成本管理会计ppt课件

.,1,案例：某运动鞋鞋厂2010年全年生产并销量达10000双，每双定价为30元，财务部刘经理核算成本为每双20元，全年FC固定成本为15万元，单位变动成本UVC为5元，假如2011年的生产情况与2010年基本无变化，2011年年初，接到一个订单报价为10元的合同（合同数量为1000件），刘经理断然拒绝了这个报价，因为他认为报价10元已低于成本价20元，卖一件赔10元，卖1000件赔10000元，你认为呢？是否支持这个决策?,争吵不休？,.,2,Cost-Volume-ProfitAnalysis,Chapter8,.,3,Cost-Volume-ProfitAnalysis(CVP),CVPanalysisexaminesthebehavioroftotalrevenues,totalcosts,andoperatingincomeaschangesoccurintheoutputlevel,Sellingprice,variablecostsperUnit,orfixedcosts.,Whatiscost-volume-profitanalysis?,todeterminethebreak-evenpoint.tocalculatetheoutputtoachievetargetoperatingincome.toprovidesensitivityanalysistoapplyCVPanalysistoamultiproductcompany.,.,4,profit,USP,Q,FC,UVC,Itisavitaltoolinmanybusinessdecisions,Salesmix,.,5,LearningObjective1,Understandbasiccost-volume-profit(CVP)assumptions,.,6,Cost-Volume-ProfitAssumptionsandTerminology,1、Changesinthelevelofrevenuesandcostsariseonlybecauseofchangesinthenumberofproduct(orservice)unitsproducedandsold.（本量利分析基本模型假定）,3、Whengraphed,thebehavioroftotalrevenuesandtotalcostsislinear(straight-line)inrelationtooutputunitswithintherelevantrange(andtimeperiod).（相关范围及线性假定）,2、Totalcostscanbedividedintoafixedcomponentandacomponentthatisvariablewithrespecttothelevelofoutput.（成本性态假定本量利分析基本前提）,.,7,4、Theunitsellingprice,unitvariablecosts,andfixedcostsareknownandconstant.(确定性假设),7、Allrevenuesandcostscanbeaddedandcomparedwithouttakingintoaccountthetimevalueofmoney.（不考虑时间价值假设）,5、Theanalysiseithercoversasingleproductorassumesthatthesalesmixwhenmultipleproductsaresoldwillremainconstantastheleveloftotalunitssoldchanges.（品种结构不变假设）,6、Formanufacturingcompanies,thenumberofunitsproducedisassumedtoequalthenumberofunitssoldeachperiod.(产销平衡假设),.,8,Abbreviations,USP=UnitsellingpriceUVC=UnitvariablecostsFC=FixedcostsCM=contributionmarginUCM=UnitcontributionmarginCM%=Contributionmarginpercentage=CM/R=(UCM*Q)/(P*Q)=UCM/PQ=QuantityofoutputOI=OperatingincomeTOI=TargetoperatingincomeTNI=Targetnetincome,.,9,Makesthefollowingassumptions:Revenuecanbeestimatedas:Unitsellingprice(USP)Quantityofoutput(Q)VariableCostcanbeestimatedas:UnitVariableCost(UVC)Quantityofoutput(Q)FixedCost(FC)willremainfixedovertherelevantrange.,BasicCost-Volume-Profit(CVP)Model,Operatingincome=(USPQ)(UVCQ)-FCNetIncome=Operatingincome-Incometaxes,Operatingincome=Revenue-VariableCost-FixedCost,.,10,LearningObjective2,ExplainessentialfeaturesofCVPanalysis,.,11,AssumethatMarycanpurchaseSoftwarefor$120fromalocalfactory.Assumethattheaveragesellingpriceperdressis$200andtotalfixedcostsamountto$2000.,Required:MarycanuseCVPanalysistoexaminechangesinoperatingincomeasaresultofsellingdifferentquantitiesofSoftware.,EssentialsofCost-Volume-Profit(CVP)Analysis,.,12,Theonlynumbersthatchangearetotalrevenuesandtotalvariablecost.,Analysis,.,13,.,14,Attention:,.,15,边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献补偿固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利，否则就可能出现亏损。,Analysis,.,16,Attention：,ContributionmarginpercentageCM%(contributionmarginratio)Require:WhatisMaryscontributionmarginpercentage?$80$200=40%,边际贡献率+变动成本率=1变动成本率越低，边际贡献率越高，盈利能力越强。,thecontributionmarginperunit(contributionmargin)CM%=thesellingprice(totalrevenues),.,17,设某企业生产A、B、C三种产品，有关资料如下表所示：现在根据以下资料，作出A、B、C三种产品中亏损产品应否停产的决策分析。项目A产品B产品C产品销售量(件)1000500400销售单价(元件)206025单位变动成本(元件)94615直接人工小时200003000010000固定成本总额(制造费用)18000元(按直接人工小时比例分配)根据上述资料分别计算出A、B、C三种产品的盈亏情况如下表所示：项目A产品B产品C产品合计销售收入总额(元)20000300001000060000变动成本总额(元)900023000600038000贡献毛益总额(元)110007000400022000固定成本总额(元)60009000300018000利润(元)5000200010004000注：A产品应承担的固定费用=（1800026）=6000B产品应承担的固定费用=（1800036）=9000C产品应承担的固定费用=（1800016）=3000,Example,.,18,项目A产品C产品合计销售收入总额(元)200001000030000变动成本总额(元)9000600015000贡献毛益总额(元)11000400015000固定成本总额(元)12000600018000利润-1000-2000-3000注：A产品应承担的固定费用=（1800023）=12000C产品应承担的固定费用=（1800013）=6000,通过上述分析，可以得出如下结论固定成本在相关范围内，只要亏损产品的贡献毛益为正数，就不应停产该产品。可见，在剩余生产能力无法转移的情况下，亏损产品只要能提供正的贡献毛益，就能给企业增加利润，也就没有理由停产。同理，微利产品更不应该轻易停产。,如果B产品停产，那么将会怎样？,.,19,LearningObjective3,DeterminethebreakevenpointandoutputtargetoperatingincomeusingTheequationmethodThecontributionmarginmethod,Thegraphmethods,.,20,BreakevenPoint:isthequantityofoutputwhereoperatingincomeiszero.,Break-Evenpoint（Inunits）,Atthebreakevenpoint:(1)Totalrevenues=Totalcosts(2)Operatingincomeiszero(3)Revenues-variablecosts=Fixedcosts.,（一）TheBreakevenPoint,Break-Evenpoint（Indollars）,.,21,MethodsforDeterminingBreakevenPoint,.,22,SalesrevenueVariablecostsFixedcosts=0,Q=25units,1/3:EquationMethod,.,23,2/3ContributionMarginMethod,Q=$2000/$80=25units,(UPS-UVC)Q=FC+OIUCMQ=FC+OIQ=(FC+OI)UCM&OI=0,BEP（Inunits）,.,24,Usingthecontributionmarginpercentage,whatisthebreakevenpointforSoftwarebyMary?,ContributionmarginperunitUnitsellingprice,.,25,3/3GraphMethod(CVPgraph),Inthismethod,weplotalinefortotalrevenuesandalinefortotalcosts.Thebreakevenpointisthepointatwhichthetotalrevenuelineintersectsthetotalcostline.Theareabetweenthetwolinestotherightofthebreakevenpointistheoperatingincomearea.EXHIBIT:3-2（P65）,.,26,VolumeinUnits,CostsandRevenueinDollars,Revenue,Startingattheorigin,drawthetotalrevenuelinewithaslopeequaltotheunitsellingprice.,Totalfixedcost,Totalfixedcostextendshorizontallyfromtheverticalaxis.,CVPGraph传统式,.,27,Totalcost,VolumeinUnits,CostsandRevenueinDollars,Totalfixedcost,Break-evenPoint,Profit,Loss,Drawthetotalcostlinewithaslopeequaltotheunitvariablecost.,Revenue,CVPGraph传统式,.,28,Variablecostsline,Variablecosts,CM,X0,CVPGraph边际贡献式,Fixedcosts,Breakevenpoint,Totalrevenuesline,Totalcostsline,Operatingincome,.,29,（1）在销售量不变情况下，盈亏临界点越低，盈利区三角形面积就有所扩大，亏损区三角形面积就有所缩小，反之，盈亏临界点越高，则盈利区三角形面积就有所缩小，亏损区三角形面积则有所扩大，,它反映出产品盈利性有所提高。,它反映出产品的盈利性有所降低。,本量利关系图的作用,.,30,（2）相关因素变动对盈亏临界点影响：其它因素不变，固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本减少会导致盈亏临界点降低。其它因素不变，单位变动成本增加会导致盈亏临界点的升高，反之会降低。其它因素不变，单位售价上升会导致盈亏临界点降低，反之会上升。当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动方向取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况，当加权平均贡献毛益率提高则盈亏临界点会降低。,本量利关系图的作用,.,31,canbedeterminedbyusinganyofthreemethods:TheequationmethodThecontributionmarginmethodThegraphmethod(PVgraph),(二)TargetOperatingIncome,.,32,TargetOperatingIncome$1200,HowmanySoftwaremustshesell?Q=(FC+OI)/UCM=($2000+$1200)/$80=40Revenuetoearnanoperatingincomeof$1200Q=(FC+OI)/CM%=($2000+$1200)/40%=$8000.or.=40$200=$8000,.,33,Profit-Volumegraph量利图,在本量利图中，以总收入线、总成本线来表现成本、数量及营业利润间的关系。在量利图中，则以利润线来表现销售量与利润间的关系。具体画图步骤：,步骤1：在纵轴上找出销售金额为零时的损失点，该损失金额等于固定成本的金额。（0，-FC）步骤2：在横轴上任取一整数销售量，然后计算在该销售量下的损益数，并在坐标图中描出该点。（Q1,P1）步骤3：连接前两步两点，即可得出营业利润线。该线与横轴交点即为盈亏平衡点,.,34,Profit-VolumeGraph,.,35,本量利关系图小结：,1、传统式的本量利关系图特点：所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点，同时能揭示安全边际、保本点、盈利区、亏损区等。2、贡献式本量利关系图特点：是将总成本置于变动成本线上，总成本线是一条平行于变动成本线的直线，在该图上能直观地反映贡献边际、固定成本及利润的关系。3、利润-业务量式关系图特点：是简化的本量利图，它突出了利润与业务量之间的关系，提供的利润信息比前两个图更加直接。,.,36,我大胆地将成功投资的秘密精练成四个字的座右铭：安全边际。格雷厄姆,格雷厄姆告诉他最喜爱的学生巴菲特两个最重要的投资规则：第一条规则：永远不要亏损；第二条规则：永远不要忘记第条。,.,37,（三）marginofsafety,marginofsafety=actual(budgeted)salesquantity(revenues)thebreakevenquantity(revenues)marginofsafetyratio=marginofsafety/actual(budgeted)salesquantity(revenues),安全边际表明企业经营安全的程度，安全边际越大经营越安全，发生亏损的可能性越小。,.,38,y=px,y=a+bx,以预计资料所计算的安全边际，表示在某一特定预计销售水平下，企业即使未能达成该预计销售水平也不至于发生损失，是所能承受销售金额下降的的最大限额。以实际资料所计算的安全边际，则表示在已达成的销售水平中，企业所能承受销售金额减少，而不至于发生损失的限额。,Theamountbywhichsalescandropbeforelossesbegintobeincurred.,.,39,人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。下表就是西方企业经常使用的经营安全程度标准。,西方企业评价经营安全程度的一般标准,.,40,LearningObjective4,IncorporateincometaxconsiderationsintoCVPanalysis,.,41,TargetNetIncome1200$andIncomeTaxes,Example:ManagementofSoftwarebyMarywouldliketoearnanetincomeof$1200.Thetaxrateis40%.Require:1、Whatisthetargetoperatingincome?Targetoperatingincome=$1200/(1-0.40)=$2000,2、Howmanyunitsmustshesell?Q=（2000+2000）/80=50units,.,42,TrueorFalse:Anincreaseintheincometaxratedoesnotaffectthebreakevenpoint.,T,.,43,LearningObjective5,ExplaintheuseofCVPanalysisindecisionmakingandhowsensitivityanalysiscanhelpmanagerscopewithuncertainty,.,44,Manager经常面临各种短期经营决策，诸如考虑是否要利用扩大广告投入的方法提高销售量来增加利润；是否通过降价的办法扩大销量来增加利润等。,CVPAnalysis,UsingCVPAnalysis,.,45,DecisiontoadvertiseusingCVPAnalysis,Maryisconsideringanadvertisingcampaignthatwouldcost$500.Itisanticipatedthattheadvertisingwillincreasesalesfrom40to45Software.ShouldMaryadvertise？,.,46,Conclusion:Maryshouldnotadvertise.Becauseoperatingincomedecreasesby$100.,DecisiontoadvertiseusingCVPAnalysis,.,47,Insteadofadvertising,Maryisconsideringreducingthesellingpriceto$175perunit.Itisanticipatedthatthiswillincreasesalesfrom40to50Software,Unitvariablecostdecreasefrom120to115.40Softwaresoldwithnochangeinthesellingprice:Operatingincome$120050Softwaresoldatareducedsellingprice:Contributionmargin:(50*$60)$3000Fixedcosts$2000Operatingincome$1000,DecisiontoreducesellingpriceUsingCVPAnalysis,.,48,Conclusion:Thesellingpriceshouldnotbereducedto$175becauseoperatingincomedecreasesfrom$1200to$1000.,DecisiontoreducesellingpriceUsingCVPAnalysis,.,49,SensitivityAnalysisandUncertainty,Sensitivityanalysisisawhatiftechniquethatexamineshowaresultwillchangeiftheoriginalpredicteddataarenotachievedorifanunderlyingassumptionchanges.,影响利润的因素（单一产品）单价、单位变动成本、销售量、固定成本总额、,.,50,在本量利关系的敏感分析中,主要包括两个部分：1、研究分析引起目标利润发生质变（由盈利转为亏损）时各因素变化的界限（临界值的确定）其基本方程式：（USP-UVC）Q-FC=0每次令一个因素为变量，其他为常量。2、各因素变化对利润影响的敏感程度。主要采用敏感系数指标来测定。,敏感系数=目标值变动百分比因素值变动百分比,.,51,SensitivityAnalysisandUncertainty,例如：假设单价增加20%，计算单价对利润的敏感度（敏感系数）单价变动前：OI1=Q(USP-UVC)-FC单价变动后：OI2=QUSP(1+20%)-UVC-FC则：利润对单价的敏感系数=（OI2-OI1）/OI1/20%=a表示单价变动1%，利润变动a个百分点。,敏感系数为正值的，表明它与利润为同向增减；敏感系数为负值的，表明它与利润为反向增减。敏感系数是正值或负值无关紧要，关键是数值大小，越大表明敏感程度越强。,.,52,假设某供电企业CVP关系中敏感系数分别为：电价16.8；单位变动成本14.8；售电量2；固定成本1。,分析如下：1、影响利润的诸因素中最敏感的是电价。从百分率来看，利润是以16.8倍的速度随电价变化。因此涨价是提高盈利的最有效手段。同时，价格下跌也将是企业的最大威胁。2、敏感性次之的是单位变动成本（敏感系数14.8），单位变动成本每上升1，利润将减少14.8。3、再次是售电量（敏感系数2）。4、最后是固定成本，敏感系数1，这说明固定成本增加时，利润将等比例减少。,敏感系数理解举例：,.,53,LearningObjective6,UseCVPanalysistoplancosts,.,54,SupposethatcomputerconventionsoffersMarythreerentalalternatives:,Q=40，Whatisbest?,Option1:2000fixedfeeOption2:800fixedfee+15%ofrevenuesOption3:nofixedfee,but25%ofrevenues,AlternativeFixed/VariableCostStructures,.,55,Return:AQ=40units$1200ThesameresultsofthethreeoptionsRisk：（）AQ=40unitsOption1风险Option2由大Option3到小,安全边际由小到大,.,56,-describestheeffectsthatfixedcostshaveonchangesinoperatingincomeaschangesoccurinunitssoldandhenceincontributionmargin.,OperatingLeverage,.,57,Thedegreeofoperatingleverageshowshowapercentagechangeinsalesvolumeaffectsincome.WhatisthedegreeofoperatingleverageofSoftwarebyMaryatthe40sales?,Degreeofoperatingleverage（DOL）=Contributionmargin/Operatingincome=CM/OI,OperatingLeverage,.,58,Option3,经营杠杆系数越大，企业经营风险越大；反之，越小。,OperatingLeverage,.,59,LearningObjective7,ApplyCVPanalysistoamulti-productcompany,.,60,EffectsofSalesMixonIncome,Salesmixistherelativecombinationofquantitiesofproductsthatconstitutestotalunitsales.,Differentproductshavedifferentsellingprices,costs,andcontributionmargins,.,61,SupposeMaryisnowbudgetingforthenextConvention.SheplanstoselltwosoftwareproductsDo-AllandSuperwordandbudgetsthefollowing:,.,62,1:EquationMethod（方程式法）见书上P73例题:（3个A产品+2个B产品=1个“新产品”Q）注意：“化二为一,勿忘还原！”,Bindingmethod,.,63,2:thecontributionmarginmethod（贡献毛益法，又叫作联合单位法）,Blendingmethod,Breakevenpoint=4500/300=15Whensalesmixis3:2，unitsofDo-all：153=45UnitsofSuperword：152=30.,.,64,以各种产品的销售比重为权数，对每种产品的单位边际贡献进行加权平均，计算出组合综合加权平均单位边际贡献，然后再按照单一品种求解盈亏平衡点的方法既可。（最后也需要还原）,3:theweighted-averagecontributionmarginmethod(加权平均贡献毛益法),.,65,Maryprovidesuswiththefollowinginformation:,.,66,Weighted-averagecontributionmarginperunit,$8060%,FC=$4500,.,67,Break-evenpoint,Bre