产-计税基础=1500-1000 =500万元可抵扣暂时性差异=账面负债-计税基础=100-0 =100万元递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率=50033% =165万元递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率=10033% = 33万元递延所得税费用=递延负债-递延资产 =165-33 =132万元抵扣了所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=600+132=732万元增值的需要上税，减值的需要抵税，即+50033%-10033%二、 利润如何分配 如果分配不均，则会导致不法工友扔普砖1、 可供分配利润=当年利润+以前利润2、 分配顺序：补亏法定盈余公积10%(超过注册资本50%不提) 公益金5-10%优先股股利 任意盈余公积（企业决定比例）普通股股利转资本的普通股股利 不法工友扔普砖财务报表列报财务表表列报财务报表资产负债表利润表现金流量表权益变动表附注未来发展趋势未来盈利能力未来发展情况权益变化静态报表动态报表动态报表资产负债表账户式报告式某一特定日期静态报表上半部下半部上下结构资产负债所有者权益两种排列原理左右结构左方右方我国采用资产负债所有者权益利润表单步式多步式一定会计期间动态报表我国采用中间指标营业利润利润总额净利润现金流量表正表补充资料一定会计期间动态报表经营活动现金流量直接法编制现等净增加额汇率影响现金筹资活动投资活动调净利润为经营活动不涉及现金大型投筹资现等增加情况间接法编制正表：经营活动产生的现金流量=附注：调净利润为经营活动的现金流量正表：现金等价物增加额=附注：现金等价物增加情况1、 现金流量表中的现金：能随时支取，如定期存款不能作为这里的现金。其余和会计核算中的货币资金一样。特点是不能受限。2、 现金等价物4个条件： 期限短，国际惯例3个月到期。主要指有价证券。 流动性强，即很容易变现。 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险小。比如股票不能作为现金等价物。因为其风险大。3、 只需要报现金流量净额的，不必要报流出流入的有： 代客户收取支付的现金比如电费 周转快、金额大、期限短的项目 与金融企业的有关项目 如存贷款、拆借资金、证券买卖所有者权益变动表（知道这个标题）第二部分 财务管理财务管理财务分析筹资管理流动资产管理分析方法分类企业状况分析资金成本计算短期筹资长期筹资现金有价证券管理应收账款管理存货管理财务分析方法分类会计分析比率分析因素分析综合分析目的 真实程度水平分析法垂直分析法趋势分析法比较历史同期占总体比重历史几期连环替代法差额计算法杜邦分析体系会计报表比较方法简化连环替代法企业状况分析盈利能力营运能力偿债能力发展能力净资产收益率总资产报酬率总资产周转率流动资产周转率存货周转率应收账款周转率资产负债率速动比率流动比率销售增长率资本积累率税后息税前凡是周转率都是营运能力，净资产、总资产是盈利能力建设项目财务分析盈利能力偿债能力3个财务动态回收期静态回收期投资收益率总投资收益率资本金净利润率资产负债率速动比率流动比率利息偿债备付率借款偿还期一、财务分析净资产收益率=净利润默认 税后利润含义：当期单位净资产创造的净利润优点： 杜邦核心反映资产利用的综合效果纵向、横向比较影响因素： 产品的价格单位成本的高低产销量资金占用量大小作用：企业的盈利能力 判别：越高越好总资产报酬率=EBIT默认 总投资收益率ROI含义：当期单位总资产创造的EBIT优点： 反映总资产的运用成果，西方发达国家很重视纵向、横向比较作用：企业的盈利能力 静态指标判别：越高越好总资产周转率（次数）=主营业务收入净额默认含义：当期单位总资产创造的业务净收入优点： 反映总资产的利用效率反映周转速度通过薄利多销加快周转速度影响因素： 流动资产周转率流动资产占总资产的百分数作用：企业的营运能力 静态指标判别：越大越好流动资产周转率 分为周转次数和周转天数周转次数=主营业务收入净额默认 教材里为 流动资产周转额默认周转天数=计算期天数周转次数含义：当期单位流动资产创造的净收入优点： 综合反映流动资产的利用效果作用：企业的营运能力 静态指标判别：越高越好适用范围：存货周转率 分为周转次数和周转天数周转次数=主营业务成本默认 周转天数=计算期天数周转次数含义：当期评价企业购入存货、投入生产、销售收回等管理状况的综合指标优点： 同行业比较，不同行业差别巨大作用：企业的营运能力 静态指标判别：越大，变现能力越强，越好适用范围：应收账款周转率 分为周转次数和周转天数周转次数=主营业务收入净额默认周转天数=计算期天数周转次数含义：当期测定回收赊销账款的能力优点： 反映应收账款的变现速度反映企业的管理效率影响因素： 季节性经营的企业不能反映真实情况大量使用分期收款结算方式大量使用现金结算的销售年末销售大量增加或下降的情况作用：企业的营运能力 静态指标判别：越高说明企业信用状况越好，不易坏账适用范围：资产负债率=负债资产含义：企业偿付到期债务的能力优点： 反映利用债权人提供的资金进行经营活动的能力反映经营风险作用：企业的偿债能力 静态指标判别：50%合适 债权人希望越低越好，企业希望越高越好（但资金成本要小于获利的利率），但太高影响筹资能力 大于100%，资不抵债，该破产清算适用范围：速动比率=速动资产流动负债速动资产=流动资产-存货 存货是变现能力最差的流动资产速动资产=货币资金+短期投资+三个应收（应收票据、应收账款、其他应收款）含义：速动资产对流动负债的倍数优点： 反映企业对短期债务偿付能力影响因素： 应收账款的变现能力（财务人员知道）作用：企业的偿债能力 静态指标判别：1有能力偿债适用范围：流动比率=流动资产流动负债含义：比速动比率加入了存货，反映流动资产对负债的倍数作用：企业的偿债能力 静态指标影响因素： 营业周期应收账款的 周转速度存货的 周转速度年末销售大量增加或下降的情况判别：2 因为存货至少要占一半的流动资产，（一般情况下存货占企业总资产的30%，存货管理里这样说）而速动资产比率至少为1适用范围：销售（营业增长率）=本年主营业务收入增长额上年主营业务收入总额衡量市场占有能力，资本扩张的前提，业务拓展的标志资本积累率=所有者权益增长额年初所有者权益应付风险、持续发展的能力二、 筹资管理1、资金成本及计算资金成本率=资金使用费筹资净额 如借100元年利率6%，筹资费2元，则资金成本率=1006%(100-2)=6.12%2、 信贷额度是超过限额银行不给借，周转信贷协议强调周转，银行在任何时候都 要借给企业不超过额度的借款。补偿性余额是按10-20%存款才给贷款。3、 收款法是利随本清一次性付款；贴现法先收利息；加息法分期还本息。4、 区分保护性条款：一般性保护条款都是限制（包括对流动资金保持量的规定）；例行性保护条款除了限制租赁规模外都没有限制2个字；特殊性条款包括专款专用，不准投资短期不能回收的项目，限制领导人。5、 固定利率固定不变，变动利率定期调整，浮动利率随时可变。6、 长期债券筹资发行债券条件： 净资产股份公司3000万，有限公司6000万； 发行额不超过净资产额40%，即300040%与600040%； 最近3年平均每年利润可支付债券1年利息； 利率不能超过国务院的命令7、 融资租赁租金和价值接近；可以廉价购买租赁物，租期超过寿命的一半；8、 优先股 固定利息，可不支付，税后分配（债券税前），不能参与公司管理9、 普通股上市条件：股本3000万；已发行25%；股本总数在4亿元以上的企业公开发行比例10%10、 普通股 没有到期日，看情况分股利，无固定股利负担；债券相反。11、 认股权证：2元钱买权利，面值15元，如果跌至13元不买就作废，20元赚。资金成本影响因素个别资金成本加权平均资金成本无风险收益率风险报酬率资本市场供求通货膨胀融资公司经营风险财务风险融资规模债务资金成本权益资金成本长期借款成本债券成本普通股成本留存收益成本计算方法计算方法股利增长模型法资本资产定价模型法风险溢价法债券收益率股价模型短期筹资商业信用筹资短期银行借款短期筹资策略应付账款预收账款应付票据延期付款Net452/10，1/20,n/30商业承兑汇票银行承兑汇票利息低于银行无担保有担保信用条件信贷额